В про­цессе проведения процедур банкротства возникает множество расходов, напрямую не связанных с основной деятельностью предприятия-должника. В то же время при введении наблюде­ния или внешнего управления предприятие-должник продолжа­ет функционировать, осуществляя свою основную деятельность. Возникает необходимость учитывать расходы, связанные с про­ведением процедур банкротства. К таким расходам можно от­нести:

Расходы на созыв и проведение собраний кредиторов;

Расходы, связанные с конкурсным производством;

Вознаграждение арбитражному управляющему;

Судебные расходы;

Расходы по хранению имущества (решение арбитражного суда);

Расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве;

Расходы на экспертизу;

Расходы на публикацию и проведение торгов;

Расходы на оплату услуг специализированных организа­ций, проводящих оценку имущества, и пр.

В целях достоверного учета расходов, связанных с процеду­рами банкротства, а также в целях правильного исчисления налогов целесообразно, хотя это не закреплено нормативно, такие расходы учитывать на отдельном счете «Расходы, связан­ные с процедурами банкротства» с открытием отдельных суб­счетов в зависимости от видов расходов и источников их по­крытия.

По дебету этого счета отразятся суммы понесенных расхо­дов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с деби­торами и кредиторами.

Нужно отметить, что при осуществлении своих функций арбитражный управляющий не вступает в трудовые отношения ни с должником, ни с назначившим его арбитражным судом, поэтому отражать расходы на вознаграждение конкурсному управляющему по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» будет неправильно. Данные расходы можно учесть на счете 76 с открытием отдельного субсчета «Расходы на воз­награждение конкурсному управляющему».

Списание расходов отражается по кредиту счета в дебет счетов источников их покрытия, а именно собственных средств предприятия (капиталов и фондов, включая счет 86 «Целевое финансирование», а также прибыли (убытков) отчет­ного года, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); счетов продаж (90, 91).

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятель­ности, считаются прочими расходами. К прочим расходам от­носятся также чрезвычайные расходы, понесенные вследствие стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имуще­ства и пр.

Расходы, связанные с про­цедурами банкротства, можно отнести к прочим расходам, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда зако­нодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Наблюдение

Наблюдение представляет собой процедуру, направленную на обеспечение сохранности имущества должника и проведение ана­лиза его финансового состояния с целью выявления возможности восстановить платежеспособность должника.

Согласно Закону «О несостоятельности (банкротстве)», во время процедур банкротства должен быть один (основной) рас­четный счет. Порядок отражения в бухгалтерском учете будет следующий.

Закрытие расчетных счетов путем перечисления денежных средств на основной счет:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» (основной)

Кредит счетов 51 «Расчетные счета» (остальные), 55 «Специальные счета в банках».

Закрытие валютных счетов:

на сумму продаваемой валюты –

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

на сумму выручки от продажи валюты –

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит ;

на сумму валюты в день продажи –

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 57 «Переводы в пути»;

на сумму финансового результата –

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток).

Финансовое оздоровление

По окончании процедуры наблюдения и при наличии реше­ния первого собрания кредиторов арбитражный суд выносит оп­ределение о введении процедуры финансового оздоровления. Основанием для этого являются, во-первых, наличие ходатайства учредителей, уполномоченных органов или третьих лиц и обес­печения, превышающего на 20% и более обязательства должни­ка, во-вторых, готовность к погашению долгов через месяц после введения процедуры в течение года пропорционально требова­ниям кредиторов, равными долями. Исполнение обязательств может быть обеспечено залогом (ипотекой), банковской, государ­ственной или муниципальной гарантией, поручительством. Удер­жание, задаток, неустойка, имущество и иные имущественные права к обеспечению не относятся.

Виды финансовой помощи, оказываемые во время процедуры финансового оздоровления аналогичны мероприятиям проводимым при досудебной санации. Порядок отражения в бухгалтерском учете представлен в данном пособии в параграфе 11.1.

Внешнее управление

Основанием для введения внешнего управления служат опре­деление арбитражного суда по итогам процедуры финансового оздоровления, ходатайство собрания кредиторов. При этом уста­новлена реальная возможность восстановления платежеспособ­ности должника.

