Патентная система налогообложения (ПСН) в 2016 году остаётся востребованной многими индивидуальными предпринимателями. Базовая ставка по «патенту» составляет 6% от базовой доходности. Для того, чтобы работать по этой схеме, предпринимателю достаточно просто купить патент. Но сделать это можно лишь в том случае, если численность наёмных сотрудников у ИП не превышает 15 человек. О нюансах использования патентной системы налогообложения рассказала налоговый эксперт Людмила Фомичёва.
Кто имеет право применять патентную систему
ПСН в общей части регулируется главой 26.5 Налогового кодекса РФ и детальнее - местным законодательством. Этот специальный налоговый режим могут применять только индивидуальные предприниматели, ведущие свою деятельность в том регионе, где законом субъекта РФ принято решение о введении ПСН.
Перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в рамках ПСН, ограничен. Чтобы узнать какие виды услуг подпадают под действие ПСН в конкретном субъекте РФ, необходимо ознакомиться с законом, регулирующим применение специального налогового режима в этом субъекте.
Список видов деятельности, ведя которую ИП может купить патент, на 2016 год включает в себя 63 пункта. В основном это услуги, связанные с грузоперевозками, ремонтом одежды и техники, ремонтом ювелирных изделий, химчисткой одежды, ремонтом и отделкой помещений, остеклением балконов, прокатом авто, общепитом, розничной торговлей (осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли) и др.
ПСН не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ).
В 2016 году ИП может купить патент, если в его штате работает не более 15 человек за налоговый период, по всем осуществляемым им видам предпринимательской деятельности (ст. 346.43.НК РФ).
Если организация осуществляет деятельность в двух и более регионах - патент придется приобретать для каждого из них.
Максимальный размер потенциального дохода на патенте (п. 9 ст. 346.43 НК РФ с учетом Приказа Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772) в 2016 году равен 1 329 000 рублей. Конкретную величину такого дохода определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ. Причём они вправе увеличивать максимальный потенциальный доход (1 329 000 рублей) в 3, 5 и 10 раз в зависимости от вида деятельности. Потенциально возможный годовой доход нужен для расчёта стоимости патента.
ПСН может совмещаться с другими режимами налогообложения. В этом случае предприниматель обязан вести обособленный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
Форма патента
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения ИП осуществляется добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК).
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введен «патентный» спецрежим (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Форма патента на право применения патентной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@.
При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.
Патент действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ, который указан в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).
Патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Налоговый период патента для ИП - один календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признаётся срок, на который выдан патент. В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признаётся период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.
При применении ПСН ИП вправе не вести бухгалтерский учет, а также могут не применять контрольно-кассовый аппарат при осуществлении наличных денежных расчётов или расчётов с использованием платежных карт.
Как получить патент
Для перехода на ПСН необходимо не позднее, чем за 10 дней до начала её применения подать соответствующее заявление (форма 26.5 1). Вы можете заполнить и распечатать заявление самостоятельно. Форма заявления на получение патента утверждена приказом ФНС России от 22.12.2015 № ММВ-7-3/591@.
Заявление на патент можно подать одновременно с регистрацией ИП, либо не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). При ведении ИП нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.
При осуществлении деятельности по месту жительства заявление подается в налоговый орган по месту жительства, а при осуществлении деятельности в субъекте РФ, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит, ИП заявление на патент подает в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по своему выбору.
Заявление может быть подано лично или через представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
В общем случае в течение 5 дней со дня получения заявления налоговый орган обязан (п. 3 ст. 346.45 НК РФ):
выдать ИП патент. Если заявление было подано одновременно с документами на госрегистрацию в качестве ИП, то этот 5-дневный срок отсчитывается, собственно, с момента госрегистрации. Правда, как правило, патент выдается ИП вместе со свидетельством о его регистрации в качестве ИП;
или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Отказать могут по следующим причинам:
указание в заявлении вида деятельности, который в соответствии с законом субъекта РФ не относится к «патентным»;
неверное указание срока действия патента (он может быть от 1 до 12 месяцев включительно, но в пределах календарного года);
нарушение условий перехода на ПСН, установленного абз. 2 п. 8 ст.345.45 НК РФ. Речь идёт о ситуациях, когда ИП ранее уже применял «патентный» спецрежим и утратил на него право. В этом случае вновь применять ПСН по тому же виду предпринимательской деятельности можно будет не ранее чем со следующего календарного года;
наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН. Очевидно, что для вновь зарегистрированного ИП это также неактуально.
Постановка на учёт ИП в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента (п.1 ст.346.46 НК РФ). Датой постановки на учет является дата начала действия патента.
Снятие с учёта, осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента.
Пока действует патент, ближе к окончанию его срока вы можете получить новый, на этот же вид деятельности, чтобы ваша работа на патенте не прекращалась ни на день. Для этого в налоговую инспекцию по месту жительства нужно подать заявление не позднее чем за 10 дней до начала действия нового патента. При такой ситуации важно вовремя оплатить уже действующий патент. Если же этого не сделать, вы утратите право и на новый, и на старый патент. Даже несмотря на то, что новый патент уже получили. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 06.07.2015 N 03-11-09/38742. А налоговики довели его до сведения всех инспекций (письмо ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14231). Значит, контролёры на местах будут учитывать данное разъяснение финансистов.
