Со стороны органов государственной налоговой службы распространённой является практика признания сделок (договоров, контрактов) ничтожными (фиктивными). Рассмотрим понятие фиктивности сделки, предусмотренное законодательством, основания и последствия признания сделки фиктивной (прежде всего, в сфере налогового учёта), и «как с этим бороться» - как отстоять свои интересы в соответствующих спорах с налоговыми органами.
Определение фиктивной сделки предусмотрено ст.234 Гражданского кодекса Украины. Фиктивной является сделка, осуществлённая без намерения создать правовые последствия, предусмотренные данной сделкой. Такая сделка признаётся судом недействительной и является таковой с момента её заключения со всеми соответствующими последствиями (ст.216,217, 234 ГКУ).
Налоговый кодекс Украины (п.140.2) содержит следующее упоминание о фиктивных/недействительных сделках и их последствиях для целей определения объекта налогообложения:
«Перерасчёт доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) проводится сторонами:
- в отчётном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке/договору, признанной недействительной, были учтены в учёте стороны сделки – в случае признания сделки судом недействительной, как нарушающей публичный порядок и фиктивной.
- в отчётном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную силу – в случае признания сделки недействительной на иных основаниях.»
Позиция налоговых органов в отношении фактов фиктивности и недействительности сделок с последующим перерасчётом налоговых обязательств основывается в большей степени на внутренних документах ГНСУ: письмах, приказах, а также судебной практике административных судов (письма ВАСУ). Среди них следует отметить письмо ГНАУ от 29.09.2010 г. N 20289/7/16-1617 «Относительно оснований для признания договоров ничтожными», письма ВАСУ от 02.06.2011 № 742/11/13-11, от 01.11.2011 № 1936/11/13-11, от 06.07.2009 №982/13/13-09.
Одним из основных документов, используемых налоговыми органами для выявления фиктивных сделок является Приказ ГНА Украины №266, которым утверждены «Методические рекомендации по взаимодействию органов государственной налоговой службы при проведении проверок налоговых деклараций по НДС с учётом информации расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по НДС в разрезе контрагентов». Данные рекомендации являются внутренним документом ГНА и, формально, не должен касаться деятельности налогоплательщиков. Однако, на практике, терминология и положения данного приказа прочно вошли в жизнь всех плательщиков НДС. Стоит отметить, что несмотря неоднократные претензии к данному приказу со стороны Минюста и множество дополнений и изменений к нему, своей актуальности для налоговых органов он не утратил.
Выгодоформирующий субъект (налоговая яма) – субъект хозяйствования, который значится в расшифровках налогового кредита контрагента и формирует налоговую выгоду выгодополучателю (производителю, получателю), в том числе через выгодотранспортирующих субъектов.
Выгодотранспортирующий субъект (транзитёр) – субъект хозяйствования (плательщик НДС), осуществляющий посредническую функцию между выгодоформирующим субъектом и выгодополучателем, у которого в соответствии с налоговой отчётностью налоговые обязательства на уровне налогового кредита по всем либо по отдельным операциям, или разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом незначительна (±0,5 %), экономическая выгода от осуществляемой ими деятельности или от отдельных операций – отсутствует.
Выгодополучатель – субъект хозяйствования (плательщик НДС) – производитель или получатель (товаров или услуг), который осуществляет хозяйственные операции с использованием выгодоформирующих субъектов (в том числе по цепочке поставки товара), деятельность которых направлена на получение налоговой выгоды.
Уточним понятие выгоды, используемое для целей налогообложения и предусмотренное законодательством. Экономическая выгода – потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Налоговая выгода – незаконное благо, получаемое плательщиком налога в виде минимизации налоговых обязательств путём занижения цены продажи поставщиком (производителем) или путём декларирования незаконно сформированного налогового кредита (получателем). Законодательством определено также понятие «хозяйственная операция»: действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия . (Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности»).
Приблизительно, схема фиктивной сделки выглядит следующим образом. Количество транзитёров может быть различным, но большее их количество увеличивает затраты на осуществление сделки. Предприятие-«налоговая яма» оформляет бестоварную поставку, через транзитёра/ов выгодополучателю. Транзитёр выдаёт налоговую накладную выгодополучателю. Выгодополучатель оплачивает «товар», оформляет первичные документы, получает налоговый кредит от транзитёра.
Признаки «налоговой ямы», используемые налоговыми органами:
- предприятие не подаёт налоговые декларации;
- численность работающих менее 5 лиц, директор и бухгалтер – одно лицо;
- наличие расхождений между налоговым кредитом и налоговыми обязательствами более 1 млн.грн;
- балансовая стоимость основных средств менее 10 тыс.грн;
- налоговый кредит формируется с использованием собственного ИНН;
- резкие «скачки» налогового кредита по НДС (более 1 млн.грн).
Признаки предприятия- «транзитёра»:
- налоговый кредит и налоговые обязательства практически равны (разница не более 2%);
- уставный капитал менее 200 тыс.грн;
- количество работающих менее 10 человек, директор и бухгалтер одно лицо;
- большое количество налоговых накладных на одну и ту же товарную позицию;
- объём налогооблагаемых НДС операций более 1 млн.грн за месяц или резкие «скачки» налогового кредита по НДС (более 1 млн.грн).
Последствия подозрения у налогового органа в фиктивной сделки.
На практике последствиями возникшего у налогового органа подозрения в фиктивности сделки (договора) могут стать:
- проверки (встречные) контрагентов;
- доначисление налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль;
- отказ в зачислении расходов и налоговом кредите по НДС;
- штрафные санкции (до 50% от суммы доначислений), пеня (120% учётной ставки НБУ);
- взыскание в судебном порядке всего, полученного сторонами по сделке, в доход государства;
- возбуждение уголовных дел в отношении должностных лиц предприятий – участников сделки;
Поводы для оспаривания налогового кредита.
Поводом для оспаривания органами ГНС налогового кредита ли расходов могут служить ряд моментов. Наиболее распространённые из них – отсутствие первичных документов либо ненадлежащее их оформление, расхождения при автоматической сверке по НДС.