От даты введения процедуры внешнего управления руковод­ство предприятием принимает на себя внешний управляющий. Полномочия руководителя и органов управления должника ог­раничены принятием следующих решений: об увеличении устав­ного капитала; замещении активов должника; порядке ведения собрания акционеров; соглашениях по беспроцентному займу у третьих лиц на срок процедуры внешнего управления; ходатай­ством о продаже предприятия должника. Отменяются ранее при­нятые меры по удовлетворению требований кредиторов, аресты имущества должника и ограничения по распоряжению им – толь­ко в рамках процесса банкротства. Также вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязатель­ствам и обязательным платежам.

Внешнее управление представляет собой жесткую процедуру в отношении финансовой самостоятельности предприятия. Вне­шний управляющий распоряжается имуществом должника, зак­лючает от его имени мировое соглашение, отказывается от испол­нения договоров по сделкам, препятствующим восстановлению платежеспособности.

Законодательство устанавливает ограничения в самостоятельности внеш­него управляющего относительно распоряжения имуществом дол­жника. Крупные сделки совершаются с одобрения кредиторов, К крупной сделке, предметом которой является имущество долж­ника, относится та, по которой балансовая стоимость имущества превышает 10% балансовой стоимости активов на момент заклю­чения сделки,

Деятельность внешнего управляющего по восстановлению платежеспособности должника должна соответствовать плану внешнего управления, который утверждается собранием креди­торов. Исходя из производственного и финансового положения должника, план внешнего управления также может предусматри­вать продажу предприятия-должника. Имущество должника мо­жет продаваться как единый имущественный комплекс, так и по частям. Суммы, вырученные от продажи, идут на погашение за­долженности предприятия.

Начальная цена имущества, выставляемого на торги, устанав­ливается решением собрания (комитета) кредиторов на основе отчета независимого оценщика – по рыночной стоимости. Имущество с балансовой стоимостью не менее 100 тыс. руб. продает­ся на открытых торгах, имеющее ограничение в оборотоспособности – только на закрытых торгах.

При продаже предприятия отчужда­ются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности должника, за определенным исключением. Например, не подлежат продаже акцизные марки установ­ленного образца на алкогольную продукцию (они подлежат воз­врату в налоговую инспекцию по месту их приобретения).

По договору продажи предприятия продавец обя­зуется передать в собственность покупателю предприятие в це­лом как имущественный комплекс, за исключением прав и обя­занностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам (в данном случае это денежные обязательства и обязательные пла­тежи должника на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом). Если покупателю в составе предприятия передаются обязательства продавца (без согласия кредитора), то продавец и покупатель несут перед кредитором солидарную ответственность.

В случае продажи предприятия в ходе процедур банкротства как единого имущественного комплекса целесообразно было бы применять отдельный счет продажи предприятия. При­менительно к действующему плану счетов авторы некоторых публикаций предлагают от­крыть отдельный счет 92 «Продажа предприятия (бизнеса)».

Поря­док учетных операций в процессе продажи предприятия.

Списание сумм амортизации по основным средствам:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» (остаточная стоимость).

Списание с баланса имущества по балансовой стоимости:

Дебет

Кредит счетов 01 «Основные средства» (остаточная стоимость). 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д.

Списание расходов на проведение торгов:

Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»

Кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

Начисление налогов, относимых на обороты по реализации:

Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражение задолженности покупателя предприятия по дого­вору купли-продажи:

Дебет

Кредит счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)».

Поступление денежных средств на счет предприятия-должника:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит

Отражение зачета задатка, полученного от покупателя во вре­мя проверки торгов:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» (убыток).

Предприятие продается на открытых торгах. Торги могут быть осуществлены как внешним управляющим, так и специализиро­ванной организацией с оплатой ее услуг за счет имущества долж­ника. Торги проводятся в форме аукциона или конкурса. При этом условия конкурса подлежат одобрению комитетом или собрани­ем кредиторов. Если заявка на приобретение предприятия полу­чена только от одного участника, то торги можно не проводить.