Таким образом, если вы планируете приобрести новый патент, обязательно оплатите старый в установленные законодательством сроки. Ведь неоплата патента в срок приводит к утрате права на патентную систему налогообложения. И снова применять этот специальный режим вы сможете не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). В таком случае с начала месяца, на который был выдан старый патент, вам придётся перейти на общий режим налогообложения. И заплатить общережимные налоги, а также сдать по ним отчётность.
Чтобы продлить годовой патент ИП на следующий год, необходимо в срок до 20 декабря текущего года подать заявление в территориальный налоговый орган.
Какие налоги заменяет ПСН
ПСН предусматривает освобождение предпринимателя от ряда налогов (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ): НДС, НДФЛ, налога на имущество физических лиц.
НДФЛ не уплачивается в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
Налог на имущество физических лиц не уплачивается в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 и ст. 378.2 НК РФ). Но уплачивается с недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость вне зависимости от того, используют они соответствующую недвижимость в «патентной» деятельности или нет.
НДС в общем случае не уплачивается, за исключением налога, подлежащего уплате:
при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН,
при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией,
при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Утрата права на применение ПСН
Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ предприниматель считается утратившим право на применение ПСН в случае, если:
с начала календарного года размер его доходов от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысил 60 млн. рублей. Если с начала календарного года доходы превысят эту сумму, нужно будет перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который был получен патент. При совмещении ПСН и упрощённой системы налогообложения учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам;
ИП не был уплачен налог в установленные сроки;
в течение налогового периода средняя численность наёмных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек. Ограничение по средней численности работников определяется за период, на который патент был выдан. Например, если патент выдан на календарный год, средняя численность работников определяется по году. И если за отдельные месяцы средняя численность работников оказалась больше, чем та, на которую приобретен патент, но в целом за налоговый период она осталась в заявленных пределах, то беспокоиться не о чем.
Если предприниматель видит, что есть необходимость привлечь такое количество работников, с учётом которого по итогам налогового периода по ПСН средняя численность выйдет за рамки, допускаемые полученным патентом, лучше заблаговременно приобрести дополнительный патент.
Заявление об утрате права на применение ПСН подаётся в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Снятие с учёта осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления или со дня истечения срока уплаты налога, если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки.
Изменение физических показателей,
влияющих на расчёт налога
Работая на ПСН, вы уплачиваете налог исходя из потенциально возможного к получению дохода, установленного властями региона (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). При этом стоимость потенциального дохода в разных субъектах может различаться в зависимости от таких показателей, как средняя численность работников, количество транспортных средств и иных объектов бизнеса. Свои показатели вы указываете в заявлении на применение ПСН, подаёте его в ИФНС, и, таким образом, у вас формируется окончательная стоимость патента.
Но уже в процессе работы на патентном режиме у вас может измениться количество физических показателей, от которых зависела стоимость патента. Причем как в большую, так и в меньшую сторону. Например, сначала у вас было три сотрудника, а потом стало пять. Или, допустим, в начале деятельности вы купили патент на 10 помещений, сдаваемых в аренду, а потом половину из них продали. Как это скажется на расчёте «патентного» налога, пояснили специалисты Минфина России в письмах от 23.06.2015 N 03-11-11/36170 и от 03.02.2014 № 03-11-12/3992.
Если число физических показателей у вас увеличилось, то пересчитать налог в сторону повышения и доплатить его самостоятельно вы не вправе - такая возможность не предусмотрена Налоговым кодексом РФ. В такой ситуации в отношении новых показателей вам придется приобрести новый (дополнительный) патент. Либо перейти на иной режим налогообложения. Если вы не станете оформлять новый документ или не перейдёте на другую систему, то все полученные доходы будут облагаться налогами в соответствии с общим режимом налогообложения. И по ним вам придётся подать налоговые декларации.
Поэтому если у вас в деятельности появились новые показатели, не позднее чем за 10 дней до начала деятельности с обновленными показателями подайте в ИФНС заявление на получение патента. Или перейдите в отношении «расширенного» бизнеса на другой режим налогообложения - общий, УСН или ЕНВД. Совмещать ПСН с этими режимами не запрещается (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Если число физических показателей у вас стало меньше, то пересчитать налог и вернуть его переплату вы не можете – Налоговый кодекс этого также не предусматривает. Поэтому, как и прежде, продолжайте применять старый патент в отношении ранее заявленных показателей (письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-11/36170).
Если фактический доход
превысил потенциально возможный
Предприниматели на патенте уплачивают налог при ПСН исходя из потенциально возможного к получению дохода (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Его величину устанавливают власти региона в зависимости от вида деятельности (ст. 346.47 НК РФ). От фактического дохода «патентный» налог не зависит (письмо Минфина России от 29.05.2015 N 03-11-11/31236).
Как было отмечено, из него рассчитывается стоимость патента. Но это не значит, что у вас доход должен составлять размер не больше этой суммы.
Многих предпринимателей волнует вопрос: если в период действия патента был получен фактический доход, который превышает потенциальный размер, нужно ли уплачивать налог с разницы. Минфин России в письме от 27.02.2015 N 03-11-12/10137 указал, что налог с такой разницы платить не нужно. Причём, ни в рамках патентного режима, ни в рамках общей системы.
