Мы получаем товар от нашего поставщика автомобильным транспортом. В накладной около ста наименований товара. Поставщик считает, что мы сразу же должны отправлять по факсу ТОРГ-12 с отметкой о получении. На наши возражения, что мы еще не проверили на соответствие, всё ли пришло, что перечислено в накладной- говорит: отметить получение, а если будут претензии (допустим, не совпадает количество или не то наименование) - потом направить рекламацию.Как правильно в соответствии с законодательством?
Позиция поставщика правомерна. При получении товара ответственный сотрудник организации – покупателя должен расписаться в товаросопроводительных документах. Объясняется это тем, что фактически передача товара состоялась, а значит, первичный документ должен быть оформлен. В товарной накладной должны стоять подписи лиц, принимавших товар. Чтобы зафиксировать в документе недостачу, рядом с подписью сделайте пометку в накладной.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Ситуация: Нужно ли лицу, принимающему товар, подписывать накладную, по которой при приемке выявлена недостача
Да, нужно.
При получении товара ответственный сотрудник организации должен расписаться в товаросопроводительных документах. Объясняется это тем, что фактически передача товара состоялась, а значит, первичный документ должен быть оформлен. В частности, это означает, что на документе должны стоять подписи лиц, принимавших товар. Чтобы зафиксировать в документе недостачу, рядом с подписью сделайте пометку «Недостача (порча) товара отражена в акте № ___ от ________ 200 _ г.». Такие выводы можно сделать на основании статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.*
Елена Попова
Если приемка производится без осмотра каждой единицы товара, об этом нужно сделать отметку на товаросопроводительном документе (накладной). Такие правила установлены пунктом 2.1.5 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.*
Выявление недостачи
Если фактическое количество (качество, ассортимент) товаров не соответствует документам передающей стороны, то необходимо приостановить приемку товара и вызвать представителя организации поставщика (изготовителя). Если в установленные сроки представитель поставщика (изготовителя) не прибыл, то покупатель имеет право провести приемку этого товара без него с привлечением независимого специалиста. Такие правила установлены пунктом 2.1.7 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 и указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
При выявлении недостачи (порчи) российских товаров комиссия составляет акт. Его можно составить по форме № ТОРГ-2, а при недостаче (порче) импортных товаров – по форме № ТОРГ-3.*
Ситуация: обязана ли торговая организация-покупатель проверять количество (качество) полученного товара в каждой упаковке. Приемка товара проводится на складе покупателя
Порядок приемки товаров получателем в каждом конкретном случае может регулироваться законодательством, государственными стандартами, договором или обычаями делового оборота (ст. 474, 513 ГК РФ).
По общему правилу торговые организации не проверяют количество и качество товара, если он поступил в невскрытой упаковке (таре). Проверку количества (качества) в этом случае можно провести при последующей продаже товара. Проводить приемку в таком порядке рекомендует пункт 7 Инструкции, утвержденной постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 15 июля 1965 г. № П-6 и пункт 5 Инструкции, утвержденной постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 25 апреля 1966 г. № П-7. Организации могут применять этот порядок по взаимной договоренности (п. 14 постановления ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18). В то же время в договоре может быть определен и другой порядок приемки товаров, в том числе предусматривающий обязательный осмотр каждой единицы товара.*
Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга
ГК РФ стороны могут предусмотреть в дополнительном соглашении к договору, что положения данного дополнительного соглашения распространяются и на правоотношения, возникшие до заключения этого дополнительного соглашения. В этом случае даты составления счетов-фактур надлежит сопоставлять только с датами составления товарных накладных поставщиком и (или) уведомлений о готовности товара к отгрузке, полученных организацией посредством факсимильной связи или по электронной почте (в соответствии с условиями договора). Даты оформления товарно-транспортных накладных в данном случае не будут иметь отношения к самой дате приобретения товара, поскольку при таких условиях договора поставки организация осуществляла транспортировку уже принадлежащего ей товара.
400 bad request
Поэтому он и подпишет накладную тогда, когда все подготовит и отправит товар покупателю. Таков складской учет. Главное при этом, чтобы бухгалтерия продавца выставила покупателю счет-фактуру в течение пяти календарных дней считая со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). То есть со дня, когда накладную подписал кладовщик. Иначе у покупателя могут возникнуть проблемы с вычетами НДС.