Конкурсное производство

После принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом утверждается процедура конкурсного произ­водства. Эта процедура является завершающей стадией в процес­се банкротства, в результате которого прекращается существова­ние юридического лица.

Конкурсный управляющий принимает в ведение, инвентари­зует и сохраняет имущество должника, выявляет и возвращает его от третьих лиц. Он привлекает независимого оценщика имуще­ства, специалистов по анализу финансового состояния, ведет ре­естр требований кредиторов, увольняет работников. Все имуще­ство должника составляет конкурсную массу за исключением вы­веденного из оборота, лицензионных и иных личностных прав. Имущество, являющееся предметом залога, оценивается и учиты­вается отдельно. Социально значимые объекты продаются на аук­ционе, а вырученные средства включаются в конкурсную массу. Конкурсное производство прекращает финансово-хозяйственную деятельность предприятия, происходит ликвидация предприятия как юридического лица. На основной счет должника зачисляют­ся денежные средства, поступающие в ходе конкурсного произ­водства. С этого счета осуществляются выплаты кредиторам.

Денежные средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликви­дации юридического лица, зачисляются в уставный капитал:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Затем в порядке, указанном в учредительных документах пред­приятия, распределяются денежные средства между участниками (учредителями):

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит .

При выдаче денежных средств производится запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов, на покрытие убыт­ков направляется уставный капитал. При этом составляется бух­галтерская запись:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следует отметить, что в отсутствие денежных средств при лик­видации предприятия возможно распределение оставшегося иму­щества между его участниками (учредителями). Передача имущества в данном случае не признает­ся реализацией. Следовательно, в бухгалтерском учете передачу имущества участникам (учредителям) следует отражать напрямую, минуя счета реализации.

Арбитражный управляющий производит расчеты с кредито­рами согласно реестру требований кредиторов в порядке очеред­ности установленной законодательством.

Порядок отражения в учете погашения требований кредиторов.

Погашение требований кредиторов путем передачи основных средств:

на продажную стоимость основных средств –

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит

на сумму остаточной стоимости основных средств –

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 Основные средства» (остаточная стоимость);

на сумму начисленного НДС –

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит

на сумму погашения кредиторской задолженности путем пе­редачи основных средств –

Дебет

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение требований кредиторов путем передачи товаров, готовой продукции:

на продажную стоимость товаров, готовой продукции –

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

на сумму себестоимости готовой продукции, товаров –

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»;

на сумму начисленного НДС –

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС);

на сумму погашения кредита путем передачи готовой продук­ции, товаров –

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Определение финансового результата:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (убытки).

Продажа предмета залога осуществляется на открытых тор­гах. Если средств для удовлетворения этих кредиторов недоста­точно, то их требования удовлетворяются в составе требований третьей очереди.

Мировое соглашение

Мировое соглашение между должником и кредиторами может преду­сматривать следующие условия:

Скидку с долга;

Отсрочку или рассрочку исполнения обязательств;

Исполнение обязательств должника третьими лицами;

Уступку права требования должника;

Обмен требований на акции и др.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгал­терском учете отражается только в аналитическом учете.

Скидка с долга в бухгалтерском учете у должника пред­ставляет собой безвозмездные поступления, т. е. прибыль, под­лежащую обложению налогом на прибыль.

Исполнение обязательств должника третьими лицами воз­можно на условии финансовой помощи (отражение в бухгалтерском учете рассмотрено в параграфе 11.1.).

По договору финансирования под уступку денежного требо­вания (договору цессии) одна сторона (финансовый агент или цессионарий) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту или цеденту) денежные средства в счет денежного требования клиента или цедента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения ис­полнения обязательства клиента перед финансовым агентом. Финансовыми агентами могут выступать банки и другие ком­мерческие организации, имеющие разрешение на осуществле­ние деятельности такого вида. Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.

Порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требования в настоящее время не определен нормативными документами. Поэтому пере­уступка права требования дебиторской задолженности оформля­ется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», субсчет «Права требования переданные» – на сумму ус­тупки права требования;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму убытка от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолжен­ность;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» – на сумму причитающейся дебиторской задолженности;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму прибыли от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму большую, чем дебиторская задол­женность.