Также такими поводами могут стать:
- наличие среди контрагентов предприятия «неблагонадежной» фирмы, имеющей признаки фиктивности или замеченной в участии в конвертационных операциях, отсутствующей по месту регистрации;
- отсутствие у контрагента необходимых основных средств, транспорта, персонала и других средств для выполнения предусмотренных сделкой обязанностей;
- возбуждение уголовного дела в отношении контрагента либо заведенное оперативно-розыскное дело.
- реализация процедуры банкротства, ликвидации предприятия – контрагента в сделке, аннулирование его свидетельства о госрегистрации также являются для налоговых органов основанием для оспаривания.
Для признания налоговыми органами налоговых расходов и кредита по НДС необходимо наличие надлежащим образом оформленных первичных документов и надлежащий статус участников операции (позиция ГНАУ).
Позиция судебных органов (ВАСУ) по данному вопросу состоит в том, что кроме наличия надлежащим образом оформленных первичных документов и надлежащего статуса участников операции, обязательными условиями признания права на налоговый кредит и налоговые расходы являются также реальность осуществления хозяйственной операции и связь данной хозяйственной операции с хозяйственной деятельностью сторон по договору.
Первичный документ- документ, содержащий сведения о хозяйственной операции иподтверждающий её осуществление . Первичные документы должны содержать:
- название документа (формы);
- дату и место составления;
- название предприятия, от имени которого составлен документ;
- содержание и объём хозяйственной операции, её единицу измерения;
- должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность её оформления;
- личную подпись или иные данные, которые позволят идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.
Документы не могут быть признаны как первичные в случае отсутствия реальной хозяйственной операции.
Специальная налоговая правосубъектность (статус) контрагентов хозяйственной операции устанавливается следующим образом:
- установление наличия регистрации (в т.ч. как плательщика НДС) на момент осуществления операции;
- отсутствие дефектов правового статуса контрагента (отсутствие у должностных лиц полномочий на составление первичных документов, выдачу налоговых накладных).
При установлении дефектов правового статуса контрагентов для вывода о наличии нарушения со стороны налогоплательщика необходимо подтверждение его осведомленности о таких дефектах.
Реальность осуществления хозяйственной операции и движение активов в процессе осуществления операции подтверждается:
- наличием всех необходимых первичных документов (договора, акты выполненных работ, документы на перевозку, хранение и т.п.);
- изменениями в структуре активов, обязательств или в собственном капитале предприятия;
- наличием технических, физических, технологических возможностей к совершению хозяйственной операции (персонал, транспорт, основные средства), наличием необходимых лицензий и др.разрешительных документов.
Об отсутствии реального осуществления хозяйственной операции могут свидетельствовать следующие факты:
- отсутствие изменения активов, обязательств или собственного капитала участника операции вопреки данным налогового учёта;
- получение имущественной выгоды или права на такую выгоду участником операции исключительно путем уменьшения базы налогообложения, получения бюджетных средств при отсутствии иной объективной возможности получить имущественную выгоду от данной операции;
- результаты, отраженные в данных налогового учёта, фактически не наступили вследствие отсутствия соответствующих действий участников операции;
Также для целей административного судопроизводства необходимым моментом является установление связи между фактом осуществления сделки и хозяйственной деятельностью налогоплательщика, а именно, наличия хозяйственной цели у налогоплательщика при осуществлении сделки.
Об отсутствии экономической выгоды (деловой цели) от хозяйственной операции могут свидетельствовать:
- последующая продажа приобретенного товара по цене ниже цены приобретения;
- приобретение товаров/услуг у посредников при наличии прямых контактов с производителями этих товаров;
- приобретение услуг, использование которых не может иметь положительного влияния на результаты хозяйственной деятельности.
Письмами ВАСУ отражена позиция суда, согласно которой налогоплательщик имеет право на налоговый кредит по НДС и налоговые расходы при наличии намерения (деловой цели) получить пользу (экономическую выгоду) от приобретенных услуг (товаров, работ) независимо от фактических результатов их использования .
Таким образом, можно определить алгоритм подтверждения реальности хозяйственной сделки для целей подтверждения расходов и налогового кредита и/или для их подтверждения в процессе судебного оспаривания:
- установление факта реального осуществления хозяйственных операций и Доказательствами могут служить договора, контракты, спецификации, акты выполненных работ, расходные накладные платёжные документы, транспортные документы, документы на хранение и т.п.
- наличие надлежащим образом оформленных первичных документов (в соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине», «Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учёте»)
- установление надлежащего правового статуса (налоговой правосубъектности) участников операции: документы о постановке на учёт в ГНС, наличие свидетелства плательщика НДС, наличие госрегистрации и проч.
- установление связи хозяйственной операции с хозяйственной деятельностью сторон по договору (наличие деловой цели): виды деятельности по КВЭД, наличие лицензий и разрешительных документов.
В. КОТИН
В. Котин, кандидат юридических
наук, доцент.
Один из основных принципов
рыночной экономики - свобода договора,
заключаемого гражданами и(или)
хозяйствующими субъектами. Новое
российское гражданское законодательство,
основываясь на принципе диспозитивности,
предоставляет предпринимателям и иным
гражданам практически неограниченные
права на заключение договоров и совершение
иных сделок.
Вместе с тем свобода
договора часто используется
недобросовестными лицами для умышленного
причинения имущественного вреда гражданам
и юридическим лицам, злостного уклонения от
уплаты налогов, а также для достижения иных
противоречащих закону целей. К сожалению,
подобные фиктивные сделки получили широкое
распространение в различных сферах
предпринимательской деятельности. Причем
если проследить динамику махинаций, то
способы их совершения и сфера активизации
менялись вместе с экономической
ситуацией.
Начало использованию
фиктивных сделок в качестве средства
незаконного обогащения было положено с
появлением кооперативов и малых
предприятий, когда стали заключаться
заведомо ущербные договоры с
государственными предприятиями. Затем
широкое распространение получили
спекулятивные сделки на товарных и
сырьевых биржах. Потом последовали и
успешно продолжаются до сих пор фиктивные
сделки в сфере внешнеэкономической
деятельности с целью хищения средств
предприятий или перемещения капитала за
рубеж. Массовые криминальные сделки в сфере
приватизации значительно увеличили
степень криминализации экономики в целом.
Обогащение за счет преступных махинаций в
кредитной системе не только укрепило
материальную базу проходимцев, но и
повысило их "интеллектуальный" уровень.