ВЕРСИЯ № 2 НАКЛАДНУЮ ОБЯЗАТЕЛЬНО ДАТИРОВАТЬ ДНЕМ ОТГРУЗКИ Вообще в законе «О бухгалтерском учете» четко сказано, что первичный учетный документ составляют в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). А накладная ТОРГ-12 – самый первичный из первичных документов.
Переделывать ли накладную, если она выписана до дня отгрузки?
N 119н (далее — Методические указания), неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование — поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).Говорить о возникновении неотфактурованной поставки возможно только при наличии договора между продавцом и покупателем, в соответствии с которым был отгружен товар. Если же товар попал в организацию по недоразумению (и такое бывает) и договорные отношения с поставщиком отсутствуют, то учитывать товар на балансе нет оснований. Его следует принять на забалансовый учет по рыночной оценке, а затем выяснять отношения с поставщиком (ст.
514 ГК РФ).Следует отметить, что к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы.
Дата накладной и дата фактического получения товара
Поставщик выписывает товарную накладную и счет-фактуру на товар на дату, когда товар готов к отгрузке на его складе. Фактически организация забирает товар со склада поставщика через два-три дня. По условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент погрузки в транспортное средство.
Внимание
В результате счета-фактуры оказываются выписанными ранее фактической даты поставки товара. Вправе ли организация предъявлять к вычету НДС по таким счетам-фактурам? При реализации товаров соответствующие счета-фактуры должны выставляться не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Дата выписки счета-фактуры является его обязательным реквизитом, неверное указание которой может являться основанием для отказа в вычете суммы НДС, указанной в счете-фактуре (п.п.
1 п. 5 и п. 2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, формальное применение нормы п.
Могут ли различаться даты ттн и торг-12
НДС — 28,80 руб.).В бухгалтерском учете ООО «Строитель» произведены записи:Д-т 60, субсчет «Задолженность по неотфактурованным поставкам», К-т 60, субсчет «Задолженность перед поставщиками» — 150 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком в части учетной цены;Д-т 15, К-т 60, субсчет «Задолженность перед поставщиками» — 10 000 руб. [(188,80 руб. — 28,80 руб. — 150 руб.) x 1000 шт.] — скорректирована фактическая цена краски;Д-т 16, К-т 15 — 10 000 руб. — отражено отклонение фактической цены краски от учетной;Д-т 19, К-т 60, субсчет «Задолженность перед поставщиками» — 28 800 руб. (28,80 руб. x 1000 шт.) — отражен «входной» НДС;Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 28 800 руб. — принят к вычету «входной» НДС. Документы получены на следующий год В таком случае корректировать цену оприходованных материалов или товаров уже не нужно.
Яблоко раздора: в компанию поступили документы от поставщика. Дата составления накладной 7 декабря, а груз реально отпущен 11 декабря. И именно этот день стоит в соответствующей графе. Просить ли поставщика переделать накладную так, чтобы числа совпадали? Почему это важно: у покупателя могут возникнуть проблемы с вычетом по НДС, если налоговики сочтут, что в такой ситуации счет-фактура выписан позднее чем через пять дней после отгрузки.
А продавец может ошибиться в налоговой базе по НДС на стыке периодов, которая определяется на день отгрузки. ВЕРСИЯ № 1 ИСПРАВЛЯТЬ НАКЛАДНЫЕ НЕ НАДО Дата составления документа – это не дата отгрузки. Они могут и не совпадать. Такая ситуация часто бывает у крупных продавцов.
Менеджер выписал накладную ТОРГ-12 и отправил ее на склад. На складе кладовщику требуется некоторое время на формирование заказа.
НК РФ и корректировать себестоимость в периоде отражения реализации (в течение текущего налогового периода). Соответственно, придется подать измененную налоговую декларацию. Те же последствия (в части представления уточненной налоговой декларации) возникают, когда поставщик присылает документы после утверждения бухгалтерской отчетности и организация отражает разницу в стоимости МПЗ на счете 91 «Прочие доходы и расходы».Если в практической деятельности организация сталкивается с необходимостью отражения в составе неотфактурованных поставок объектов основных средств, учетные и налоговые последствия будут идентичны рассмотренным.
Накладная на отгрузку товаров выписана позднее или раньше даты отгрузки
Такое несоответствие налоговики рассматривают как признак фиктивности сделок. Как исправить. Имеющийся договор можно переоформить. Но иногда такое невозможно. Например, директор контрагента сменился, и подписать договор задним числом не получается.