После получения денежных средств по договору переуступ­ки права требования в целях исчисления налога по оплате со­ставляются проводки:

Если дебиторская задолженность переуступается по большей стоимости, то с суммы превышения необходимо начислить на­лог на добавленную стоимость:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму превышения.

Организация, которая приобрела долги (право требования за­долженности), учитывает их по счету 58 «Краткосрочные фи­нансовые вложения» в сумме фактических затрат. Задолжен­ность за приобретаемое право учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата приобретаемого права отражается по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств.

Должник (предприятие-банкрот) в обязательном порядке уведомляется о меняющихся кредиторах, и ему необходимо от­разить это движение в аналитическом учете. Некоторые спе­циалисты рекомендуют такую задолженность перенести со сче­та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В процессе мирового соглашения возможен обмен требова­ний на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.

В первом случае, когда номинальная стоимость превышает стоимость обмена акций на требования по договору, можно рекомендовать следующие проводки:

Дебет

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору;

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – на сумму номи­нальной стоимости акций.

В случае превышения стоимости обмена акций на требова­ния по договору над номинальной стоимостью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» – на сумму обмена акций на требования по договору;

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – на сумму номи­нальной стоимости акций;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору.

Дебет

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» – на сумму обмена акций на требования по договору;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на всю сум­му разницы между суммой обмена и суммой требований.

В случае превышения суммы обмена над суммой требова­ний:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» – на сумму требований;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму разницы между суммой обмена и суммой требований;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» – на сумму обмена акций на требования по договору.

Использование счета 76 как промежуточного обосновано тем, что в случае обмена могут возникнуть разницы между номинальной стоимостью акций, суммой обмена по договору и суммой требования кредитора.

Второй вариант, обмен требований на вновь выпущенные акции, предусматривает увеличение уставного капитала. В этом случае отражение операций на счетах будет выглядеть следую­щим образом:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – на сумму увеличения уставного капита­ла.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму обмена требований на акции.

В случае образования разницы между суммой требований и стоимостью акций разницу следует относить на финансовые результаты.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете вознаграждение конкурсного управляющего и возмещение его расходов в связи с осуществлением процедуры банкротства? Какими документами это должно быть подтверждено?

Ответ: По вопросу учета вознаграждения

В бухгалтерском учете вознаграждение конкурсного управляющего отразите проводкой:

Дебет 26 (44) Кредит 76 - начислено вознаграждение конкурсному управляющему;

Дебет 76 Кредит 50 (51) - выплачено вознаграждение.

При выплате вознаграждения к управляющему НДФЛ не удерживайте, взносы не начисляйте. Подробнее об этом см. в полном тексте ответа в рекомендации № 1.

По вопросу учета компенсации

Для возмещения личных расходов управляющему нужно написать заявление и приложить к нему документы, подтверждающие расходы: кассовые чеки, накладные, бланки строгой отчетности, проездные документы и т. д.

Компенсацию расходов управляющего отразите проводкой:

Дебет 26 Кредит 76 - отражены расходы конкурсного управляющего;

Дебет 76 Кредит 50 (51) — возмещены расходы.

Порядок учета расходов управляющего при налогообложении прибыли зависит от того, что он оплачивал. Например, почтовые расходы отражаются в составе прочих, госпошлина - в составе прочих или внереализационных расходов.

Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:

Бухучет

Арбитражный управляющий, исполняющий часть управленческих функций во время проведения процедуры банкротства организации, не становится штатным сотрудником организации, поэтому начисленное ему вознаграждение зарплатой не является. При начислении вознаграждения используйте счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Функции арбитражного управляющего связаны с управлением в период процедуры банкротства. Поэтому в бухгалтерском учете его вознаграждение списывайте как расходы по обычным видам деятельности (п. и ПБУ 10/99). При этом сделайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 76 - начислено вознаграждение арбитражному управляющему.