Однако предприниматели должны помнить о максимальном пределе доходов, установленном п.6 ст.346.45 НК РФ, для ПСН - 60 миллионов рублей по тем видам деятельности, в отношении которых приобретены патенты. В случае, если у предпринимателя доход превышает установленную величину, он теряет право на применение ПСН.
Прекращение деятельности по патентной системе
ИП обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня закрытия «патентного» бизнеса (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Снятие с учёта осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом Заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма 26.5-4).
Датой снятия с учёта является дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.
Статьей 346.51 НК РФ, устанавливающей порядок исчисления «патентного» налога, а также порядок и сроки его уплаты, проведение перерасчета налога по патенту в случае прекращения предпринимательской деятельности ранее срока, на который выдан патент, не предусмотрено.
Минфин РФ в письме от 25.052016 №03-11-11/29934 указал, что стоимость патента в случае завершения предпринимательской деятельности ранее срока, на который был выдан патент, подлежит перерасчёту исходя из фактического времени осуществления соответствующей предпринимательской деятельности в календарных днях. Условие – налоговая инспекция должна быть соответствующим образом об этом уведомлена. Если в результате такого перерасчёта образуется пеерпдата, то её можно зачесть в счёт уплаты других налогов. Если же образуется недоимка, то ИП обязан заплатить её не позднее сроков, указанных в патенте.
ИП, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Порядок расчёта налога
Согласно ст. 346.50 НК РФ налоговая ставка в рамках применения ПСН устанавливается в размере 6% от базовой доходности (за исключением Республики Крым и г. Севастополя, для которых предусмотрены пониженные ставки).
Величина налога, уплачиваемого в рамках ПСН, не зависит от размера фактически полученного или не полученного ИП дохода. Она определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода, определённого законом субъекта РФ.
Чтобы узнать сумму потенциально возможного к получению годового дохода и рассчитать, сколько стоит патент, необходимо ознакомиться с законом, регулирующим применение специального налогового режима в этом субъекте РФ.
Размер «патентного» дохода может зависеть от таких показателей:
(или) средняя численность наемных работников (не выше 15 человек);
(или) количество транспортных средств, их грузоподъемность или количество посадочных мест;
(или) площадь или количество обособленных объектов, когда речь идет о сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, деятельности в сфере розничной торговли или общественного питания.
Право устанавливать потенциально возможный годовой доход по патенту в зависимости от этих показателей дано региональным властям.
Для примера приведём стоимость некоторых патентов в Москве на 2016 год:
для ИП, оказывающего парикмахерские и косметические услуги, работающего на территории всех муниципальных образований города, - 54 000 рублей ;
для ИП, занимающегося ремонтом и изготовлением мебели - 36 000 рублей ;
для ИП, занимающегося ремонтом ювелирных изделий - 36 000
рублей.
для ИП, занимающегося перевозкой пассажиров, - 90 000 рублей (15-местное маршрутное такси).
В случае получения ИП патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путём деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Расчёт суммы налога, подлежащего уплате, производится налоговым органом непосредственно в патенте (на оборотной стороне) и, соответственно, является понятным для налогоплательщика.
Субъектам РФ предоставлено право устанавливать нулевую ставку налога для ИП, которые впервые зарегистрированы после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и осуществляют деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Данное положение с 1 января 2015 года предусмотрено в абз. 1 п. 3 ст. 346.50 НК РФ и применяется до 1 января 2021 года. Нулевая ставка налога при патентной системе налогообложения для начинающих бизнесменов (п. 3 ст. 346.50 НК РФ) применяется только в тех регионах РФ, где законом введён нулевой тариф.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, определяются субъектами РФ в соответствии с п. 2 и пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.
В случае, если налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 0%, и иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 6% или иной режим налогообложения, то этот налогоплательщик обязан вести раздельный учёт доходов.
Если налогоплательщики отвечают предусмотренным требованиям, то они могут применять нулевую ставку со дня госрегистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет (абз. 2 п. 3 ст. 346.50 НК РФ).
Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0%, в том числе в виде: ограничения средней численности работников; ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0%.
В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0% ИП считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0% и обязан уплатить налог по иной налоговой ставке, предусмотренной НК РФ, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.
Оплата налога
Патент (по ставке, отличной от 0%) оплачивается на реквизиты той налоговой инспекции, в которой он получен. Продление патента должно производится своевременно. Если патент не был оплачен в установленные сроки или сумма оплаты была меньше установленной, то ИП теряет право на применение патента.
Сроки оплаты налога (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
- Если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев , он оплачивается в два этапа:
Если срок действия патента меньше 6 месяцев, он оплачивается в размере полной суммы налога не позднее даты окончания его действия.
- в размере 1/3 суммы не позднее 90 календарных дней после начала его действия;
в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее не позднее срока окончания его действия.
Исключение составляют случаи, когда предприниматели в течение налогового периода утрачивают право применять нулевую ставку в соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ и законами субъектов РФ. Такие лица согласно п. 3 ст. 346.51 НК РФ перечисляют налог не позднее даты окончания действия патента. Т.е. сроки уплаты в этом случае не зависят от периода, на который выдан данный патент.
Страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС
в 2016 году для ИП «за себя»
Каждый ИП должен производить отчисления во внебюджетные фонды за самого себя, причём, совершенно неважно, ведётся ли им по факту предпринимательская деятельность, и приносит ли она ему доход. Уплата страховых взносов даёт предпринимателям возможность получать пенсию при достижении соответствующего возраста, а также право на получение бесплатной медицинской помощи.
Взносы в ФОМС и ПФР обязательные . Все индивидуальные предприниматели должны перечислять обязательные страховые взносы «за себя» в фиксированных размерах (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ):
в ПФР - на обязательное пенсионное страхование по ставке 26% (зависит от размера потенциального дохода);
в ФФОМС - на обязательное медицинское страхование по ставке 5,1% (не зависит от размера потенциального дохода).
Уплачивать данные взносы предприниматели обязаны вне зависимости от своего возраста и вида бизнеса. Работа по трудовому договору в организации или у другого ИП не освобождает предпринимателя от обязанности платить страховые взносы «за себя».
Индивидуальные предприниматели обязаны рассчитывать страховые взносы самостоятельно (ч. 1 с. 16 Закона № 212-ФЗ). Фонды не направляют им уведомлений с уже рассчитанными суммами взносов.
Для расчёта суммы взносов используется величина федерального МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются взносы. С 1 января 2016 года МРОТ установлен в размере 6204 рублей. Соответственно минимальный размер страховых взносов в 2016 году для ИП, который работал весь год, составит:
на медицинское страхование - 6204 рубля (1 МРОТ) х 12 месяцев х 5,1 % = 3 796 рублей 85 копеек;
на пенсионное страхование - 6204 рубля (1 МРОТ) х 12 месяцев х 26 % = 19 356 рублей 48 копеек . Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, и он написал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то взносы в ПФ составят на страховую часть 14 889,6 рублей (6204 рубля × 20% × 12 месяцев), на накопительную - 4 466,88 рублей (6204 рубля × 6% × 12 месяцев). Если плательщик 1966 года рождения и старше, или если плательщик 1967 года и младше, но не писал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то вся сумма (19 356,48 рублей) пойдет на страховую часть. Но помните, что в любом случае в 2016 году взносы в ПФР платятся одной платёжкой. Делит на страховую и накопительную часть сам Пенсионный фонд.
Указанный выше размер взносов на пенсионное страхование исчисляется с МРОТ только в отношении доходов предпринимателя до 300 000 рублей. С потенциальных доходов, превышающих 300 000 рублей, ИП должен уплатить в ПФР взносы в размере 1% с суммы превышения.
Согласно п. 5 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ для индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, доход в целях расчета взносов за себя определяется в соответствии со ст. ст. 346.47 и 346.51 НК РФ. Т.е. тот доход, от которого считается стоимость патента. А размер фактически полученного ИП дохода во внимание не принимается. Если патент приобретен на неполный год, то годовой потенциальный доход делится на 12 и умножается на количество месяцев, на которое приобретен патент. Если патентов несколько, значит, доходы по ним суммируются.
При этом сумма страховых взносов не может быть более произведения 8-кратного МРОТ и тарифа пенсионных взносов, увеличенного в 12 раз (подп. 2 п. 1.1. ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В 2016 году максимум равен 154 851,84 рублей = 8 × 6 204 рубля × 26% × 12 месяцев.
Пример
Для данного вида деятельности в 2016 году установлен потенциально возможный доход 400 000 рублей. ИП должен уплатить:
1.
На пенсионное страхование - 19 356,48 рублей (с базы 1 МРОТ) + 1 % от 100 000 (400 000 - 300 000) = 20 356,48 рублей
.
2.
На медицинское страхование - 3 796,85 рублей
.
Обязанность платить страховые взносы «за себя» возникает с момента государственной регистрации физического лица в качестве ИП и продолжается до момента исключения сведений о нем из ЕГРИП. Если статус ИП получен (или утрачен) в течение расчетного периода (года), то рассчитывать фиксированные пенсионные и медицинские взносы нужно только за период осуществления деятельности . Поэтому в указанных выше размерах ИП должен заплатить страховые взносы, если был в статусе ИП весь 2016 год.
Если же ИП был зарегистрирован в течение 2016 года либо прекратил деятельность в 2016 году, то взносы платятся пропорционально времени нахождения в статусе ИП.
В 2016 году взносы (в том числе и взносы на обязательное медицинское страхование) уплачиваются не в налоговую инспекцию, а в Пенсионный фонд.
Срок уплаты страховых взносов в ФОМС и ПФР с общей доходности, не превышающей 300 000 за 2016 год (23 153,33 рублей = 19 356,48 в ПФР + 3 796,85 в ФФОМС) – не позднее 31 декабря 2016 года. Уплачивать сумму можно как единовременно, так и частями. Заметим, что 31 декабря 2016 года выпадает на субботу, поэтому крайний срок уплаты взносов переносится на первый рабочий день 2017 года (ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ).
Для пенсионных взносов, начисленных с общей доходности свыше 300 000 рублей , срок уплаты иной. Эти взносы следует перечислить не позднее 1 апреля следующего года. Однако 1 апреля 2017 года также выпадет на субботу, поэтому заплатить дополнительные пенсионные взносы за 2016 год нужно не позднее 3 апреля 2017 года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).
Если же ИП прекратит свою деятельность, то взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование нужно будет уплатить в течение 15 календарных дней после исключения из ЕГРИП (ч. 8ст. 16 Закона № 212-ФЗ).