Инфо
Тогда безопаснее составить дополнительное соглашение и распространить действие договора на период до его заключения (п. 2 ст. 425 ГК РФ). Такую же оговорку можно сделать изначально в самом договоре, оформленном после отгрузки. Добавим, что судьи обычно поддерживают инспекторов, только если помимо указанных ошибок в первичке есть доказательства, что поставщик не платит налоги, не отчитывается перед инспекцией и т.
д. (определение ВАС РФ от 4 апреля 2013 г. № ВАС-3073/13). Еще инспекторы сверяют дату акта с периодом выполнения работ, указанным в договоре.
ГК РФ о встречном исполнении обязательств, и при необоснованном отказе покупателя принять товар продавец вправе отказаться от исполнения договора с возложением на покупателя различных (невыгодных для него) возможных имущественных последствий согласно ст. 393 ГК РФ. Учет неотфактурованных поставок Правила бухгалтерского учета неотфактурованных поставок регламентированы п. п. 36 — 41 Методических указаний.Поступление на склад неотфактурованных поставок оформляется актом о приемке и учитывается в общеустановленном в данной организации порядке. Акт составляется не менее чем в 2 экземплярах по одной из унифицированных форм (в зависимости от вида МПЗ):ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);М-7 «Акт о приемке материалов, поступивших без расчетных документов поставщика» (утв.
А81-305/2012). Первичка или договор оформлены раньше доверенности на право подписи Налоговики уделяют особое внимание подписям в первичных документах. Поэтому стоит проверить, правильно ли оформлены доверенности на право подписи первички. Дата первичного документа должна вписываться в период действия доверенности.
То же самое относится к договорам. Иначе налоговики посчитают, что документы подписаны неуполномоченными сотрудниками. Как исправить. Желательно отслеживать период действия не только тех доверенностей, которые выдает компания, но и документов поставщиков. Если доверенность поставщика оформлена позже, чем первичные документы, стоит обратиться к контрагенту с просьбой исправить этот недочет.
16 марта 2010Что нужно знать о накладных в качестве подтверждения факта сделки?
- Доказательством передачи товара является накладная с подписью и печатью покупателя
В подтверждение передачи товара можно требовать предоставление накладных, содержащих подписи работников ответчика и штамп, а также необходимые сведения о ИНН, ОГРН и его регистрации в качестве предпринимателя.
Приведенный порядок не противоречит правилам пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса Российской Федерации, предусматривающим, что полномочие может явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и т.п.). Об этом, в частности, говорится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20.10.2009 по делу N А79-8719/2008.
Похожее дело рассматривалось и в Волго-Вятском округе. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2009 по делу N А11-7341/2008-К1-10/207. Суд отмечает, что согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, в соответствии с которыми ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Суд установил, что факт получения товара по накладной от 25.07.2007 N 151 подтвержден подписью предпринимателя Ботиной С.Г., на подписи имеется оттиск печати предпринимателя…»
- Накладная свидетельствует о сделке
На основании накладных могут быть предъявлены претензии к поставщику или покупателю, например, если последний не оплатил товар. Фактически, можно сделать вывод о разовом договоре, что подтверждается и судебной практикой.
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.10.2009 по делу N А43-4178/2009 говорится о следующем. Названные товарные накладные содержат сведения о наименовании, количестве и цене товара, являющиеся существенными условиями договора купли-продажи. Следовательно, состоявшиеся передачи товара суды двух инстанций правомерно квалифицировали как разовые сделки купли-продажи.
ООО «Хлебная компания «Поволжье» не представило доказательств оплаты полученных товарно-материальных ценностей, поэтому суд правомерно удовлетворил исковые требования…»
В целом, передача товара по накладной, в которой нет ссылки на договор поставки, свидетельствует о разовой сделке купли-продажи.