Уплата НДФЛ и страховых взносов

Нужно ли платить НДФЛ и страховые взносы с суммы вознаграждения арбитражному управляющему

С доходов от частной практики арбитражный управляющий обязан самостоятельно заплатить:
- НДФЛ (подп. 2 п. 1 , п. 2 ст. 227 НК РФ, письма ФНС России от 10 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9304 , Минфина России от 8 октября 2010 г. № 03-11-11/261);
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Таким образом, при выплате вознаграждения арбитражному управляющему удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы не нужно. Не начисляйте и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Этими взносами облагаются только те суммы, которые выплачиваются сотрудникам, работающим по трудовым договорам (п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

Как учесть вознаграждение арбитражному управляющему при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения включайте в состав прочих расходов, связанных с управлением компанией ( , письмо МНС России от 7 мая 2004 г. № 04-3-01/265).

Вознаграждение арбитражному управляющему является косвенным расходом. Поэтому, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму вознаграждения полностью относите на расходы текущего месяца (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ). При кассовом методе учитывайте ее в день выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример выплаты вознаграждения временному арбитражному управляющему. Организация применяет общую систему налогообложения

В марте 2017 года в отношении ООО «Альфа» возбуждена процедура банкротства. Организацией руководит временный арбитражный управляющий. Фиксированный размер вознаграждения арбитражного управляющего составляет 30 000 руб. в месяц. Вознаграждение выплачивается наличными из кассы.

В марте 2017 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 76 - 30 000 руб. - начислено вознаграждение временному арбитражному управляющему;

Дебет 76 Кредит 50 - 30 000 руб. - выплачено вознаграждение временному арбитражному управляющему.

При расчете налога на прибыль за март 2017 года бухгалтер включил в состав прочих расходов 30 000 руб.

Проценты по вознаграждению будут выплачены арбитражному управляющему в течение 10 календарных дней с даты завершения процедуры банкротства.

Как возместить сотруднику перерасход денег, выданных под отчет

Компенсация личных денег сотрудника

Как компенсировать расходы сотруднику, если он приобрел товары для организации за свой счет

Сотрудник может приобрести для организации необходимые товары (работы, услуги) за счет личных средств. В этом случае авансовый отчет можно не оформлять, так как этот документ обязаны составлять лишь те сотрудники, которым были выданы деньги организации ().

Для возмещения личных расходов сотрудник пишет заявление и прикладывает к нему подтверждающие покупку документы (кассовые чеки, накладные, бланки строгой отчетности, проездные документы и т. д.).

3. Работник купил материалы за свой счет и ему нужно компенсировать расходы

В бухучете компенсацию расходов отразите с использованием счета 73 субсчета «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

— оприходованы приобретенные сотрудником материальные ценности;

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 50 (51)

— возмещены расходы работнику.

Какие расходы относят к прочим

Какие расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией

Состав прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в НК. К ним, в частности, относятся:

Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы или предоставленные услуги. К таким расходам, в частности, относится комиссионное вознаграждение посреднику;

Расходы на противопожарную и сторожевую охрану;

Расходы на обеспечение нормальных условий труда;

Арендные и лизинговые платежи;

Расходы на содержание служебного транспорта;

Концессионная плата в период использования объекта концессионного соглашения;

Расходы на юридические, информационные, консультационные, инжиниринговые и аудиторские услуги;

Расходы на уборку производственных помещений или офисов.

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на тимбилдинг и на оплату курьерских услуг

Перечень прочих расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК. То есть если эти расходы экономически обоснованны , документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Вознаграждение арбитражному управляющему. Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение арбитражному управляющему. Вознаграждение арбитражному управляющему является косвенным расходом.

Вопрос: Акционерное Общество в стадии банкротства: введена процедура внешнего управления и назначен арбитражный управляющий. Правомерно ли Обществу отражать расходы на вознаграждение внешнему управляющему в Прочих (внереализационных расходах) бух счет 91 или управленческих операционных расходах (бух счет 26.) Аналогичен или отличается учет расходов на конкурсное управление? Бухгалтерский и налоговый учет данных операций.

Ответ: Внешний управляющий, исполняющий часть управленческих функций во время проведения процедуры банкротства организации, не становится штатным сотрудником организации, поэтому начисленное ему вознаграждение зарплатой не является. При начислении вознаграждения используйте счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Функции арбитражного управляющего связаны с управлением в период процедуры банкротства. Поэтому в бухгалтерском учете его вознаграждение списывайте как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). При этом сделайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 76 (начислено вознаграждение внешнему управляющему).