Перечислить пенсионные и медицинские взносы нужно по следующим КБК:
392 1 02 02140 061100 160 - страховые взносы, уплачиваемые ИП за себя в ПФР в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода менее 300 000 рублей);
392 1 02 02140 061200 160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 рублей);
392 1 02 02103 08 1011 160 - страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.
В п.п. 1, 3, 6-8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» перечислены периоды, за которые можно не платить взносы, оставаясь при этом индивидуальным предпринимателем. К ним относятся:
время прохождения военной службы по призыву;
период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, но не более 6 лет в общей сложности;
период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более 5 лет в общей сложности;
период проживания с супругом, которого направили, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.
Исключить эти периоды из расчета суммы взносов можно только при одновременном соблюдении двух условий (ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):
в перечисленные периоды предпринимательская деятельность не осуществлялась;
имеются документы, подтверждающие отсутствие предпринимательской деятельности. В конкретном случае перечень необходимых документов целесообразно уточнить в своем территориальном органе ПФР.
Следует обратить внимание на то, что глава 26.5 НК РФ (ст. 345.51), регулирующая ПСН, не содержит положений, предусматривающих возможность уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму уплаченных взносов в Фонд социального страхования как индивидуальными предпринимателями, имеющими наёмных работников, так и индивидуальными предпринимателями, не имеющими наёмных работников и уплачивающими страховые взносы только за себя. Поэтому сумма налога по ПСН не уменьшается на сумму страховых взносов, рассчитанных исходя из стоимости страхового года.
Взносы в ФСС добровольные. Страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС «за себя» ИП платить не обязаны. Но могут делать это добровольно (ч. 5ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
Страховой взнос в ФСС за год не зависит от размера полученного дохода и рассчитывается из МРОТ = МРОТ х тариф х 12 месяцев. В 2016 году это 2 158,99 рублей (6 204 руб. × 2,9% × 12 месяцев).
Срок для перечисления добровольных взносов в ФСС - не позднее 31 декабря (ч. 4 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ). Эти взносы также можно уплачивать как частями, так и единовременно (п. 4 Правил, утверждённых постановлением правительства РФ от 02.10.09 № 790).
Если ИП решил добровольно перечислять «за себя» взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то придётся заплатить всю сумму фиксированного платежа за год. Закон не разрешает уменьшать размер взноса в ФСС в связи с получением (утратой) статуса ИП в середине года, а также в случае приостановления деятельности по указанным выше основаниям (например, на период ухода за ребенком).
Полная уплата страховых взносов за текущий год даёт предпринимателю право с начала следующего года получать страховое обеспечение при наступлении страхового случая (ч. 6 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ). Иными словами, если ИП перечислит в ФСС за 2016 год добровольные взносы на сумму 2 158,99 рублей, то в 2017 году он будет иметь право при наступлении страхового случая (например, болезни или декретного отпуска) получить соответствующее пособие за счёт средств ФСС (ч. 6 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ).
Чтобы начать платить взносы в ФСС «за себя», ИП должен зарегистрироваться в качестве страхователя. Для этого нужно представить в ФСС по месту жительства заявление и копию документа, удостоверяющего личность (п. 12 Административного регламента, утв. приказом Минтруда России от 25.02.2014 № 108н).
Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний «за себя» перечислять не надо.
Стоит отметить, что начиная с 2017 года всё должно кардинально измениться, так как на смену взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС приходит так называемый ЕССС (Единый социальный страховой сбор), который будут собирать уже налоговики, а не ПФР.
Страховые взносы «за работников»
Если деятельность предпринимателя предполагает привлечение сотрудников, то он уже выступает как работодатель. ИП обязаны уплачивать страховые взносы с выплат и вознаграждений, начисляемых, в частности, в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за работников ИП-работодатели платят в общем порядке.
Соответственно, к расходам ИП добавляется не только выплата заработной платы, но и определенные взносы за каждого нанятого человека. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к двум категориям самозанятого населения - индивидуального предпринимателя, который уплачивает страховые взносы за себя, и работодателя, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
ИП на ПСН имеют право могут платить страховые взносы за наёмных работников по пониженному тарифу, если ведут почти все «патентные» виды деятельности из перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (пп. 14 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Например, если вы занимаетесь ремонтом жилья или оказываете парикмахерские услуги, то при выплате заработной платы сотрудникам вы должны будете начислять взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20% (ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Платеж в ФСС РФ и ФФОМС с выплат работникам вам перечислять не придётся.
Исключение составляет бизнес по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, розничная торговля и услуги общепита - при такой деятельности льготные ставки страховых взносов не применяются.
Отчётность ИП в 2016 году (без наёмных работников)
Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, праве не вести бухгалтерский учёт и не обязаны куда-либо предоставлять бухгалтерскую отчётность.
Налоговая декларация в налоговые органы не предоставляется (ст. 346.52 НК РФ).
Учет полученных доходов обязательно ведётся в Книге учёта доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ). Это делается для контроля над тем, чтобы общая сумма реально полученных доходов (а не потенциально возможный доход) по всем патентам не превышала 60 млн. рублей за календарный год.
Форма и порядок заполнения книги утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Книга учёта доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. При нескольких патентах, книга учёта ведется отдельно по каждому патенту.