Наконец, глобальные махинации на фондовом
рынке, в том числе по привлечению средств
населения, - актуальная сегодняшняя тема.
Очевидно, что использование различных
сделок, в том числе посредством заключения
гражданско - правовых договоров, для
достижения преступных целей наносит
значительный ущерб не только интересам
государства, но и частным собственникам.
Причины их распространения требуют
специального криминологического анализа.
Однако очевидно, что в основе таких сделок
зачастую лежит несовершенство
законодательства и нередко усилия
правоохранительных органов остаются
безрезультатными ввиду отсутствия
надлежащей правовой базы.
Анализ
практики борьбы с преступлениями в сфере
предпринимательства показывает, что в ряде
случаев правоохранительные органы
изначально занимали ошибочную позицию в
оценке ситуации, а изменить сложившуюся
практику бывает сложно. Например, сегодня
можно с определенной долей уверенности
сказать, что существенной причиной слабой
правовой защиты банковских кредитов
является то обстоятельство, что
правоохранительные органы сразу не
определили четких критериев разграничения
гражданско-правовых деликтов и
преступлений в кредитной системе. Нередко
при очевидном умышленном характере
неисполнения обязательств по кредитному
договору в уголовном судопроизводстве
отказывалось, хотя зачастую проблема
заключалась не в правовой недостаточности,
а в нежелании прилагать усилия, создавать
прецеденты и формировать практику с учетом
новой ситуации в экономике. Видимо, можно
говорить о своеобразном параличе воли
правоохранительных органов как главной
причине неблагополучия в рассматриваемой
ситуации.
Возможно, кардинальная
реформа уголовного законодательства
поможет активизировать деятельность
правоохранительных органов по защите
интересов добросовестных
предпринимателей. Однако важно уже сейчас
использовать уголовное и другие отрасли
законодательства для повышения
эффективности борьбы с преступными
посягательствами в экономике.
Российское гражданское законодательство
не знает понятия "фиктивной сделки".
Поэтому, прежде чем перейти к анализу
проблемы по существу, необходимо дать
предварительные пояснения и определиться в
терминах.
Анализ судебной практики,
изучение результатов деятельности
правоохранительных органов показывают, что
все договоры, направленные на
противоправное причинение ущерба третьим
лицам, имеют особенности, позволяющие
выделить их из других сделок. Основными
признаками фиктивной сделки являются:
введение в заблуждение (до или в момент
заключения сделки) другого участника либо
третьих лиц относительно фактических
обстоятельств сделки или действительных
намерений участника;
заключение сделки
заведомо ненадлежащим лицом (через
лжепредприятие, несуществующую
организацию, подставное лицо и т.д.);
намерение заведомого неисполнения
обязательств по договору;
прикрытие
действительных намерений участника
(участников) сделки.
По правовой
характеристике фиктивные сделки - больше
уголовно - правовая, нежели гражданско -
правовая проблема, а ее последствия выходят
за рамки общих положений о последствиях
недействительности сделки. Обман в
фиктивных сделках имеет предумышленный
характер, поэтому субъектом уголовной
ответственности могут быть только
физические лица.
Таким образом,
фиктивная сделка в предпринимательской
деятельности - противоправные действия
граждан, совершенные с целью причинения
ущерба участнику сделки или третьим лицам
посредством введения их в заблуждение
относительно действительных обстоятельств
и намерений либо путем заведомого
неисполнения обязательств по сделке.
Проблема борьбы с фиктивными сделками
находится на стыке различных отраслей
законодательства, и при ее решении
возникает достаточно много сложных
вопросов материального и процессуального
права. Прежде всего, это проблема уголовно -
правовой квалификации и разграничения
криминального поведения от гражданско -
правовых деликтов. Сложной представляется
проблема доказывания направленности
умысла виновных в фиктивных сделках.
Наконец, чрезвычайно актуально
процессуальное взаимодействие арбитражных
и общегражданских судов со следственными
органами и последних с налоговыми
органами.
Криминологические
исследования позволяют выделить наиболее
распространенные фиктивные сделки,
совершаемые в сфере предпринимательской
деятельности.
Проанализируем наиболее
распространенные их виды и способы
совершения.
Фиктивные сделки с целью
завуалирования взятки. Завуалированный
способ получения взятки - создание
видимости законности перехода денег или
материальных ценностей от взяткодателя к
взяткополучателю. Такие способы совершения
преступления были известны судебной
практике и раньше. Однако с развитием
рыночных отношений они стали более
распространенными. С другой стороны, они
сложны по правовой характеристике и
труднодоказуемы.
Один из
распространенных способов прикрытия
взятки - составление фиктивных трудовых
договоров или контрактов. Как правило, в
этом случае должностные лица подают
заявления о приеме на работу по
совместительству в качестве консультантов.
Иногда с целью прикрытия взятки используют
договор подряда на выполнение каких-либо
временных работ. Взятка в подобных случаях
передается в виде заработной платы, премии
или единовременного денежного пособия от
какой-либо организации. Иногда такие
договоры оформляются через подставных лиц.
Вот пример.
С. была привлечена к
уголовной ответственности за получение
взятки. Ей предъявлено обвинение в том, что,
являясь старшим налоговым инспектором
налоговой инспекции по одному из районов
Архангельска, т.е. должностным лицом, она
вступила в сговор с директором и главным
бухгалтером подконтрольного ей
товарищества с ограниченной
ответственностью и с целью получения
незаконного вознаграждения фиктивно
оформилась в ТОО под вымышленной фамилией.
В течение года под видом заработной платы С.
получала взятки за сокрытие нарушений
налогового законодательства в
деятельности фирмы.
Так, по итогам
полугодия в акте проверки она указала, что
предприятие убыточное, хотя оно было
прибыльным. В результате государство
недополучило платежи по налогам и штрафные
санкции на значительную сумму.
При
расследовании таких преступлений
необходимо не только точно установить
предмет доказывания, но и собрать
доказательства, которые могли бы четко
зафиксировать причинную связь между фактом
получения денег и выполнением в интересах
предпринимателя определенных действий с
использованием должностного положения
взяткополучателя. Важно также при
квалификации подобных действий правильно
оценить направленность умысла виновных.