При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения включайте в состав прочих расходов, связанных с управлением организацией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо МНС России от 7 мая 2004 г. № 04?3?01/265).

Расходы на вознаграждение конкурсного управляющего отражайте по аналогии.

В бухгалтерском учете вознаграждение учитывается на счете 26, 44 и в налоговом учете отражается в качестве прочих расходов связанных с управлением организацией.

Обоснование

Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение арбитражному управляющему

Бухучет

Арбитражный управляющий, исполняющий часть управленческих функций во время проведения процедуры банкротства организации, не становится штатным сотрудником организации, поэтому начисленное ему вознаграждениезарплатой не является. При начислении вознаграждения используйте счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Функции арбитражного управляющего связаны с управлением в период процедуры банкротства. Поэтому в бухгалтерском учете его вознаграждение списывайте как расходы по обычным видам деятельности (п. и ПБУ 10/99). При этом сделайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 76
– начислено вознаграждение арбитражному управляющему.*

ОСНО

При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения включайте в состав прочих расходов, связанных с управлением компанией ( , письмо МНС России от 7 мая 2004 г. № 04–3–01/265).

Вознаграждение арбитражному управляющему является косвенным расходом. Поэтому, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму вознаграждения полностью относите на расходы текущего месяца (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ). При кассовом методе учитывайте ее в день выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).*

Компания вправе списать стоимость услуг внешнего управляющего

«Мы отгрузили продукцию покупателю, но он с нами не расплатился. В прошлом году в отношении него возбуждена процедура банкротства. Мы предъявили свои требования в арбитражный суд. Но нам надо возместить расходы внешнего управляющего на уведомление других кредиторов о наших требованиях. Вправе ли мы учесть эти расходы при расчете налога на прибыль?..»

Из письма главного бухгалтера

Да, компания, которая предъявила требования, возмещает затраты на уведомление о своем требовании других кредиторов. Это прямо предусмотрено в пункте 1 статьи 100 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ. А значит, такие затраты обоснованны. Сумму расходов и реквизиты для перечисления компания вправе уточнить у внешнего управляющего (п. 33 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.09 № 60).

Учет хозяйственных ситуаций

Выплаты персоналу

Зарплата

Зарплата собственникам или руководителям организации

Порядок выплаты и отражения в бухучете и при налогообложении вознаграждения арбитражному управляющему

Полномочия руководителя организации ограничиваются на время проведения банкротства, а часть управленческих функций переходит к арбитражному управляющему, назначенного судом (ст. 45 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

За исполнение обязанностей арбитражного управляющего ему полагается вознаграждение, состоящее из фиксированной суммы и изменяемой суммы (процентов).

Фиксированная часть вознаграждения назначается в следующих размерах:

• административному управляющему — 15 000 рублей в месяц;
• временному и конкурсному управляющему — 30 000 рублей в месяц;
• внешнему управляющему — 45 000 рублей в месяц.

Суд вправе на основании решения собрания кредиторов увеличить фиксированную сумму вознаграждения (п. 3 и 5 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Сумма процентов по вознаграждению арбитражного управляющего зависит от размера балансовой стоимости активов организации. В п. 10-13 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ установлены размеры процентов. Балансовую стоимость активов организации следует определять на последнюю отчетную дату, предшествующую началу процедуры банкротства (п. 14 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ). Проценты по вознаграждению арбитражному управляющему следует выплачивать в течение 10 календарных дней с даты завершения процедуры банкротства (п. 9 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Вознаграждение выплачивают за счет имущества организации вне очереди, установленной для удовлетворения требований кредиторов (п. 2 ст. 20.6, п. 1 ст. 59 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Начисленное арбитражному управляющему вознаграждение не является заработной платой, так как он не является штатным сотрудником организации. При начислении вознаграждения следует использовать счет 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и списывать его как расходы по обычным видам деятельности. Данную операцию отражает проводка:

• Дебет 26 (44) Кредит 76 - начислено вознаграждение арбитражному управляющему.

