В подобных сделках одна сторона может выполнять определенную деятельность от имени и за средства самого доверителя. Поэтому в ситуации, когда по соглашению предусмотрена обязанность комитента оплачивать расходы, то перед этим комиссионер самостоятельно будет предоставлять платежные средства, после чего будет направлять квитанции комитенту. Необходимая форма для перевыставления счета может быть загружена в интернете. Обязательным условием при перевыставлении является обязательство внесения платежных средств одной стороной вместо другой.

На кого возлагается ответственность за выполнение работ?

При заключении договора обязательно необходимо указывать все права и обязанности сторон. Опытные юристы всегда рекомендуют обращать на эту деталь особое внимание. Ответственность за выполнение работ, указанных в соглашении всегда должна возлагаться на основного поставщика услуг. В некоторых ситуациях материальная ответственность может быть возложена на самого посредника.

В зависимости от определенных условий работы некоторые группы товаров требуют особых условий хранения. Бывают ситуации, когда продавец работает в другой стране, на определенном расстоянии. Такие условия могут подразумевать определенные трудности в вопросе прямого взаимодействия с клиентом. Чтобы товар не пострадал, при заключении контракта с посредником многие производители возлагают на него ответственность за сохранность реализуемой продукции.

Также нужно принимать во внимание важное условие. Заказчик вносит оплату на основании заключенного соглашения и составленного акта. Исполнителю предоставляют платежные средства, именно это является для него признаком выполнения обязанностей заказчика.

Некоторые сделки подразумевают для арендодателей определенные расходы на содержание товара в состоянии, пригодном для потребления и эксплуатации.

Это может быть:

• Аренда складских помещений, где будут размещаться товары, которые предстоит отправить заказчику;
• Специальные морозильные камеры, поддерживающие достаточно низкую температуру для хранения пищевой продукции;
• Стоянки для автомобильного транспорта и т.п.

Чтобы все товары были предоставлены покупателю в пригодном для использования состоянии, посреднику придется нести ответственность за их сохранность. Именно так устроена наша экономическая система. Также обязательно необходимо соблюдать все правила ведения журналов и книг учета для внесения информации о заключенных сделках, в ходе которых товары передаются от одного лица к другому.

Законодательством предусмотрены все необходимые виду . В случае, когда один из участников сделки допускает халатность в вопросах их заполнения, на него может быть наложена штрафная санкция в определенном размере. Все зависит от стоимости товаров или услуг.

Вконтакте

Наша организация заключила агентский договор с Фирмой ООО"Н", на поставку оборудования.Согласно агентского договора фирма ООО"Н" заключила договор на поставку оборудования для нас с третьей фирмой ООО "А". Вопрос: как правильно должна быть составлена счет-фактура, по которой мы будем приходовать оборудование и возмещать НДС, т.е. кто указан в графе продавец, № регистрации счета-фактуры?

В данной ситуации оформление счетов-фактур зависит от того от чьего имени выступает посредник, порядок заполнения приведен в рекомендации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

По посредническому договору посредник (комиссионер, агент, поверенный) может выступать:*

• от имени заказчика (комитента, принципала, доверителя) – при исполнении договоров поручения и агентских договоров;
• от своего имени – при исполнении агентских договоров и договоров комиссии.

При купле-продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника оформляют счета-фактуры:

• на сумму проведенной посредником операции (купли-продажи), в том числе на сумму полученной (выданной) предоплаты;
• на сумму вознаграждения, которое заказчик платит посреднику.

Покупка через посредника*

Если заказчик – плательщик НДС приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени (агента, поверенного) , заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика.* Система налогообложения, которую применяет посредник, не влияет на документооборот продавца и заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика, минуя посредника. Данный счет-фактуру заказчик регистрирует в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 раздела II приложения 4 к .

В аналогичном порядке заказчик может принять к вычету НДС с аванса, перечисленного им продавцу через посредника. Для этого у заказчика должны быть:

• договор, предусматривающий перечисление аванса посреднику;
• копия договора, предусматривающего последующее перечисление аванса продавцупосредником;
• платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса посреднику;
• копии платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса продавцупосредником;
• счет-фактура, выставленный продавцом заказчику на сумму полученного аванса. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которомупосредник перечислил аванс продавцу.

Такой порядок следует из положений пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ, подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-07-11/7651 .

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента) , порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности.*

1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.