В книге учёта доходов в хронологической последовательности на основе первичных документов «позиционным» способом (все данные по каждой отдельной операции должны отражаться в отдельной строке) отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).
К доходам от реализации в рамках применения ПСН относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (права требования по договору, ценных бумаг). Отражение в книге доходов производится по кассовому методу (т.е. в день получения денег).
Полученный аванс также фиксируется как полученный доход. Если ИП возвращает полученный ранее аванс, предоплату, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.
Не указываются в книге учёта следующие доходы: проценты, начисленные банком по расчётному счёту; проценты по выданным займам; полученные штрафы, неустойки; безвозмездно полученное имущество, денежные средства; другие доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг.
Пример. Фрагмент книги учета доходов
Раздел I. Доходы
.selftable tr td{ padding:0px 5px 0px 5px; }По окончании налогового периода от вас требуется прошнуровать и пронумеровать книгу. На последней странице книги следует указать количество содержащихся в ней страниц. И эта запись должна быть подтверждена подписью ИП и скреплена его печатью (если таковая у ИП имеется). Если вы ведёте книгу в электронном виде, то её придется распечатать, а затем также прошить и пронумеровать.
Книгу заверять в ИФНС не нужно и не нужно её сдавать в инспекцию по окончании года. Это нужно делать только в том случае, если в ходе мероприятий налогового контроля налоговики выставят соответствующее требование (пп. 6 п. 1 ст. 23, ст. 93 НК РФ).
Применение предпринимателем ПСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10 ст. 346.43 НК РФ НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН). Поэтому отчётность по НДФЛ «за себя» не сдаётся.
С 2012 года индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, никакой отчетности в ПФ не сдают.
Данные о доходах предпринимателей передаются налоговыми органами в отделения ПФ в срок не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчётным периодом. Данные формируются на основании выданных патентов при ПСН. ИП без работников не нужно сдавать нулевую отчетность по форме СЗВ-М.
Отчетность ИП в 2016 году (с работниками)
Налоговая декларация не сдаётся.
Обязательное ведение Книги учёта доходов и расходов отдельно по каждому патенту.
Сведения о среднесписочной численности работников нужно представить в налоговый орган до 20 января (один раз в год).
Сведения об удержанном с доходов работников НДФЛ нужно сдать до 1 апреля следующего года (один раз в год). 6-НДФЛ предоставляют ежеквартально (не позднее I квартала – 30 апреля; II квартала – 31 июля; III квартала – 31 октября; IV квартала – 01 апреля).
После заключения договора с первым наёмным работником ИП должен зарегистрироваться во внебюджетных фондах (в ПФР - в течение 30 дней, в ФСС - в течение 10 дней).
Отчётность в Пенсионный фонд РФ (ПФР):
Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР и ФФОМС за работников (форма РСВ-1) - по итогам каждого квартала не позднее 20 числа (для электронной формы отчётности) и 15 числа (для бумажной формы) второго месяца следующего квартала. Ведение персонифицированного учёта - необходимо указывать в 6-м разделе формы РСВ-1.
Ежемесячный отчет СЗВ-М необходимо подавать с 10 мая 2016 года до 10-го числа месяца, следующего за отчётным за каждого работающего у ИП, включая тех, с кем заключены договоры гражданско-правового характера, предусматривающие начисление страховых взносов (ст. 2 Федерального закона от 29.12.2015 N 385-ФЗ).
Если перечислялись дополнительные страховые взносы ежеквартально представляется форма ДСВ-3 не позднее 20 календарных дней со дня окончания квартала, в котором перечислялись взносы.
Отчётность в Фонд социального страхования (ФСС):
Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам в ФСС за работников (форма 4-ФСС) - по итогам каждого квартала (но не позднее 25-го числа - для электронной формы, и 20-го числа - для бумажной формы) первого месяца следующего квартала.
Патентная система налогообложения появилась в России сравнительно недавно — с 2013 года. В данной статье мы попробуем разобраться с основными нюансами применения патентной системы налогообложения.
ПСН: суть и виды деятельности
Смысл этого специального режима состоит в получении предпринимателем от налоговых органов особого документа — патента. Он выступает в качестве разрешения на ведение какого-либо вида коммерческой деятельности. Патент — это своего рода плата за осуществление деятельности. Получить (а лучше сказать — купить) его можно на любой срок, но не более 12 месяцев (п. 5 ст. 346.45 НК РФ) и только на один вид деятельности (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). На несколько видов коммерческой деятельности должны быть приобретены разные патенты.
Патентную систему налогообложения могут использовать только индивидуальные предприниматели, к предприятиям она никакого отношения не имеет. Для предпринимателей патентная система налогообложения выступает прекрасным шансом попробовать себя в небольшом бизнесе, ведь документ можно приобрести хоть на 1 или 2 календарных месяца. Патентная система налогообложения не требует составления и сдачи налоговой декларации, что является еще одним доводом в пользу перехода на нее начинающими предпринимателями.
Виды деятельности, которые попадают под налогообложение способом патента, прописаны в ст. 346.43 НК РФ. Список насчитывает 63 наименования разрешенной деятельности. При этом органы местной власти имеют право на региональном уровне дополнять его, но не уменьшать. Если сравнивать виды деятельности патентной системы налогообложения с ЕНВД, то нельзя не остановиться на очевидном сходстве. В основном применение этих двух налоговых систем предполагает оказание определенных услуг и торговлю в розницу.