В некоторых судебных решениях сторона ссылалась на то, что поставка осуществлялась по заключенному между ними договору поставки. Суды отклоняли данный довод, не исследуя вопрос о заключенности договора, только на основании того, что в накладных не было ссылки на указанные договоры. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2009 N КГ-А40/13330-09 по делу N А40-96395/08-97-872, Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2009 N КГ-А40/12999-09 по делу N А40-10218/09-72-13, Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2002 N КГ-А40/4597-02
Однако передача товара, согласованного в договоре, по накладной, в которой нет ссылки на договор, является передачей товара по данному договору, а не по разовой сделке купли-продажи (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2009 N Ф04-3893/2009(9795-А27-12)
- Предусмотрите сбор иных первичных документов
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Если у вас нет оправдательных документов, вы, действуя в качестве поставщика, не сможете оспорить факт принятия покупателем товара, а в качестве покупателя, не сможете принять расходы на поставку, а также принять к вычету НДС.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций утвержден Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года N 132 и включает в себя следующие документы:
При наличии нескольких документов, в том числе, актов в произвольной форме, вы можете их использовать как оправдательные документы, если накладная неправильно оформлена или отсутствует.
Это подтверждается и судебной практикой. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 по делу N А55-13486/2008 (Определением ВАС РФ от 25.09.2009 N ВАС-11685/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд указал, что отсутствие товарно-транспортных накладных при наличии других документов (счетов-фактур, актов приемки выполненных работ, заявок на предоставление транспорта, отрывных талонов путевых листов), подтверждающих оказание услуг, не может являться основанием для отказа в предоставлении вычета.
- При отсутствии товаротранспортных документов достаточно товарных накладных
Чаще всего у покупателей возникают проблемы не столько с поставщиками, сколько с налоговыми органами. А возникнуть они могут при возмещении НДС из бюджета или при признании расходов, когда вы, например, утеряли иные первичные документы или просто их не взяли по забывчивости.
Вместе с тем, судебная практика складывается в пользу налогоплательщика. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 18.09.2009 по делу N А32-4698/2008-57/71 с уд указал на неправомерность отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов, так как при отсутствии товаротранспортных документов для подтверждения права на вычет достаточно счетов-фактур и товарных накладных по форме N ТОРГ-12.
Аналогичные выводы содержит: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2007 N А19-22763/06-30-Ф02-3953/07 по делу N А19-22763/06-30, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2007 N А19-26219/06-11-Ф02-3544/07 по делу N А19-26219/06-11, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.08.2006 N А19-9959/06-20-Ф02-3892/06-С1 по делу N А19-9959/06-20.
- Следите за правильностью оформления накладных
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Обратите внимание, что в отличие от счета-фактуры, накладная должна иметь печать организаций.
- Документы должны быть подписаны уполномоченным лицом
Накладные без подписи, ее расшифровки, печати, равно как и накладные, подписанные неуполномоченным лицом, не являются доказательствами передачи товара покупателю.
Согласно Определению ВАС РФ от 26.11.2009 N ВАС-15459/09 по делу N А17-2351/2008 «…Судами установлено, что между обществом и предпринимателем заключен договор поставки от 12.02.2007 N 02/02, согласно которому поставщик обязался поставить, а покупатель — принять и оплатить строительные и отделочные материалы, отопительные и сантехнические приборы, арматуру, трубы, электрооборудование, электроприборы, кабели и провода.
Полагая, что общество обязательства по поставке оплаченного товара надлежащим образом не исполнило, предприниматель обратился с иском о взыскании суммы предварительной оплаты и процентов за пользование чужими денежными средствами.
Между тем суды трех инстанций пришли к выводу о недоказанности факта передачи обществом оплаченного товара предпринимателю ввиду того, что представленные ответчиком в обоснование исполнения обязательств товарные накладные, оформлены ненадлежащим образом. В частности, в этих накладных отсутствуют номер и дата выдачи доверенности, наименование должности, подпись и расшифровка подписи лица, принявшего товар».
Подобные обстоятельства изучены судами и в других решениях: Определение ВАС РФ от 14.10.2009 N ВАС-10619/09 по делу N А03-9787/2008-15, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2009 по делу N А43-30723/2008-2-827.
Однако подписание накладной неуполномоченным лицом не всегда свидетельствует о том, что товар не был передан. Товарная накладная, которая подписана неуполномоченным работником покупателя, но имеет оттиск печати последнего, является надлежащим доказательством передачи товара.