2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника.* В том числе и код валюты. Например, когда товары (работы, услуги) приобретаются для иностранного комитента (принципала). Если продавец (исполнитель) выставил посреднику счет-фактуру в рублях, то и иностранному заказчику счет-фактуру тоже нужно выставить в рублях (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13804).

К своему счету-фактуре посредник прилагает заверенную им копию счета-фактуры, полученного от продавца. Если счет-фактуру от продавца посредник получил в электронном виде, он может передать заказчику его заверенную бумажную копию. При этом на копии нужно сделать отметку о том, что оригинал счета-фактуры подписан квалифицированной электронной подписью. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2015 г. № 03-07-09/11604 .

Если посредник купил товары (работы, услуги, имущественные права) у нескольких продавцов, он вправе указать в счете-фактуре данные сразу из нескольких счетов-фактур, полученных посредником от продавцов. Но это возможно, если все счета-фактуры выписаны одной датой. При оформлении сводного счета-фактурыучитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

Строка (графа)	Что указывать посреднику
Строка 1	Дату выписки счетов-фактур продавцами посреднику. А номер счета-фактуры посредник указывает в соответствии со своей хронологией
Строка 2	Полные или сокращенные наименования продавцов (Ф. И. О. предпринимателей), которые выставилипосреднику счета-фактуры через знак «;»
Строка 2а	Адреса продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;»
Строка 2б	ИНН и КПП продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;»
Строка 3	Полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их адреса через знак «;»
Строка 4	Полное или сокращенное наименование грузополучателя
Строка 5	Номера и даты платежных поручений о перечислении денег посредником продавцам и заказчикомпосреднику через знак «;»
Строка 6	Полное или сокращенное наименование покупателя
Строка 6а	Адрес покупателя
Строка 6б	ИНН и КПП покупателя
Графа 1	Наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу. Эти показатели нужно взять из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Их нужно отразить отдельными позициями
Графы 2-11	Данные из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Данные отразите по каждому продавцу отдельной позицией
Остальные графы	Соответствующие показатели (ед. измерения, стоимость, НДС и т. д.) по каждому наименованию товара (работы, услуги, имущественных прав)

При регистрации счета-фактуры в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник дополнительно указывает:

• в графе 10 – наименование продавца, у которого посредник приобрел товары для комитента;
• в графе 11 – ИНН и КПП продавца.
  Это следует из подпунктов «к»–«л» пункта 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

3. Счет-фактуру, полученный от продавца, посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положенийпункта 11 приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Сведения о полученном от продавца счете-фактуре посредник указывает в графе 12 части 1 журнала учетасчетов-фактур (подп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Кроме того, если посредник покупает товары через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур комиссионер (агент) должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный субкомиссионером (субагентом). При этом в графе 10 журнала указывается наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 – его ИНН/КПП, а в графе 12 – код «1».
Это следует из подпунктов «к»–«м» пункта 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

4. Посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (за исключениемпосредников на спецрежимах). Регистрирует такой документ в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактурыпосредник должен отдать заказчику. Это следует из положений пункта 20 раздела II приложения 5 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

5. Заказчик при получении счета-фактуры от посредника на сумму вознаграждения регистрирует его в книге покупок (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на сумму оплаты (частичной оплаты):

• выданной посредником продавцу в счет предстоящих поставок;
• полученной посредником от заказчика в счет посреднического вознаграждения.

Заказчик принимает к вычету входной НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником (от имени продавца) на имя заказчика. Этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок заказчика (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как правило, помимо указанного документа для правомерного вычета налога со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) у заказчика должны быть:

• копия счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
• копии первичных учетных и расчетных документов по сделке.

Если посредник приобретает товары для нескольких заказчиков у одного поставщика, то сумму НДС, которую ему предъявил поставщик, он распределяет по нескольким счетам-фактурам. В результате суммы НДС всчетах-фактурах, которые получит от посредника каждый заказчик, не будут совпадать с той, что значится в копии счета-фактуры поставщика. Однако такое расхождение не может стать причиной отказа заказчикам в вычете НДС. Они вправе заявить входной налог в том размере, который указан в счете-фактуре от посредника. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221 иФНС России от 18 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7473 . Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Для подтверждения права на вычет с суммы выданного аванса помимо счета-фактуры, выставленного посредником, у заказчика должны быть:

• копия счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (на основании которого посредник оформил счет-фактуруна имя заказчика);
• договор, заключенный между посредником и продавцом, а также договор, заключенный между заказчиком и посредником (предусматривающие авансовую форму расчетов по сделке купли-продажи);
• документы, подтверждающие фактическое перечисление оплаты (частичной оплаты) между сторонами сделки (заказчиком, посредником и продавцом).