Необходимо прежде всего установить, какие
действия в интересах взяткодателя
совершило должностное лицо с
использованием своего служебного
положения и является ли полученная
материальная выгода вознаграждением за эти
действия.
Например, оперативные
работники получили информацию о том, что
глава администрации города (района) получил
в виде заработной платы в коммерческой
строительной фирме значительную сумму
денег.
В зависимости от обстоятельств
такие действия могут квалифицироваться
как:
- правомерное поведение, если
чиновник получил деньги за выполненную
творческую работу (например, будучи
кандидатом наук и специалистом по узкой
специальности разработал и внедрил новый
проект, дал заключение в качестве эксперта
и др.);
- совместительство, если чиновник
постоянно или временно выполнял работу в
этой фирме и получал за это вознаграждение.
Такие действия (в том числе и в виде
консультаций) являются нарушением
установленных запретов и ограничений и в
зависимости от обстоятельств влекут
административное или дисциплинарное
взыскание;
- взяточничество, если будет
установлено, что лицо получило деньги не за
выполненную работу, а за оказанные в
интересах дающего услуги, связанные с
использованием должностного положения (за
предоставление земельного участка,
различных льгот, заказа на строительство и
др.).
Взятки могут передаваться под
видом подарка. Как правило, вручение
подарка публично не связывается с
выполнением должностным лицом каких-либо
действий. Более того, передача денег или
иных ценностей обычно приурочивается к
торжественной дате либо они передаются не
чиновнику, а членам его семьи.
Примечательно, однако, что новое
гражданское законодательство содержит
нормы, направленные на предупреждение
коррупции. Так, ст. 575 второй части ГК,
вступившей в действие 1 марта 1996 г.,
запрещает дарение (за исключением обычных
подарков в небольшом размере)
государственным служащим и служащим
органов муниципального образования.
Становление рыночной экономики и развитие
предпринимательства способствовали
появлению таких форм завуалированного
взяточничества, как перечисление денежных
средств на лицевой счет должностного лица
или расчетный счет предприятия.
Совершение подобных преступлений
должностными лицами органов
государственной власти и управления
представляет повышенную общественную
опасность. Нередко такие факты взяток
длительное время остаются нераскрытыми, и
виновным удается причинить значительный
ущерб интересам государства. Эти сделки
являются сложными с точки зрения
квалификации и доказывания. Схема
взяточничества внешне проста: чиновник за
выполнение или невыполнение действий
предлагает зависимому лицу перечислить
деньги на указанный им расчетный счет.
Например, за предоставление земли под
размещение коммерческого ларька работник
администрации предложил перечислить 3 млн.
руб. на расчетный счет предприятия, где
одним из учредителей был его сын. В другом
случае чиновник за выдачу лицензий по
предварительному сговору с руководителем
благотворительного фонда вымогал у
предпринимателей средства якобы на
оказание помощи малообеспеченным
гражданам.
Должностное лицо получает
взятку лично или через посредника. Поэтому
при выявлении преступления необходимо
проследить всю цепочку движения денежных
средств, перечисленных по требованию
чиновника. Если будет установлено, что
часть средств была получена чиновником
лично, то в этом случае, при наличии других
признаков, такие действия необходимо
квалифицировать как взяточничество.
Если же в процессе расследования или
оперативных мероприятий установить такой
факт не представилось возможным либо по
обязательствам дела видно, что
перечисленные средства окончательно
"осели" в коммерческой организации, где у
лица есть корыстная или иная личная
заинтересованность, то при наличии
признаков состава преступления такие
действия чиновников могут
квалифицироваться по ст. 170 УК.
В ходе
оперативной проверки было установлено, что
одна из коммерческих организаций (ТОО)
неоднократно перечисляла акционерному
обществу (АО) денежные средства. В платежных
документах они отражались как возврат
займа. Но было установлено, что АО никаких
договоров займа не заключало.
Проверка
другого ТОО показала, что данные,
отраженные в бухгалтерских документах,
предлагаемых для исчисления
налогооблагаемой базы, не сходятся с
данными, отраженными в документах расхода
сырья, электроэнергии и прочих затрат. Из
такого несоответствия следователь сделал
вывод, что фактический объем производства и
реализации готовой продукции выше
отраженной в отчетности. В то же время было
установлено, что налоговый инспектор,
контролировавший соблюдение налогового
законодательства этой организацией,
неоднократно принимала квартальный баланс
с заведомо заниженным объемом
производства. Было обнаружено также, что
учредителем АО, куда перечислялись деньги,
был муж инспектора. Сокрытый доход и
перечисленные средства составляли
примерно одну и ту же сумму. Правильно
спланированные следственные действия
позволили установить причинную связь между
всеми юридическими фактами и изобличить
виновных.
При квалификации подобных
действий следует обратить внимание на то,
что налоговый инспектор в данном случае
оказывала содействие в сокрытии доходов и
ее действия могут квалифицироваться как
получение взятки и соучастие в налоговом
преступлении.
Не менее распространены
случаи получения взятки под видом
заключения договора купли - продажи товара
по явно заниженным ценам. Как правило, из-за
отсутствия надлежащего правового
регулирования и контроля за крупными
сделками такие действия остаются за
рамками уголовно - правовой квалификации.
Аналогичные трудности в правовой оценке
и доказывании возникают при выявлении и
расследовании завуалированных способов
взяточничества в процессе приватизации.
Например, при продаже магазина по конкурсу
чиновники включают в состав учредителей
организации родственников либо получают
комиссионные вознаграждения при
заключении иных коммерческих сделок.
Фиктивные сделки с целью хищения чужого
имущества. Развитие предпринимательской
деятельности способствовало и
распространению таких мошеннических
действий, как хищение имущества
посредством заключения фиктивных
договоров. Неисполнение договорных
обязательств по различным гражданско -
правовым сделкам само по себе не является
криминальным. В случаях неисполнения
обязательств существует судебный порядок
взыскания причиненного ущерба. Однако
тогда, когда совершаются мошеннические
действия, ответственность за которые
предусмотрена уголовным законом, виновные
должны нести кроме гражданско - правовой и
уголовную ответственность.