В Определении ВАС РФ от 20.07.2009 N ВАС-8981/09 по делу N А07-12896/2008-Г-ШЭТ говорится о том,что «…Довод заявителя о недоказанности факта поставки гвоздей ввиду того, что Мельникова Н.А. не являлась в период 2006 — 2007 лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени юридического лица, то есть директором, рассмотрен судом апелляционной и кассационной инстанций и отклонен на основании статьи 402 Гражданского кодекса Российской Федерации. Утверждение, что доверенность Мельниковой Н.А. на получение гвоздей по накладной от 30.03.2007 N 127 не выдавалась не принято судом апелляционной инстанции во внимание, так как на указанной товарной накладной имеются оттиски печати истца…»
- Храните товарные накладные
При заключении договора меньше всего хочется думать о негативных последствиях, прежде всего, о его неисполнении. Вместе с тем, именно накладные могут быть использованы в качестве доказательств в суде.
Подбор доказательств фактов нарушения должником договорных обязательств и, как следствие, упущенной выгоды кредитора зависит в первую очередь от характера сделки и нарушения договора. Могут быть представлены и товарно-транспортные документы (накладные, квитанции и т.д.); акты приема-передачи товаров, работ, услуг; финансовые документы (чеки, платежные документы, справки о наличии денежных средств на счетах и т.п.), акты сверок и т.д.
Проблемы, возникающие при отсутствии договора и наличии накладной
При отсутствии договора, например, при осуществлении кассовых операций на сумму до 100 000 рублей и наличии только накладной могут возникнуть следующие проблемы:
- очень сложно доказать условия о количестве и качестве переданного товара, если в дальнейшем покупатель решит, что товар не соответствует предъявляемым требованиям. Подписанная с двух сторон накладная свидетельствует фактически о приемке товара.
- покупатель лишается возможность взыскания дополнительных штрафных санкций, которые могли быть предусмотрены в договоре. В судебном порядке покупатель может требовать только возмещения убытков и штрафов, исходя из 1/300 ставки рефинансирвания.
- могут возникнуть проблемы с налоговыми органами, которые в качестве доказательств сделки могут потребовать копию договора, книг продаж, регистров учета в качестве доказательств реальности совершения сделки, а следовательно, компания может столкнуться с судебными издержками, связанными с доказыванием своей правоты.
- в случае неправильного заполнения накладных вы не сможете признать в учете расходы. Например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 10.10.2006 по делу N А62-5749/2004 (Определением ВАС РФ от 07.02.2007 N 491/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд установил, что в представленных товарно-транспортных накладных не заполнены или неточно заполнены некоторые графы, и пришел к выводу, что по неправильно оформленным документам невозможно определить действительные затраты общества, их экономическую оправданность. Следовательно, нельзя принять указанные расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль.
- передача товара по накладным может свидетельствовать о том, что компания неправильно применяет режим налогообложения по единому налогу на вмененный налог. Например, ФАС Уральского округа признал розничной торговлей реализацию налогоплательщиком пленки и пакетов для расфасовки и упаковки товаров покупателям. Суд пришел к выводу, что указанная продукция использовалась контрагентом для собственного потребления — как в качестве упаковки своих товаров при продаже, так и в качестве тары для сети своих магазинов. При этом продукция реализовывалась контрагенту за наличный расчет на основании накладных, в которых НДС не выделялся. А срок передачи товара определялся моментом оформления контрагентом заявок и не был установлен договором (Постановление ФАС Уральского округа от 25.11.2009 N Ф09-9205/09-С2). Вместе с тем, налогоплательщик мог уйти от розничной реализации, если бы заключил договор на оптовую торговлю и поставлял товар партиями, поскольку в этом регионе ЕНВД облагается только розничная торговля.
- по накладным нельзя осуществлять продажу, связанную с переходом права собственности, который должен быть зарегистрирован в порядке, установленном законодательством.
Соотношение гражданского и налогового законодательства в части накладных
Легче всего рассмотреть данный вопрос на примере перехода права собственности. Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Вместе с тем, факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, либо деятельность его направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих обязанностей.
Однако если контрагент исполнил свои обязанности, но не оформил их по накладной, будут налоговые последствия. Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета. Для отражения в бухгалтерском учете операции по продаже товара необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на этот товар к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее.
Отличие товарных накладных от товарно-транспортных
В судебной практике суды говорят о том, что при перевозке товаров должны оформляться товарно-транспортные накладные, а при купле-продаже – товарные накладные.
При этом, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.07.2008 по делу N А56-12908/2007суд решил, что отсутствие у общества товарно-транспортных накладных не свидетельствует о фиктивности совершенных сделок, поскольку при поставке нефтепродуктов путем перевода их объема с кода хранения поставщика на код хранения покупателя транспортировка товаров не производится. В подтверждение передачи товаров представлены товарные накладные по форме N ТОРГ-12.