Подробнее об учете НДС при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) по посредническим договорам см. Как начислить НДС с посредническихопераций .

Пример оформления счетов-фактур при покупке товаров через посредника*

АО «Альфа» (заказчик) заключило договор комиссии от 5 октября 2015 г. № 12 с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (посредник, являющийся плательщиком НДС). Согласно договору «Гермес» закупает товары в собственность «Альфы». Сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику за оказанные услуги, составляет 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

20 октября «Гермес» заключил с АО «Производственная фирма "Мастер"» договор купли-продажи тостеров. Цена договора составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

23 октября товар был отгружен в адрес «Гермеса». Счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 200 бухгалтер «Мастера» выписал на имя «Гермеса».

При получении счета-фактуры от «Мастера» бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал его в части 2 журнала учета счетов-фактур . Кроме того, в части 1 журнала в графах 10–11 бухгалтер указал реквизиты продавца («Мастера»), а в графе 12 – реквизиты счета-фактуры, полученного от «Мастера». В книге покупок счет-фактуру бухгалтер не зарегистрировал. В этот же день бухгалтер «Гермеса» выставил в адрес «Альфы»:

• счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 123 на сумму своего вознаграждения;
• счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 124 на стоимость товаров, приобретенных для «Альфы» у «Мастера» (к нему бухгалтер приложил копию счета-фактуры, полученного от «Мастера»).

Счет-фактуру № 124 бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 1 журнала учета счетов-фактур . А счет-фактуру на сумму своего вознаграждения – в книге продаж.

Бухгалтер «Альфы» при получении счетов-фактур (№ 123, № 124) от «Гермеса» зарегистрировал их в книге покупок. Дополнительно в графах 11–12 книги покупок бухгалтер «Альфы» указал сведения о посреднике (ООО «Торговая фирма "Гермес"»).

Ольга Цибизова , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

• Скачайте формы

Агентский договор. Наша сторона - принципал. Агент заключает договоры на транспортировку продукции от своего имени и за свой счет, а принципал возмещает агенту понесенные расходы и уплачивает вознаграждение, которое рассчитывается в процентах от расходов. Агент перевыставляет счета - фактуры по правилам постановления 1137, предоставляет копии актов выполненных услуг, полученных от поставщиков услуг, составляет отчет, выписывает акты и счета-фактуры на свое вознаграждение. - Это все прописано в договоре. А должен ли агент перевыставлять акты выполненных услуг, полученные от поставщиков услуг? Или достаточно тех документов, которые указаны в договоре и перечислены выше?

сообщаем следующее : Перечисленных вами документов достаточно для того, чтобы принципал смог принять к учету расходы, понесенные в рамках посреднического договора и поставить НДС к вычету. Законодательно оговорена только обязанность посредника по перевыставлению счетов-фактур.

В соответствии с п. 2 ст. 1008 ГК РФ к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Копий актов для этого вполне достаточно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Библиотека журнала «Главбух».: Как должна измениться ваша первичка из-за новых правил

3.7. Какой отчет поможет обосновать расходы по посреднической сделке

Отчет о выполнении поручения – документ, которым сопровождается любая посредническая сделка. Будь то договор комиссии или агентский договор. Сразу скажем, что отчет комиссионера оформляется по тем же правилам, что и агентский отчет. И разницы между тем и другим фактически нет (ст. 1011 Гражданского кодекса РФ). В нашей статье мы будем говорить об отчете агента, подразумевая под этим любой из отчетов посредника

Для чего вообще нужен этот отчет? В таком документе посредник подробно расписывает, например, куда он потратил деньги, выданные ему принципалом. Или какие расходы он понес сам, пока выполнял поручение, чтобы потом заказчик возместил эти суммы. Плюс в отчете отдельно указывают сумму вознаграждения, которую принципал должен выплатить посреднику.

Так что, если ваша компания обратилась к услугам посредника, отчет вам потребуется, чтобы правильно отразить в налоговом учете все выплаченные ему суммы. В частности, на дату утверждения именно такого документа вы включите сумму агентского вознаграждения в расходы.