Производство в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрено, но возможно оказание так называемых услуг производственного характера, которые непосредственно связаны с изготовлением чего-либо. Например, к ним можно отнести изготовление посудных принадлежностей, ковровых изделий, сельскохозяйственного инвентаря, очковой оптики, пошив меховых изделий и т.д.
Более подробно о режимах ЕНВД для различных сфер бизнеса читайте в рубрике .
Переход на патентную систему налогообложения
Для того чтобы получить патент, предприниматель должен подать заявление о своем намерении в налоговую инспекцию минимум за 10 дней до начала применения ПСН.
С 29.09.2017 применяется новая форма заявления, скачать ее можно .
В свою очередь, налоговым органам предписано выдать патент в течение 5 дней с даты принятия такого заявления, при условии что плательщик имеет право применять данный налоговый режим (п. 3 ст. 346.45 НК РФ). При этом сам патент (или уведомление об отказе в его выдаче) предприниматель получает под расписку у налоговых специалистов.
Что будет, если ИП просрочит подачу заявления на патент, узнайте .
С 2014 года предприниматель может заявить о своем желании перейти на патентный налоговый режим одновременно с регистрацией ИП, что является еще одним достоинством патента для начинающих предпринимателей.
Как уже было сказано ранее, патентную систему налогообложения могут использовать только индивидуальные предприниматели. Но и для них существуют определенные ограничения:
- Количество персонала — не более 15 человек не только в отношении деятельности, по которой установлена патентная система налогообложения. Учету подлежат все сотрудники данного предпринимателя по всем видам деятельности.
- Превышение дохода 60 000 000 рублей. Он определяется по нарастающей с 1-го числа календарного года, в котором предприниматель начал патентную деятельность. На практике нередко возникают ситуации, когда плательщик совмещает несколько налоговых режимов. Доходы считаются в совокупности по всей деятельности. В противном случае ИП потеряет право на применение патентной системы налогообложения.
Налоговые органы не должны в обязательном порядке выдавать заявителю патент. Они могут оформить отказ на основании нескольких причин (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):
- В заявлении проставлен тот род деятельности, который не имеет никакого отношения к патентной системе налогообложения.
- Предоставление заявления не на унифицированном бланке или с нарушениями в заполнении необходимых элементов.
- Указание в заявлении неверного срока действия документа, например, 18 месяцев, что противоречит требованиям патентного режима.
- Нарушение условия повторного перехода на патентный налоговый режим в случае утери права на его применение (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Заявление на использование патента в отношении деятельности, по которой он применялся ранее, может быть подано предпринимателем не ранее, чем на следующий календарный год.
- Неуплата недоимки, которая должна быть перечислена в связи с переходом на патентную систему налогообложения.
Если предприниматель утратил право на использование патента, к примеру, в случае превышения его доходов, то он в обязательном порядке должен известить об этом свою налоговую, подав заявление в течение 10 календарных дней со дня наступления данных обстоятельств. Аналогичное заявление подается и в случае прекращения ведения деятельности, по которой применялась патентная система налогообложения. Снятие с учета проводится специалистами налоговой инспекции не позднее 5 дней с даты подачи заявления. Официальной датой снятия с учета признается день, когда предприниматель был переведен на общий налоговый режим.
Какие налоги заменяет патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения предполагает замену единым налогом уплату налогов только в отношении деятельности, по которой применяется этот налоговый режим. Единый налог, который платит предприниматель за получение патента, заменяет собой 3 налога: НДС, НДФЛ и налог на имущество физлиц. Впрочем, если предприниматель ввозит продукцию на территорию Российской Федерации, то такая операция будет облагаться НДС в общем порядке, вне зависимости, применяет ли он патент или нет.
Предприниматель на патенте уплачивает взносы на пенсионное страхование в размере 20%, которые он начисляет на фонд оплаты труда своих сотрудников. Взносы на социальное и медицинское страхование перечислять не нужно, за исключением деятельности, связанной с торговлей в розницу, общественным питанием и сдачей в аренду помещений. В случае осуществления розничной торговли, услуг общепита и сдачи помещений в аренду уплачиваются страховые взносы за работников по общим тарифам.
Кроме взносов за сотрудников индивидуальный предприниматель должен уплатить страховые взносы за себя в фиксированном размере. Стоимость патента не уменьшается на сумму перечисленных страховых взносов.
Российские законы разрешают совмещение нескольких режимов налогообложения. В этом случае ИП должен вести учет отдельно по каждому виду деятельности (режиму налогообложения).
Налоговый учет при патентной системе налогообложения
Как было отмечено ранее, патентная система налогообложения дает предпринимателю возможность не сдавать налоговую отчетность, но она не освобождает его от ведения налогового учета. Ведь с его помощью налоговые органы отслеживают доход, полученный нарастающим итогом с начала календарного года. Размер полученного дохода важен при определении права предпринимателя на получение патента или его дальнейшее использование.
ИП должен вести учет своих реальных доходов (а не возможных) в книге учета доходов при патентном налоговом режиме. Если лицо применяет наемный труд, то должен быть организован учет заработной платы своего персонала и страховых взносов. Бухучет он может вести самостоятельно, использовать наемный труд (иметь штатного бухгалтера или отдел бухгалтерии) либо обратиться в специализированные компании, которые осуществляют ведение учета.