Способы
хищения посредством заключения фиктивных
договоров самые разнообразные. В деловом
лексиконе предпринимателей словами
"кинуть", "бортануть" и пр. обозначаются, как
правило, грубые формы мошенничества, когда
сделки совершаются от имени несуществующих
фирм или через подставных лиц.
Расследование таких преступлений не
представляет особой сложности с точки
зрения квалификации или сбора
доказательств. Правда, некоторые трудности
связаны с розыском лиц, совершивших
преступление.
В практике
правоохранительных органов существенную
проблему представляют интеллектуальные
формы хищений. Внешне такие сделки
соответствуют требованиям гражданского
законодательства, а причиненный ущерб
зачастую рассматривается как следствие
неисполнения обязательств по договору.
Отсюда возникают проблемы в квалификации
деяния, установлении направленности умысла
виновных, определении предмета доказывания
и т.д.
Типичный пример - заключение
договора, например, на выполнение
определенных работ или поставку товара. Как
правило, исполнение обязательств одной из
сторон в договоре отсрочено. Само по себе
это не является нарушением действующего
законодательства и еще не свидетельствует
об умысле на причинение вреда. Более того,
новое гражданское законодательство
предусматривает право сторон на
предоставление друг другу при заключении
подобных сделок товарного (ст. 822 ГК) либо
коммерческого кредита (ст. 823 ГК).
Однако
именно этот механизм используется для
противоправного изъятия средств у одного
лица и незаконного обогащения другого.
Упрощенная схема может быть следующей.
Создается новая коммерческая организация.
На законных основаниях она заключает
сделку, например, на поставку (или
реализацию) металла. Получает предоплату
(или товар для реализации), а в дальнейшем не
выполняет своих обязательств.
Проблема
настолько актуальна, что с целью
предотвращения подобных злоупотреблений
Президент РФ подписал Указ от 20 декабря 1994
г. "Об обеспечении правопорядка при
осуществлении платежей по обязательствам
за поставку товаров (выполнение работ или
оказание услуг)". Указом установлено, что
сделки, осуществляемые сторонами умышленно
без соблюдения установленной Гражданским
кодексом формы, не в полном объеме или
несвоевременно, в соответствии с ГК
являются ничтожными и порождают
последствия, предусмотренные ГК и Указом.
Предписывается, что обязательным
условием договоров, предусматривающих
поставку товаров (выполнение работ или
оказание услуг), является определение срока
исполнения обязательств по расчетам за
поставленные по договору товары
(выполненные работы, оказанные услуги).
Предельный срок, согласно Указу, равен трем
месяцам.
Однако судя по сегодняшней
ситуации Указ не решил всех проблем. Вряд ли
будет эффективно сдерживать подобные
махинации акционерное законодательство,
поскольку Закон "Об акционерных обществах"
относит такие сделки, независимо от их
размера, к текущей хозяйственной
деятельности и поэтому они находятся вне
контроля совета директоров или других
контролирующих органов. Нет четкого
механизма юридической ответственности и в
Законе РФ "О несостоятельности
(банкротстве) предприятий".
Но самое
главное, подобные сделки в ряде случаев
являются криминальной проблемой. Выявить
правонарушение, установить причиненный
сделкой ущерб и доказать вину участников
можно только в рамках уголовного
процесса.
Судебная практика еще не
выработала четких ориентиров в
квалификации корыстных посягательств в
сфере новых экономических отношений.
Тем не менее обращение к имеющимся судебным
решениям по аналогичным делам поможет
глубже разобраться в правовой оценке той
или иной ситуации. Например, в
постановлении Пленума Верховного Суда СССР
от 11 июля 1972 г. N 4 говорится, что
невозвращение государственного или
общественного имущества, полученного по
договору бытового проката, должно влечь
уголовную ответственность в тех случаях,
когда виновный имел намерение путем обмана
или злоупотребления доверием обратить это
имущество в свою собственность. Такие
действия должны квалифицироваться по ст. 93
УК РСФСР.
В другом решении (см.:
Бюллетень Верховного Суда СССР, 1974, N 6)
отмечено, что "получение денег под условием
выполнения обязательства, впоследствии не
выполненного, может квалифицироваться как
мошенничество, если установлено, что
обвиняемый не имел намерения выполнить
взятое обязательство и преследовал лишь
цель завладеть деньгами".
Таким
образом, если будет установлено, что умысел
виновных изначально был направлен не на
выполнение обязательств по договору, а на
мошенническое завладение имуществом, то
такие действия образуют состав хищения.
Вывод о наличии умысла на безвозмездное
изъятие можно делать при наличии прямых
доказательств (показание свидетелей и
потерпевших, наличие изъятых документов и
др.).
Однако, как правило, прямых
доказательств, свидетельствующих о наличии
такого умысла, в процессе расследования
установить не удается. В таких случаях
виновность устанавливается на основании
совокупности косвенных доказательств, к
которым могут относиться: отсутствие
возможности на момент заключения договора
исполнить обязательства по сделке;
отсутствие разрешения (лицензии); сведения,
содержащиеся в бухгалтерских документах,
деловой переписке, и другие документы.
Так, после ликвидации центральным
правлением благотворительного фонда
одного из своих филиалов руководители
филиала, вступив в преступный сговор с
дирекцией коммерческой фирмы, реализовали
ей за наличный расчет 6 тыс. видеокассет,
принадлежащих фонду.
С целью сокрытия
операции директор филиала составил
фиктивный договор якобы на поставку фирме
оборудования, согласно которому за
невыполнение условий поставки
благотворительный фонд должен был платить
штрафные санкции в размере 0,1% от суммы
сделки. В счет неустойки и была
документально оформлена передача
видеокассет.
В свою очередь,
представители фирмы оприходовали кассеты
не как полученные от фонда, а как
закупленные у населения, чем обналичили
имеющиеся на счете денежные средства на
сумму стоимости поступивших кассет.
Встречная проверка, проведенная
сотрудниками правоохранительных органов
совместно с работниками налоговой
инспекции, позволила изъять документы
учета, которые впоследствии составили
доказательственную базу.
К оценке
собранных доказательств необходимо
подходить более требовательно при
расследовании хищений, связанных с
совершением фиктивных сделок, предметом
которых была интеллектуальная
собственность. Рассмотрим два характерных
примера.