Ваша организация, напротив, выступает в роли агента и действует по поручению сторонней компании? И в этом случае отчет поможет верно определить доходы и расходы.

Как часто оформлять отчет. В посредническом договоре надо изначально прописать, с какой периодичностью агент будет отчитываться. Так предусмотрено статьей 1008 Гражданского кодекса РФ. Решить этот вопрос стороны могут на свое усмотрение. Это может быть и месяц, и квартал.

Ну и, естественно, имеет значение, как часто вообще посредник будет выполнять поручения принципала. Возможно, операций по договору будет так много, что отчет придется составлять еженедельно. Или даже ежедневно. Для удобства обеих сторон.

Сроки сдачи агентского отчета в договоре отсутствуют? Значит, документ нужно будет оформлять по умолчанию по правилам статьи 1008 Гражданского кодекса РФ. То есть по мере исполнения поручения – например, если товар закупается партиями. Либо по окончании действия контракта.

Что обязательно должно быть в отчете агента. Унифицированной формы отчета посредника нет. Поэтому вы можете разработать бланк документа самостоятельно, при необходимости согласуя с контрагентом. И лучше это сделать на этапе заключения договора. Чтобы готовый бланк отчета приложить к контракту. Так ваша компания обезопасит себя в первую очередь от возможных разногласий со второй стороной сделки.

Поскольку отчет агента – это первичный документ, в нем должны быть обязательные реквизиты, названные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В том числе подписи ответственных лиц с расшифровкой и их должности.

Из отчета должно быть понятно, каков размер агентского вознаграждения. И за что конкретно принципал его выплачивает. При этом надо сделать ссылки на договоры и первичные документы, на основании которых посредник выполнял поручение. Например, если агент закупал товары для принципала, то нужно указать реквизиты договора поставки. А также дату и номер товарной накладной.

В отчете может быть и другая информация. Все зависит от особенностей сделки. Если по договору агент обязуется продать товары или услуги, то в отчете отражают сумму, полученную от покупателей. А в случае закупки товаров обозначают сумму истраченных средств. Ведь именно на основании этих сведений принципал возместит посреднику расходы (ст. 1001 , Гражданского кодекса РФ).

Какие документы приложить к отчету посредника. Доказательством агентских расходов будут копии документов. Тех самых, на которые сделаны ссылки в отчете.

Кстати, условие о том, что посредник обязан представлять копии подтверждающих документов, лучше прописать в агентском договоре. И хотя это условие прямо закреплено в пункте 2 статьи 1008 Гражданского кодекса РФ, лишним оно не будет.

Как исправить ошибки в отчете. И для агента, и для принципала важно, чтобы отчет был оформлен правильно. Заказчик вправе не принимать документ, если обнаружит в нем какие-то недочеты. Тогда он должен составить протокол возражений на отчет агента, указав подробный перечень ошибок.

Если в течение 30 дней агент не получил возражений от принципала, отчет считается принятым (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Это общее правило, действующее по умолчанию. Впрочем, можно установить и другой срок в вашем договоре.

Протокол возражений поступил в срок? Посреднику придется переделать свой отчет заново. Либо в оба экземпляра внести исправления. И заверить их подписями тех, кто изначально утверждал такой документ, с расшифровкой. Дату, когда вносились правки, также надо зафиксировать.

Перевыставление счетов-фактур по договору транспортной экспедиции (Мухина (Лукасевич) М.С.)

Дата размещения статьи: 06.09.2016

Ситуация: По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется оказать транспортно-экспедиционные услуги по доставке груза общества по маршруту.

В соответствии с условиями договора экспедитор, действуя от своего имени и за счет клиента (общества), должен выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с организацией перевозок грузов всеми видами транспорта по маршруту, указанному в поручениях экспедитору, в том числе хранение грузов, погрузочно-разгрузочные работы, оформление перевозочных документов, а также организацию иных услуг по поручению клиента. Для взаиморасчетов принимается стоимость транспортно-экспедиционных услуг по отправке груза. В целях исполнения своих обязательств экспедитор обязан заключать от своего имени договоры с третьими лицами. Перечень транспортно-экспедиционных услуг в договоре и дополнительном соглашении не определен. Из квитанции о приеме груза обществом следует, что непосредственным перевозчиком является третье лицо (РЖД). При этом в первичных документах экспедитор не выделяет расходы непосредственно на перевозку груза.