Арбитражным управляющим может быть только гражданин России, зарегистрированный в качестве предпринимателя (п. 1 ст. 20 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ), поэтому с полученных доходов он обязан самостоятельно заплатить НДФЛ и страховые взносы. Взносами на страхование от несчастных случаев и профилактических заболеваний облагаются лишь суммы, выплачивающиеся сотрудникам, работающим по трудовым договорам (п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125‑ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения следует включать в состав прочих расходов, связанных с управлением компанией (п. 1.18 ст. НК РФ, письмо МНС России от 7 мая 2004 г. № 04‑3‑01/265).

Вознаграждение арбитражному управляющему относится к косвенным расходам. Поэтому, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму вознаграждения нужно полностью отнести на расходы текущего месяца (п. 1.1 ст. НК РФ). При кассовом методе следует учитывать ее в день выплаты (п. 3 ст. НК РФ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

• доход минус расход - вознаграждение арбитражному управляющему не включается в состав затрат, уменьшающих налоговую базу, расходы на внешнее управление организацией в закрытом перечне расходов не предусмотрены (п. 1 ст. НК РФ);
• доход - выплата вознаграждения арбитражному управляющему на сумму налога не влияет. Расходы на выплату вознаграждения нельзя исключать из суммы налога, а страховые взносы на него организация не начисляет (п. 2 ст.

На время проведения процедуры банкротства полномочия руководителя организации ограничиваются. Часть управленческих функций переходит к арбитражному управляющему, которого назначает суд (ст. 45 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Арбитражным управляющим может быть только гражданин России. Работа в качестве арбитражного управляющего является для него частной практикой (предпринимательской деятельностью не является). Об этом сказано в пункте 1 статьи 20 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ, части 9 статьи 4 Закона от 30 декабря 2008 г. № 296-ФЗ. При этом законодательство не запрещает арбитражному управляющему регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и вести самостоятельную деятельность (письмо Минэкономразвит ия России от 25 мая 2011 г. № д06-2649).

За исполнение обязанностей во время проведения процедуры банкротства организации арбитражному управляющему полагается вознаграждение, которое включает в себя:

– фиксированную сумму;

– изменяемую сумму (проценты).

Фиксированная сумма

Вознаграждение в части фиксированной суммы начисляется в течение всего периода деятельности арбитражного управляющего в следующих размерах:

– административному управляющему – 15 000 руб. в месяц;

– временному и конкурсному управляющему – 30 000 руб. в месяц;

– внешнему управляющему – 45 000 руб. в месяц.

В зависимости от объема и сложности работы, выполняемой арбитражным управляющим, арбитражный суд на основании решения собрания кредиторов (мотивированного ходатайства лиц, участвующих в деле о банкротстве) может увеличить фиксированную сумму вознаграждения.

Такие правила установлены пунктами 3 и 5 статьи 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ.

Сумма процентов

Сумма процентов по вознаграждению арбитражного управляющего зависит от размера балансовой стоимости активов организации или размера удовлетворенных требований кредиторов. Размеры процентов приведены в пунктах 10–13 статьи 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ. Например, сумма процентов по вознаграждению временного управляющего при балансовой стоимости активов организации до 250 000 руб. составляет четыре процента от балансовой стоимости активов. Балансовая стоимость активов организации определяется на последнюю отчетную дату, предшествующую началу процедуры банкротства (п. 14 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Проценты по вознаграждению выплачиваются арбитражному управляющему в течение 10 календарных дней с даты завершения процедуры банкротства (п. 9 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Источники выплаты вознаграждения

Вознаграждение арбитражному управляющему за исполнение обязанностей во время проведения процедуры банкротства организации выплачивают за счет имущества организации вне очереди, установленной для удовлетворения требований кредиторов (п. 2 ст. 20.6, п. 1 ст. 59 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Бухучет

Арбитражный управляющий, исполняющий часть управленческих функций во время проведения процедуры банкротства организации, не становится штатным сотрудником организации, поэтому начисленное ему вознаграждение зарплатой не является. При начислении вознаграждения используйте счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Функции арбитражного управляющего связаны с управлением в период процедуры банкротства. Поэтому в бухгалтерском учете его вознаграждение списывайте как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). При этом сделайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 76

– начислено вознаграждение арбитражному управляющему.