Приказом генерального
директора объединения (государственное
предприятие, Казань) за внедрение
рационализаторского предложения группа
работников объединения была поощрена
премией в размере 25 млн. руб. Согласно
приказу премия выдавалась пяти
руководителям объединения, включая самого
генерального директора, якобы за
разработку и внедрение рацпредложения,
позволившего получить дополнительную
прибыль в размер 450 млн. руб.
В ходе
предварительного следствия было
установлено, что генеральный директор,
действуя по предварительному сговору с
главным инженером и другими должностными
лицами, с целью хищения денежных средств
подготовили заявление и утвердили на
техническом совете объединения
рацпредложение "Повторное использование
алюминий - палладиевого катализатора".
Согласно заключению проведенной по
постановлению следователя
научно-технической экспертизы технический
совет объединения, который состоял из
авторов разработки, не вправе был
рассматривать заявление, а сама разработка
не могла быть принята как рацпредложение,
поскольку не содержала нового
технологического решения. "Рацпредложение"
было копированием технологического
регламента производства продукции,
разработанного государственным
научно-исследовательским институтом и
несколько лет используемого
объединением.
Привлечение к делу
специалистов, проведение экспертиз,
тщательный анализ других материалов в
данном случае позволили изобличить
виновных.
В аналогичном случае
Индустриальным районным народным судом
Барнаула был осужден Г. за хищение денежных
средств, полученных им в качестве
вознаграждения за рационализаторское
предложение, которого, как указал суд, на
самом деле не было. Президиум краевого суда
отклонил протест председателя этого суда, в
котором ставился вопрос об отмене
приговора. Судебная коллегия по уголовным
делам Верховного Суда РФ отменила
состоявшиеся по делу решения и прекратила
его за отсутствием в действиях Г. состава
преступления.
Как установлено
материалами дела, Г. действительно
предложил выполнить работу по ремонту
теплотрассы более экономичным способом и
получил за это вознаграждение. Как отметила
коллегия, все работы по предложенному Г.
варианту были полностью и с наименьшими
затратами выполнены. Поэтому вывод суда о
якобы совершенном Г. мошенничестве признан
необоснованным.
Об умысле на
мошенничество может свидетельствовать и
неоднократность заключения сделок без
выполнения обязательств по ним. Такие
способы хищений получили широкое
распространение и направлены как против
собственности организаций, так и граждан.
Известны случаи привлечения средств
граждан под предлогом передачи в
дальнейшем автомашины, квартиры или
выполнения иных действий в пользу
гражданина.
Так, директор ТОО А. (Москва)
был признан виновным и осужден за то, что в
короткий срок заключил с рядом предприятий
фиктивные договоры на поставку продукции и
после поступления в качестве предоплаты на
расчетный счет ТОО денежных средств
присвоил их.
Для квалификации подобных
деяний в качестве хищений не обязательно
устанавливать факты обналичивания
денежных средств и их присвоения.
Преступление считается оконченным с
момента передачи денег по договору. Однако
необходимо иметь в виду, что в подобных
ситуациях с целью обналичивания полученных
средств используются различные способы:
а) перевод денег по фиктивным договорам в
другие полулегальные коммерческие фирмы,
специально созданные для обналичивания
денег;
б) перевод денег в организации,
занимающиеся закупкой сельхозпродукции и
поэтому имеющие возможность
беспрепятственно получать наличные деньги
в банках;
в) закупка дефицитного или
иного товара, пользующегося спросом, и
передача его в магазины и коммерческие
ларьки за наличные деньги;
г)
заключение договоров купли-продажи,
подряда или иных фиктивных договоров с
гражданами и перевод денег на их лицевые
счета с дальнейшем изъятием денег.
Особую сложность для квалификации
представляют кредитные и другие фиктивные
договоры, заключаемые в банковской
системе.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РСФСР"
(утв. ВС РСФСР
27.10.1960)
ЗАКОН РФ от 19.11.1992 N 3929-1
"О
НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)
ПРЕДПРИЯТИЙ"
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.12.1995 N
208-ФЗ
"ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ"
(принят ГД ФС РФ 24.11.1995)
"ГРАЖДАНСКИЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N 14-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 22.12.1995)
УКАЗ Президента РФ от 20.12.1994 N
2204
"ОБ ОБЕСПЕЧЕНИИ ПРАВОПОРЯДКА ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПЛАТЕЖЕЙ ПО
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ЗА ПОСТАВКУ ТОВАРОВ
(ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ИЛИ ОКАЗАНИЕ
УСЛУГ)"
Законность, N 10, 1996
Трудовые отношения между компанией и физическим лицом должны фиксироваться договором. Условия обязаны устраивать обе стороны, а в случае несогласия с ними не следует подписывать документ. Фиктивный трудовой договор не является редкостью, поэтому нужно знать, как действовать в случае фальсификации. Сотрудник имеет полное право привлечь к ответственности недобросовестного работодателя. Также допускается изменить или расторгнуть трудовой контракт.
Общие сведения о фиктивном трудовом договоре
Подделка документов влечет за собой уголовную ответственность. Поэтому если работник или начальник решит фальсифицировать договор, будет нарушено законодательство. Выявление данного факта может произойти физическим или юридическим лицом. Однако недостаточно заметить подделку, потребуется ее доказать.
Важно! В целом есть определенные причины, по которым сотрудник желает самовольно изменить соглашение. Например, он хочет повысить заработную плату, изменить свои права и обязанности либо скорректировать сроки действия документа.
Бывает и такое, что гражданин полностью создает новый договор, если имеет доступ к внутренней базе предприятия. В этом случае будет сложнее доказать факт нарушения.
Но бывает и такое, что организация во время трудоустройства создает поддельное соглашение. Оно будет считаться, по закону, недействительным в определенных ситуациях. В особенности речь идет о том случае, если человек даже не видел документ, но там стоит его подпись. Тогда можно точно быть уверенным, что компания умудрилась «заключить» договор без участия нового работника.
- Человек подписывал документ, находясь под влиянием угроз, насилия и обмана.
- Договор заключен на крайне невыгодных условиях для сотрудника из-за стечения тяжелых обстоятельств.