Вопрос: Обязан ли экспедитор в акте отдельно выделять расходы по перевозке? Обязан ли экспедитор по услугам по перевозке перевыставлять счета-фактуры аналогично правилам, действующим для агентских договоров, и в строке "Продавец" счета-фактуры указывать непосредственно перевозчика (РЖД)? Какие риски существуют для общества при принятии к учету первичных документов без выделения услуг по перевозке и перевыставления счета-фактуры с реквизитами непосредственного перевозчика?

Ответ: Гражданско-правовая квалификация договора транспортной экспедиции. Договор транспортной экспедиции выделен в отдельный тип обязательств и является самостоятельным видом гражданско-правового договора (гл. 41 "Транспортная экспедиция" Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены следующие обязанности экспедитора:

Организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом;

Заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза;

Обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (ст. 805 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

Как видно из приведенных положений, правовая конструкция договора транспортной экспедиции в зависимости от условий, включенных в договор, может быть построена как по типу посреднического договора (договоров комиссии, агентирования), так и по типу договора оказания услуг. При этом та или иная правовая конструкция, применяемая к отношениям сторон по договору транспортной экспедиции, зависит исключительно от воли сторон и не является законодательно установленной.

Положения договора транспортной экспедиции аналогичны договору оказания услуг. Если стороны по договору транспортной экспедиции выбрали правовую конструкцию, характерную для договора оказания услуг, то, по нашему мнению, в этом случае отношения клиента и экспедитора схожи с отношениями заказчика и подрядчика, который привлекает к выполнению работ третьих лиц по договорам субподряда.

Напомним, что в соответствии со ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг.

Согласно п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). При этом генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком (п. 3 ст. 706 ГК РФ).

Таким образом, в отношениях с заказчиком подрядчик, привлекший субподрядчиков, выступает как непосредственный исполнитель работ. Аналогичным образом экспедитор в отношениях с клиентом при рассматриваемой правовой конструкции договора также выступает в качестве исполнителя услуг.

При данной конструкции цена договора определяется в виде единой стоимости услуг экспедитора, состоящей в том числе из расходов по перевозке. Так, согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Допустимость применения к отношениям сторон по договору транспортной экспедиции по аналогии правил, предусмотренных в отношении договора оказания услуг, подтверждается арбитражной практикой.

В Постановлениях ФАС Поволжского округа от 9 октября 2015 г. N Ф06-1353/2015, ФАС Московского округа от 22 января 2008 г. N КА-А41/14327-07 (Определением ВАС РФ от 7 мая 2009 г. N ВАС-2785/09 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного решения) указано, что транспортно-экспедиционная деятельность признается самостоятельным видом деятельности, которая не является посреднической, а договор транспортной экспедиции не относится к посредническим договорам, так как признается самостоятельным видом гражданско-правового договора.

Положения договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору. При данной правовой конструкции договора экспедитор выполняет роль посредника, что выражается, в частности, в порядке оплаты услуг по договору, предполагающем возмещение издержек посредника.

Отметим: то обстоятельство, что в данном случае экспедитор также несет перед клиентом ответственность за выполнение обязательств привлеченными им исполнителями (перевозчиками) (ст. 803 ГК РФ), не противоречит правовой природе анализируемых отношений как посреднических.

В силу положений п. 1 ст. 993 ГК РФ по общему правилу комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Таким образом, если стороны договора транспортной экспедиции избрали для своих отношений правовую конструкцию, характерную для посреднической сделки, то обязательство экспедитора по договору характерно для обязательства посредника, принявшего на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом.

При подобной конструкции договора цена договора определяется в виде вознаграждения экспедитора, расходы по перевозке экспедитору возмещаются отдельно и в цену услуг не включаются.

Из изложенного следует, что критерием, по которому следует относить транспортно-экспедиционный договор к той или иной правовой конструкции, является порядок определения цены договора.

Порядок обложения услуг экспедитора НДС и выставления им счетов-фактур в зависимости от правовой квалификации договора. Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ не содержит особенностей налогообложения при оказании услуг по договору транспортной экспедиции.

Если договор составлен по правовой конструкции договора оказания услуг, то согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг, если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих услуг.

Таким образом, у экспедитора налоговой базой по НДС будут все поступления по договору - стоимость всех услуг, оказанных клиенту в рамках договора, включая стоимость перевозки.

В силу п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.

Таким образом, в данном случае счет-фактура составляется экспедитором в общеустановленном порядке.