Подобное заключение содержится и в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.07.2009 по делу N А32-18956/2008-19/251 (Определением ВАС РФ от 15.10.2009 N ВАС-4352/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Суд указал, что обществу не нужно было оформлять товарно-транспортные накладные на передачу товара, так как оно не являлось участником транспортных правоотношений. Получение товара и принятие его на учет подтверждаются товарными накладными.
В соответствии со ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Соответственно, такие договоры имеют двойственную природу и могут рассматриваться как разновидность договора оказания услуг (исполнитель выполняет услуги, связанные с перевозкой). При таком подходе трактовки договора транспортной экспедиции оформление первичных документов будет аналогичным тому порядку, который производится при оказании транспортных услуг (договор, акт, третий экземпляр товарно-транспортной накладной, железнодорожные накладные, квитанции, расписки о получении ценностей, копии страхового полиса, счета на оплату, счета-фактуры).
Возврат товара
Иногда бывает, что товар возвращается поставщику или продавцу. Наиболее частые случаи, когда товар не отвечает требованиям по качеству или количеству или когда правовые причины для расторжения договора поставки (купли-продажи) отсутствуют.
Товар ненадлежащего качества или асортимента
В соответствии с п. 2 ст. 468 ГК РФ, если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору: принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров; отказаться от всех переданных товаров; потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором, либо принять все переданные товары.
Согласно п. 4 ст. 468 ГК РФ товары, не соответствующие условию договора купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от товаров.
Подобные положения касаются и качества товара.
Поэтому если вы не согласны с качеством товара или ассортиментом, лучше не принимайте его сразу по накладной.
Если вы этого не сделаете, то последствия для Вас могу нести негативный характер. Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 10 декабря 2007 г. N Ф03-А73/07-1/5325 суд сделал вывод о том,что роскольку покупатель не воспользовался предоставленным ему п. п. 2, 4 ст. 468 ГК РФ правом на отказ от незаказанного товара (скоропортящаяся продукция) в разумный срок и принял товар в полном объеме, у него в силу п. 5 ст. 468 ГК РФ возникла обязанность оплатить весь товар по цене, согласованной с продавцом
Товар надлежащего качества
Причиной для возврата товара в этом случае может служить, например, отсутствие возможности у покупателя его перепродать, так как на рынке сбыта упал спрос на этот товар, либо намерение покупателя прекратить свою торговую деятельность. Как можно действовать в подобной ситуации?
Так как в рассматриваемой ситуации правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют, то такой возврат товара должен рассматриваться как его передача в рамках нового договора купли-продажи. Так как такой возврат товара рассматривается как его обратная реализация, то бывший покупатель товара становится его продавцом. Следовательно, при передаче товара его бывшему продавцу бывший покупатель должен выписать товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Товарная накладная должна быть составлена в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у бывшего покупателя, возвращающего товар, и является основанием для его списания. Второй экземпляр передается бывшему продавцу и является основанием для оприходования этого товара.
Поскольку возврат в такой ситуации признается реализацией, бывший покупатель, возвращающий товар, обязан выставить бывшему продавцу счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Посреднические операции
В посреднических операциях необходимо особенно внимательно подходить к документам. Если вы просто продаете товар или передаете товар посреднику, то эти операции оформляются типовыми товаросопроводительными документами, например:
— Товарной накладной (унифицированная форма N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
— Накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а);
— Товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) и т.д.
Однако при приеме товаров на комиссию, вам необходим другой перечень документов. При осуществлении посредником деятельности по комиссионной торговле следует оформлять первичные учетные документы, предусмотренные п. 1.4 Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, а именно:
— Перечень товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-1);
— Перечень принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) (форма N КОМИС-1а);
— Товарный ярлык (форма N КОМИС-2);
— Акт об уценке (форма N КОМИС-3);
— Справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-4);
— Акт о снятии товара с продажи (форма N КОМИС-5)
Аргументы в пользу первой схемы следующие:
- во-первых, используется стандартная схема документооборота с использованием накладных;
- во-вторых, в договоре можно предусмотреть условия оплаты по реализации продукции.