- Соглашение является мнимым. То есть, оно не имеет юридических последствий. Как пример, гражданин якобы решает трудоустраиваться, но на самом деле не ходит на работу. Он только числится как сотрудник, но зарплату вместо него получает начальство и самовольно ей распоряжается.
- Гражданину еще не исполнилось 14 лет. По закону, никакие трудовые отношения с ним невозможны.
- Человеку есть 14 лет, но при трудоустройстве он не предоставил согласие родителя.
- Прием на работу человека с другим гражданством, например, Украины. При этом разрешение на работу в РФ отсутствует.
К слову, недействительными могут быть только некоторые условия. А именно, те, которые ухудшают положение сотрудника, по сравнению с коллективным договором или законодательством, либо носят дискриминационный характер. Как правило, данную проблему удается решить, если исправить подобные условия. Тогда не потребуется расторгать деловое соглашение.
Как проверить подлинность
Учитывая тот факт, что физические лица нередко не знают все положения Трудового кодекса РФ, им будет полезно воспользоваться данным сервисом. Также работодатели могут проверить составленный документ, чтобы убедиться в его правильности. Если окажется, что какие-либо условия противоречат законодательству, стоит их изменить.
Сейчас активно ведется профилактика незаконных случаев, связанных с трудовыми договорами. Инспекция по защите труда может устроить проверку любой компании, чтобы выявить наличие нарушений. Если они будут обнаружены, тогда уже будет применена определенная мера. Компания может получить предупреждение, а в худшем случае ее или сотрудника привлекут к уголовной ответственности.
Что делать при обнаружении фальсификации
Конечно, профилактика незаконных случаев, связанных с трудовыми отношениями, дает положительные результаты. Однако случаи фальсификации до сих пор встречаются. Именно поэтому важно сохранять бдительность и своевременно уведомлять нужные органы о проблеме.
Обратиться можно в Инспекцию по защите труда, прокуратуру или судебный орган. При этом если необходима проверка документов или самой компании, не следует идти сразу в суд. Следует иметь доказательства, а также показания свидетелей, чтобы можно было подтвердить незаконность действий. Тогда можно будет призвать нарушителей к ответственности и добиться наказания за фальсификацию.
Если человек обнаружит некоторые несоответствия в трудовом договоре, тогда можно сначала обсудить этот момент с начальством. Возможно, удастся все мирно урегулировать, и тогда дело не дойдет до суда. Но если лично не удалось решить проблему, тогда уже остается обращаться в вышеуказанные органы.
Какая ответственность предусмотрена
Если будет доказано, что законодательство было нарушено, тогда последует наказание. В первую очередь, уголовная ответственность наступит за подделку документов. В этом случае назначается штраф до 300 000 рублей, либо исправительные работы, либо арест до 4 месяцев.
Но также наказание может наступить и по другим статьям. Потому как фальсификация нередко влечет за собой иные нарушения. Допустим, начальник оформил мнимый договор и получал деньги на несуществующего работника. В этом случае его можно обвинить по статье 160 УК РФ, которая касается растраты и хищения чужого имущества с использованием служебного положения.
Мнимая сделка рассматривается отечественным законодательством как ничтожная (недействительная). Действительность по теории права определяется по 4 условиям. Признание сделки мнимой имеет место в случае, если нарушена законность ее содержания и не соблюдена ее форма, отсутствует необходимый объем право- и дееспособности для вступления в юридические отношения, а также если волеизъявление не соответствует условиям ее заключения.
Общие понятия
По ст. 170 ГК мнимая сделка представляет собой такое правоотношение, которое создается "для вида". При этом стороны не имеют каких-либо намерений сформировать соответствующие, вытекающие из нее обстоятельства. Объектом в данном случае, таким образом, выступают правоотношения, которых участники стремятся избежать.
Мнимая сделка: судебная практика
В качестве классического примера может выступать договор купли-продажи. В этом случае кредитор не может обратить взыскание на имущество. Часто в качестве такого "прикрытия" используется дарение. Мнимая сделка в данном случае обеспечивает получение льготного налогообложения. При определенных условиях купля-продажа может даже прикрыть условия трудового контракта. Достаточно популярны сделки, связанные с приобретением транспортных средств по доверенности. В них фактически выдача этого документа прикрывает договор купли-продажи.
Законодательство однозначно не разъясняет вопрос о том, подлежит ли в случае залога части сооружения обязательному залогу и право аренды участка либо его доли. Это позволяет сторонам заключать сделку на часть здания при фактическом его полном залоге. В этом случае фиктивным считается не только содержание, но и предмет договора. Так, между продавцом РАО "Норильский никель" и 7 покупателями было подписано 7 договоров о купле-продаже акций на общую сумму 83 950 701 р. Тем же числом этими же лицами было приобретено 100% долей участия. Общая сумма покупки составила 83 950 701 р. ФКЦБ было подано исковое требование в арбитражный суд о признании указанных сделок недействительными, поскольку они прикрывали обмен акций на доли. Уполномоченная инстанция пришла к выводу, что между сторонами фактически возникли отношения мены. Это обусловлено равноценностью сделок. В этой связи, суд рассмотрел дело, основываясь на нормах о договоре мены. 
Дополнительный объект
Мнимая сделка может касаться отношений, которые охраняются уголовным правом. Речь идет о совершении таких преступлений, как преднамеренное банкротство или неправомерные действия при объявлении о несостоятельности, лжепредпринимательство и так далее.
Объективная сторона
Она обнаруживается во внешних признаках неправомерных действий. По объективной стороне мнимая сделка отличается от притворной. В первом случае имеет место "инсценировка" правоотношения. При этом доказать, что при заключении того или иного договора совершается именно мнимая сделка, достаточно сложно. Затруднения связаны с тем, что характер таких правоотношений подтверждается только косвенными обстоятельствами. Чтобы признать сделку мнимой, необходима совокупность доказательств. 
Особенности формирования правоотношений
Мнимая сделка может быть заключена как в форме бездействия, так и действия. Начинается ее совершение с активного действия – придания ей необходимой формы. Это может быть простой письменный или нотариально удостоверенный договор. При этом условия мнимой сделки отвечают, как правило, всем законодательным требованиям. По мнению ряда авторов, такое стремление придать сделке письменную форму выступает в качестве доказательства бесспорности прав для сторон.