Если договор составлен по посреднической правовой конструкции, то, как следует из п. 1 ст. 156 НК РФ, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, налоговой базой экспедитора по НДС будет только его вознаграждение без учета стоимости перевозки.

Соответственно, для применения порядка выставления счетов-фактур, предусмотренного для посредников, необходимо, чтобы в договоре транспортной экспедиции вознаграждение экспедитора было выделено отдельно от стоимости услуг, оказанных экспедитору третьими лицами.

Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ в случае выставления и (или) получения налогоплательщиками счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров транспортной экспедиции налогоплательщики обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности при определении ими налоговой базы как суммы дохода, полученной в виде вознаграждения при исполнении данных договоров.

Порядок оформления счетов-фактур в настоящее время установлен Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Постановление N 1137).

Указанным Постановлением прямо установлен порядок заполнения реквизитов счетов-фактур в случаях, когда указанные счета-фактуры оформляются лицами, которые непосредственно оказывают услуги, а также агентами, комиссионерами, оказывающими услуги по посредническим договорам.

При этом порядок заполнения счетов-фактур в случае, если экспедитором были оказаны услуги с помощью третьих лиц, Постановлением N 1137 не установлен.

В связи с этим до внесения изменений в указанное Постановление финансовое ведомство в Письме от 15 апреля 2015 г. N 03-07-09/21339 рекомендует руководствоваться Письмом Минфина России от 29 декабря 2012 г. N 03-07-15/161.

Так, на основании указанного Письма экспедиторы, определяющие налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученного в виде вознаграждения, в счете-фактуре по услуге экспедитора отражают сумму своего вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента. По услугам третьих лиц, приобретенным экспедитором от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счет-фактуру с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемой клиентами. Но при этом в книге продаж такой счет-фактура не регистрируется.

Аналогичная точка зрения была высказана в совместном Письме ФНС России и Минфина России от 18 февраля 2013 г. N ЕД-4-3/2650@, в Письмах Минфина России от 26 августа 2015 г. N 03-07-11/49125, от 15 апреля 2015 г. N 03-07-09/21339, от 10 января 2013 г. N 03-07-09/01, от 1 ноября 2012 г. N 03-07-09/148.

Из изложенных Писем следует, что порядок составления счетов-фактур, предусмотренный для посреднических договоров, используется в ситуациях, когда экспедитор сумму дохода для цели определения налоговой базы по НДС определяет только как сумму вознаграждения.

Резюмируя, отметим, что если в договоре транспортной экспедиции вознаграждение указано отдельно от стоимости возмещаемых расходов на перевозку груза, то экспедитор оформляет для клиента два счета-фактуры:

1) на сумму вознаграждения без указания стоимости услуг по перевозке;

2) на стоимость услуг по перевозке. При этом данный счет-фактура составляется в порядке, предусмотренном для агентов и комиссионеров. Счет-фактура, который выставляется экспедитором клиенту, не подлежит регистрации в книге продаж. Счет-фактура, полученный экспедитором от перевозчика, не регистрируется в книге покупок, в связи с чем у экспедитора отсутствуют основания для предъявления НДС, выделенного в таком счете-фактуре, к вычету.

Анализ ситуации. В рассматриваемой ситуации договор составлен по правовой конструкции договора оказания услуг, т.е.:

1) экспедитор не обязан исполнять услуги лично, договоры с третьими лицами экспедитор обязан заключать от своего имени;

2) цена услуг по договору является единой и включает в себя вознаграждение экспедитора и стоимость услуг по перевозке груза, выполненной фактическим исполнителем.

В связи с этим, на наш взгляд, налоговые риски в рассматриваемой ситуации отсутствуют. Счет-фактура правомерно выставлен экспедитором в общеустановленном порядке.

В подтверждение данной позиции найдено одно положительное решение. В Постановлении от 22 мая 2014 г. по делу N А11-2391/2013 ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу, что счет-фактура экспедитора, в котором стоимость услуг по перевозке не выделена отдельно от непосредственного вознаграждения экспедитора, может подтверждать право заказчика (клиента) на вычет. При этом суд отметил:

"Приняв во внимание, что услуги экспедитора, оказываемые по договору транспортной экспедиции, сводятся не к заключению сделок от имени клиента (то есть не в представительстве при совершении сделок и иных юридических действий от имени доверителя), а имеют целью обеспечение перевозки груза на отдельных стадиях перевозочного процесса, вывод судов о том, что экспедитор в счете-фактуре должен отражать сумму вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента, следует признать ошибочным.