Кроме того, если отношения сторон возникли на основании договоров комиссии или агентского договора, то посредник после исполнения договорных обязательств обязан представить заказчику отчет с приложением оправдательных документов
Можно ли организации на основании Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" самостоятельно утвердить форму товарной накладной (идентичную форме ТОРГ-12) и не включать в нее такой реквизит, как "М.П." (печать)? Если да, то какие документы должна предъявить организация покупателю в подтверждение правомерности использования такой формы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация поставщик при отгрузке товаров может как использовать товарную накладную по форме ТОРГ-12, так и разработать форму накладной самостоятельно. В разработанной самостоятельно форме накладной обязательно должны присутствовать реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, вопрос о включении в форму любых иных реквизитов, в том числе реквизита "МП", решается на усмотрение организации. В свою очередь, покупатель обязан принимать у своих поставщиков все поступающие документы, в том числе отличающиеся от привычных унифицированных форм, главное - поступающие документы необходимо проверять на наличие обязательных реквизитов. Законодательство РФ не обязывает стороны рассматривать в договоре применяемые ими формы документов, а также представлять контрагенту локальный документ об утверждении руководителем экономического субъекта форм первичных документов.
Обоснование вывода:
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Правила оформления первичных документов регламентированы ст. 9 Закона 402-ФЗ. Этой статьей установлено, что каждый факт хозяйственной жизни (в том числе, отгрузка товара) подлежит оформлению первичным учетным документом.
При этом частью 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ определено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Таким образом, с 1 января 2013 года отменена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов, в частности (смотрите также информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012):
1) кассовых и банковских документов, перечисленных в п. 2.1 Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П и п. 2.1, п. 2.4 Положения, утвержденного Банком России от 19.06.2012 N 383-П;
2) транспортной накладной согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" и п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.
В связи с этим с указанной даты каждая организация (ИП) самостоятельно разрабатывает и утверждает формы первичных учетных документов. В качестве первичных можно утвердить как формы первичных документов федеральных органов исполнительной власти, которыми организации (ИП) пользовались ранее (такие, например, как ТОРГ-12 и т.п.), так и формы, разработанные самостоятельно (например, взять за основу ТОРГ-12, но добавить/исключить из нее какие-либо реквизиты).
Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций" формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности должны быть утверждены в учетной политике.
Здесь хотим обратить Ваше внимание, что решение о том, каким первичным документом оформлять отгрузку товара, принимает именно организация-поставщик, а не организация-покупатель (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) (далее - Методические рекомендации)).
Конкретный, закрытый перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа приведен в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Такими реквизитами являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Только перечисленные реквизиты являются обязательными, включение в форму документа всех остальных реквизитов - это право, а не обязанность организации.
Обратите внимание! Такой реквизит, как оттиск печати, в приведенном перечне не поименован. Это означает, что проставление данного реквизита на первичном документе не является обязательным. То есть при разработке форм первичной учетной документации, в том числе документов, которыми оформляется отгрузка товаров, организация вправе данный реквизит не использовать. В то же время законодательством РФ о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Минфин России (смотрите информацию от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012) пояснил, что включение дополнительных к обязательным реквизитов в первичный учетный документ осуществляется организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемым данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации и другое).
Таким образом, организация-поставщик вправе включить в документ, оформляемый при отгрузке товара, любые дополнительные реквизиты, в том числе "оттиск печати". Однако у нее нет законных оснований требовать от своего контрагента заполнения данных реквизитов. Из вышесказанного следует, что законодательство РФ не содержит норм, обязывающих организацию-покупателя ставить оттиск печати на выставленный в ее адрес документ на отгрузку товара*(1). При приемке товара покупатель обязан только заверить рассматриваемый документ подписью соответствующего должностного лица. Следовательно, требовать от покупателя заверить накладную на отгрузку товара печатью организация-поставщик не вправе.
По вопросу предоставления контрагенту документов, подтверждающих правомерность использования самостоятельно разработанных форм, отметим, что законных оснований для требования от поставщика подобных документов у покупателя нет. Законодательство РФ не обязывает стороны рассматривать в договоре применяемые ими формы документов, а также представлять контрагенту локальный документ об утверждении руководителем экономического субъекта форм первичных документов. Вместе с тем стороны договора (сделки) вправе предусмотреть в договоре порядок применения конкретных форм первичных документов и (или) указать, что все выданные формы первичных документов утверждены оформившей их стороной.