Кроме того, договор является и подтверждением факта возникновения правоотношения при разбирательстве с третьими лицами. Далее стороны начинают бездействовать. Условия, прописанные в договоре, не наступают, соответственно, участники не исполняют своих обязанностей и не реализуют свои права. Внешние же признаки притворного договора другие. В качестве объективной стороны здесь выступает скрытие одной сделки другой. Для квалификации в этом случае необходимо, чтобы часть условий совпадала. Как правило, обе сделки обладают родственной либо одинаковой направленностью. При этом остальные условия не совпадают. Именно это и позволяет выявить, что одна сделка прикрывает другую. В качестве обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии, выступает отсутствие реализации обязанностей и прав, соответствующих прикрывающей (мнимой) сделке. Стороны исполняют лишь те условия, которые совпадают с таковыми для скрытых правоотношений. 
Наличие умысла
В действующем гражданском законодательстве нет прямого ответа на вопрос, имеет ли место преднамеренность у обеих сторон при заключении фиктивной сделки. Обобщение дел указывает на то, что разбирательства в настоящее время преимущественно касаются правоотношений, в которых присутствует умысел обоих участников. Например, если говорить о фиктивном браке – семейно-правовой категории, которая наиболее близка к гражданско-правовой сделке – судебная практика и законодательство руководствовались тем, что такая сделка может быть вызвана волей исключительно обеих сторон. Но впоследствии стали появляться случаи, в которых только у одного участника не было намерения создавать семью. И такие сделки стали рассматриваться как фиктивные. В этой связи были внесены изменения в семейное законодательство. 
Цели сторон
В качестве обязательного признака субъективной стороны притворной и мнимой сделок выступает результат, которого хотят добиться стороны. Определение цели имеет значение для правильной квалификации фиктивных правоотношений. Задача притворной сделки определена в ст. 170, п. 2 ГК. В качестве цели выступает "прикрытие" правоотношений. При определении мнимой сделки, законодатель задачу участников не конкретизирует. Тем не менее наличие цели присутствует в юридических изданиях. Так, А. Эрделевский говорит о том, что при совершении мнимой сделки, участники стремятся к формированию правовых последствий для каждого или, что чаще всего наблюдается, для одного из них по отношению к третьим лицам. Высказывается на этот счет и И. В. Матвеев. Он указывает на то, что субъектами заключается мнимая сделка для того, чтобы создать видимость возникновения не существующих в действительности обязанностей и прав. 
Ответственность
Специфические правовые последствия мнимой сделки не определены конкретно. По смыслу норм следовало бы при рассмотрении таких дел руководствоваться условиями, прописанными в ст. 167 относительно недействительных договоров. Согласно положениям, стороны должны вернуть друг другу все, что они получили по сделке. Однако ряд авторов отмечают, что данная норма в этих случаях не может применяться. Объясняется это тем, что по сути рассматриваемых сделок субъекты не собираются что-либо передавать и не передают. В этом случае в качестве единственной меры может выступать определение таких правоотношений, как недействительных. При признании сделки притворной предусмотрено применение правил, которые относятся к скрытым договорам. Прикрывающие правоотношения считаются ничтожными, но при этом реституция не используется. Прикрытая сделка может стать недействительной по разным основаниям. В этом случае должны применяться соответствующие нормы закона.
Документ фиктивный
не настоящий, фальшивый документ.
Документы фиктивные подразделяются на два вида:
а) документы, содержащие интеллектуальный подлог, когда они составлены уполномоченным на то лицом по форме правильно, но с заведомо ложными данными;
б) документы, содержащие материальный подлог, когда они сфабрикованы целиком или когда в подлинный документ внесены с целью его подделки частичные изменения путем подчистки, дописки, исправления и т. п.
Документы фиктивные, содержащие материальный подлог, распознаются путем исследования их о криминалистических лабораториях. Установление интеллектуального подлога не входит в компетенцию криминалистической экспертизы и производится посредством соответствующих следственных действий и оперативных мероприятий.
На поддельность документа, а следовательно на его фиктивность, могут указывать несоответствия в элементах защиты или вообще отсутствие каких-либо элементов защиты. Но для разрешения вопроса о том, являются ли обнаруженные в подозрительном документе особенности (особенности полиграфической печати, несоответствие в виде отсутствие каких-либо элементов защиты и т. п.) признаками подделки, необходимо сравнивать такие документы с соответствующими подлинными документами.
Контрразведывательный словарь. - Высшая краснознаменная школа Комитета Государственной Безопасности при Совете Министров СССР им. Ф. Э. Дзержинского . 1972 .
Смотреть что такое "Документ фиктивный" в других словарях:
Документ Фиктивный - См. Документ поддельный Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов
документ фиктивный - Документ, изготовленный по образцам подлинных документов, подделка. Тематики бухгалтерский учет … Справочник технического переводчика
ДОКУМЕНТ, ФИКТИВНЫЙ - документ, изготовленный по образцам подлинных документов, подделка … Большой бухгалтерский словарь
ЦЕННАЯ БУМАГА - – документ, который удостоверяет право собственности на какой либо вид капитала и приносит своему владельцу доход. Ц. б. могут выпускаться как государством, так и корпорациями. Их называют фиктивным капиталом в отличие от реального, который… … Экономика от А до Я: Тематический справочник
Русская литература - I.ВВЕДЕНИЕ II.РУССКАЯ УСТНАЯ ПОЭЗИЯ А.Периодизация истории устной поэзии Б.Развитие старинной устной поэзии 1.Древнейшие истоки устной поэзии. Устнопоэтическое творчество древней Руси с X до середины XVIв. 2.Устная поэзия с середины XVI до конца… … Литературная энциклопедия
Список серий телесериала «Возвращение Мухтара» - Ниже приведён полный список и описание всех серий телесериала «Возвращение Мухтара». В данный момент идёт трансляция 8 сезона сериала. Серии, где герои уходят из сериала, помечены жёлтым цветом. Содержание 1 Список серий 1.1 1 сезон (2004) … Википедия
Договор - (Contract) Понятие договора, виды договоров, условия договоров Информация о понятии договора, виды договоров, условия договоров Содержание > Содержание Понятие и значение. Договор и сфера его применения. Законодательное регулирование соглашения … Энциклопедия инвестора