Возражения налогового органа относительно того, что экспедитор уплачивал НДС только с вознаграждения, а не со всей стоимости услуг по перевозке, во внимание не принимаются, поскольку заказчик не несет ответственности за исполнение контрагентом налоговых обязанностей, в частности за правильность исчисления НДС".

Отрицательная арбитражная практика отсутствует.

Таким образом, по нашему мнению, экспедитором правомерно оформлен единый акт оказания услуг без выделения расходов, понесенных на приобретение услуг третьих лиц.

Налоговые риски при выставлении экспедитором на возмещаемые расходы сводных счетов-фактур с указанием в строке "Продавец" своих данных. Составление сводных счетов-фактур экспедиторами и указание в строке "Продавец" таких счетов-фактур сведений об экспедиторе не предусмотрены налоговым законодательством.

Однако составление подобных счетов-фактур признано допустимым на уровне разъяснений контролирующих органов. Так, в Письме Минфина России от 11 марта 2015 г. N 03-07-09/12550 указано, что Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением N 1137, порядок составления счетов-фактур экспедиторами по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, не установлен. Поэтому до внесения соответствующих изменений в Правила при оказании услуг по договору транспортной экспедиции возможно руководствоваться Письмом от 29 декабря 2012 г. N 03-07-15/161. По услугам третьих лиц, приобретенным экспедитором от своего имени за счет клиентов, экспедиторы имеют право выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемой клиентами. При этом отражение в таких счетах-фактурах в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца" данных экспедитора не противоречит нормам Правил (см. также Письмо Минфина России от 15 апреля 2015 г. N 03-07-09/21339).

Из изложенного следует, что контролирующие органы признали специфику оказания транспортно-экспедиционных услуг и необходимость урегулирования вопроса документооборота по НДС на законодательном уровне, в связи с чем позволили при оказании таких услуг оформлять сводные счета-фактуры.

В упомянутом Письме Минфина России N 03-07-15/161 указано, что к сводному счету-фактуре экспедитора должны прилагаться копии счетов-фактур исполнителя . В связи с этим при наличии сводного счета-фактуры экспедитора, а также копий счетов-фактур непосредственных перевозчиков у общества проблем с подтверждением вычетов возникнуть не должно.

При этом сведения о счете-фактуре исполнителя (перевозчика), расходы по которому были предъявлены обществу к возмещению в рамках сводного счета-фактуры, должны быть указаны экспедитором в журнале выставленных счетов-фактур (графы 10 - 12) и включены в его налоговую декларацию (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Однако будет ли контрольная программа налоговой инспекции учитывать специфику выставления сводных счетов-фактур и обеспечивать автоматическое сопоставление книги покупок общества со сведениями, указанными в журнале выставленных счетов-фактур экспедитора, с тем чтобы выйти на книгу продаж исполнителя услуг (перевозчика), на данный момент неизвестно.

В любом случае несовпадение сведений в налоговых декларациях общества и экспедитора не является основанием для отказа в вычете НДС, а может послужить поводом для истребования у общества подтверждающих документов по данным операциям (п. п. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ).

В связи с изложенным налоговые риски вычета НДС по сводным счетам-фактурам экспедиторов, в которых в качестве продавца указаны экспедитор и его данные, оцениваются как несущественные.

Избежать необходимости представления документов в налоговую инспекцию в случае выявления противоречий в налоговых декларациях общества и экспедитора позволит только отказ от использования в отношениях с экспедиторами сводных счетов-фактур и переход на счета-фактуры, где в качестве продавцов указываются исполнители услуг.

Выводы. Учитывая, что цена услуг по договору сформирована как единая величина, включающая в себя вознаграждение экспедитора и стоимость всех приобретенных экспедитором услуг, экспедитор не обязан в рассматриваемой ситуации перевыставлять счета-фактуры аналогично правилам, действующим для посреднических договоров.

По мнению автора, в случае принятия к учету первичных документов без выделения стоимости услуг по перевозке и без перевыставления счетов-фактур с реквизитами непосредственного перевозчика у общества отсутствуют налоговые риски.

В случае выставления экспедитором в адрес общества на возмещаемые расходы сводных счетов-фактур с указанием в строке "Продавец" своих данных налоговые риски вычета НДС по сводным счетам-фактурам экспедиторов оцениваются как несущественные.

← Вернуться