По поводу налогового учета хотим сообщить следующее. Основное правило принятия к учету тех или иных затрат изложено в п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Первичные документы, самостоятельно разработанные организацией на основании ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, являются документами, разработанными в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002)
К сведению:
Отсутствие оттиска печати в товарной накладной не может повлечь каких-либо негативных последствий для поставщика, связанных с исполнением договора купли-продажи*(2).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Отметим, что обязанность заверять накладную, оформляемую при движении товара от поставщика к потребителю, круглыми печатями организаций поставщика и получателя установлена п. 2.1.2 Методических рекомендаций. Однако данный документ не является нормативно-правовым актом в силу того, что процедуру регистрации в Минюсте России он не проходил.
*(2) Смотрите следующие материалы:
Вопрос: Какие риски возникают, если на документах (договоре, товарной накладной или акте приема-передачи) проставлена не "основная" печать юридического лица, а с текстом "для документов", "для накладных", "для счетов" и т.п.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2013 г.);
Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.12.2010 по делу N А79-15134/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.2010 по делу N А75-10137/2009 (извлечение)). В данных постановлениях судьи указали, что наличие в ТОРГ-12 штампа организации вместо круглой печати не является доказательством фальсификации поставки товаров.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также обращаем ваше внимание на то, что эти первичные учетные документы служат подтверждением данных и налогового учета (ст. 313 НК РФ).
При этом в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Насколько мы понимаем, речь идет о товарной накладной по форме ТОРГ-12. Такая форма содержится в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (утвержденном постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132). Применяется она для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ внесение исправлений в первичные документы (за исключением кассовых и банковских документов) допускается. Но вноситься они могут лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Ошибки в первичных документах, исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное (в тексте и цифровых данных первичных документов подчистки и неоговоренные исправления не допускаются). Рядом с исправленной записью следует указать "исправлено" (или "исправленному верить"), поставить подписи лиц, подписавших документ, и дату внесения исправления (раздел 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР (далее – Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете), п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
Рассмотрим подробнее ваш конкретный пример. Если исправления в накладную вносились поставщиком до того, как она была выдана покупателю, то внесенные исправления (должна быть произведена корректировка итоговых сумм по накладной) необходимо сопроводить надписью "Исправлено" и подтвердить подписями соответствующих должностных лиц Поставщика с указанием даты внесения. Если необходимость внесения исправлений в накладную возникла после принятия ее покупателем, то в таком случае исправления должны быть подтверждены также и подписями уполномоченных лиц Покупателя, ранее подписавших данный документ при получении товара. При этом исправления необходимо внести как в экземпляры Поставщика, так и в экземпляры Покупателя, так как в противном случае могут возникнуть проблемы как при встречной налоговой проверке (хотя понятие встречной проверки и исключено из НК РФ, однако право налоговых органов истребовать в рамках налогового контроля документы у контрагентов предусмотрено ст. 93.1 НК РФ), так и в случае возникновения разногласий между поставщиком и покупателем, связанных с претензиями по договору поставки.
Если при внесении исправления не был соблюден указанный выше порядок, то накладные могут быть признаны ненадлежащим образом оформленными.
В этом случае позиция налоговых органов следующая: ненадлежащим образом оформленные товарно-транспортные и товарные накладные не могут служить основанием для принятия товаров к учету, следовательно, не подлежит вычету налог на добавленную стоимость по таким товарам (постановление ФАС СЗО от 08 апреля 2008 г. N А56-16847/2007).
Отметим, что суды в таких случаях зачастую встают на сторону налогоплательщиков (постановления ФАС СКО от 16 октября 2007 г. N Ф08-6786/07-2529А, от 27 ноября 2007 г. N Ф08-7043/07-2633А), придерживаясь мнения, что пороки в оформлении накладных не влияют на добросовестность общества по возмещению НДС из бюджета, а глава 25 НК РФ не содержит императивной нормы, которая указывала бы на невозможность принятия к учету первичных документов, имеющих пороки в оформлении.
Тем не менее организация при ведении бухгалтерского учета обязана следовать положениям Закона N 129-ФЗ и принимать к учету надлежащим образом оформленные первичные документы. В противном случае придется доказывать достоверность указанных в первичных документах сведений, а также правомерность формирования налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль и НДС.
Вывод:
При принятии к учету накладной с исправлениями, не отвечающими требованиям п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и раздела 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, существует вероятность возникновения серьезных налоговых рисков.