Уплата НДФЛ и страховых взносов

С доходов от частной практики арбитражный управляющий обязан самостоятельно заплатить:

– НДФЛ (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ, письма ФНС России от 10 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9304, Минфина России от 8 октября 2010 г. № 03-11-11/261);

– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Таким образом, при выплате вознаграждения арбитражному управляющему удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы не нужно. Не начисляйте и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Этими взносами облагаются только те суммы, которые выплачиваются сотрудникам, работающим по трудовым договорам (п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125‑ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения включайте в состав прочих расходов, связанных с управлением компанией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо МНС России от 7 мая 2004 г. № 04‑3‑01/265).

Вознаграждение арбитражному управляющему является косвенным расходом. Поэтому, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму вознаграждения полностью относите на расходы текущего месяца (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ). При кассовом методе учитывайте ее в день выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример выплаты вознаграждения временному арбитражному управляющему. Организация применяет общую систему налогообложения

В марте в отношении ЗАО «Альфа» возбуждена процедура банкротства. Организацией руководит временный арбитражный управляющий. Фиксированный размер вознаграждения арбитражного управляющего составляет 30 000 руб. в месяц. Вознаграждение выплачивается наличными из кассы.

В марте бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 76
– 30 000 руб. – начислено вознаграждение временному арбитражному управляющему;

Дебет 76 Кредит 50
– 30 000 руб. – выплачено вознаграждение временному арбитражному управляющему.

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в состав прочих расходов 30 000 руб.

Проценты по вознаграждению будут выплачены арбитражному управляющему в течение 10 календарных дней с даты завершения процедуры банкротства.

УСН

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не могут включать вознаграждение арбитражному управляющему в состав затрат, уменьшающих налоговую базу. Расходы на внешнее управление организацией в закрытом перечне расходов не предусмотрены (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, то выплата вознаграждения арбитражному управляющему на сумму налога также не влияет. Расходы на выплату вознаграждения нельзя исключать из суммы налога, а страховые взносы на него организация не начисляет (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

ЕНВД

Выплата вознаграждения арбитражному управляющему на сумму налога не влияет. ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода. Расходы на выплату вознаграждения арбитражному управляющему нельзя исключать из суммы налога, а страховые взносы на него организация не начисляет (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Совмещение ОСНО и ЕНВД

Если арбитражный управляющий контролирует организацию, которая наряду с общей системой налогообложения платит ЕНВД, его вознаграждение нужно распределять . Начисленную сумму списывайте на затраты пропорционально доходам, полученным от различных видов деятельности (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Пример распределения вознаграждения временного арбитражного управляющего. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. С оптовой торговли организация платит общие налоги. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В январе в отношении «Гермеса» возбуждена процедура банкротства. Организацией руководит временный арбитражный управляющий. Фиксированный размер вознаграждения временного арбитражного управляющего составляет 30 000 руб. Вознаграждение выплачивается наличными из кассы.

Бухгалтер организации распределил сумму вознаграждения временного арбитражного управляющего за январь следующим образом.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» в январе от различных видов деятельности, составляет:
– по оптовой торговле – 2 400 000 руб.;
– по розничной торговле – 850 000 руб.

Других доходов у организации не было.

Доля доходов от оптовой торговли в сумме доходов от всех видов деятельности составила:
– 2 400 000 руб. : (2 400 000 руб. + 850 000 руб.) = 0,738.

Сумма вознаграждения, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составила:
– 30 000 руб. × 0,738 = 22 140 руб.

Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь.

Сумма вознаграждения, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
30 000 руб. – 22 140 руб. = 7860 руб.

В январе бухгалтер «Гермеса» сделал следующие записи:

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по оптовой торговле» Кредит 76
– 22 140 руб. – начислено вознаграждение временному арбитражному управляющему, относящееся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по розничной торговле» Кредит 76
– 7860 руб. – начислено вознаграждение временному арбитражному управляющему, относящееся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

← Вернуться