Когда предприниматель может потерять право на использование патента
Предприниматель может быть лишен права на применение патента в следующих случаях:
- количество персонала стало больше 15 человек;
- полученный доход от реализации превысил 60 000 000 рублей;
- наличие неуплаченного налога за патент — в такой ситуации налоги на полученный ИП доход будут рассчитаны согласно общему режиму налогообложения.
См. также .
Плюсы и минусы ПСН
Рассмотрим и обобщим плюсы и минусы применения патентной системы налогообложения.
К плюсам патентного режима налогообложения можно отнести следующие аспекты:
- Предприниматель может самостоятельно определить срок действия специального налогового режима (патента). Это дает начинающему бизнесмену прекрасную возможность оценить потенциал рынка, на котором он планирует работать, и доходы от коммерческой деятельности.
- Не нужно сдавать налоговые декларации, что существенно облегчает жизнь предпринимателей. Однако это не освобождает их от ведения налогового учета своих доходов.
- Региональные власти имеют право расширять список наименований деятельности, на которые могут быть выданы патенты, что также дает дополнительные возможности для малого бизнеса.
- Возможность не уплачивать страховые взносы на социальное и медицинское страхование, начисляемые на фонд оплаты труда своего персонала. Правда, эта льгота не касается тех предпринимателей, которые заняты в сфере общественного питания, сдачи помещений в аренду и торговли в розницу.
- Простая схема перечисления налогов, которая не зависит от результатов конечной деятельности. Цена патента определяется налоговой инспекцией, исходя из потенциального дохода за год. Его устанавливают местные власти на региональном уровне.
- Возможность приобретения патентов на несколько видов осуществляемой деятельности и в нескольких регионах страны.
Конечно, патентный режим налогообложения не обошелся и без минусов:
- Режим могут использовать только ИП. Предприятия не попадают в эту категорию.
- В основном патентная коммерческая деятельность подразумевает бытовые услуги и торговлю в розницу.
- Жесткое ограничение по количественной численности сотрудников — всего 15 человек. Учету подлежат все сотрудники предпринимателя.
- Площадь помещения обслуживания должна быть не больше 50 кв. м, что меньше, чем при ЕНВД, в 3 раза.
- Цена патента не уменьшается на сумму перечисленных страховых взносов, как это делается при УСН и ЕНВД.
Итоги
Каждый предприниматель должен самостоятельно оценить риски, возможности и потенциальный доход при разных режимах налогообложения и сделать выбор в пользу наиболее выгодного. Патентный режим налогообложения особенно подходит для начинающих свое дело предпринимателей, так как освобождает от расчета налогов и сдачи налоговых деклараций.
Узнать, на какой КБК должна быть зачислена стоимость патента, можно в статье .
Согласно Закону N 94-ФЗ Налоговый кодекс РФ пополнился еще одной главой - 26.5 "Патентная система налогообложения", которая "заработает" с 1 января 2013 г. (новый пп. 5 п. 2 ст. 18 НК РФ).
Кто может применять новый спецрежим?
Глава 26.5 НК РФ устанавливает правила применения специального налогового режима, который предназначен только для (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).
Применять патентную систему налогообложения предприниматели могут наряду с иными режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Но только при условии, что средняя численность наемных работников за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности не превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Порядок расчета среднесписочной численности работников приведен в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения (утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435, форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников").
Средняя численность работников включает (п. 77 Указаний):
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Порядок расчета этих показателей установлен п. п. 78 - 83 Указаний.
Патентная система налогообложения будет применяться на территории тех субъектов РФ, на которых будут приняты законы о введении этого специального налогового режима (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Для того чтобы новый спецрежим предприниматели могли применять уже в следующем году, субъекты РФ должны принять законы о применении патентной системы на территории соответствующего субъекта РФ до 1 декабря 2012 г. (п. 1 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).
Переход на будет осуществляться в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).
Преимущества
Предприниматели, которые перешли на патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты трех налогов (п. п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):
- НДФЛ
(в отношении доходов, полученных по патентной системе налогообложения);
- налога на имущество физических лиц
(в отношении имущества, которое используется в деятельности, на которую получен патент);
- НДС
(в отношении видов деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения).
Платить НДС индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны при ввозе товаров на территорию РФ, а также при осуществлении операций в соответствии:
- с договором простого товарищества;
- с договором инвестиционного товарищества или
- с договором доверительного управления имуществом.
Вместо НДФЛ, НДС и налога на имущество предприниматели будут уплачивать только один налог - за выданный патент. При этом составлять и представлять в налоговые органы декларацию по налогу, уплаченному в связи с применением патентной системы налогообложения, не нужно (ст. 346.52 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, могут не пользоваться ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт (новая редакция п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).
При этом они будут обязаны выдавать по требованию покупателя документ, подтверждающий прием наличных денежных средств.
Патент
Удостоверять право на применение патентной системы налогообложения будет специальный документ - патент, форму которого должна разработать и утвердить ФНС России (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Патент будет выдаваться налоговыми инспекциями на осуществление только одного вида предпринимательской деятельности, указанного в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Действовать выданный патент будет на территории того субъекта РФ, который в нем указан. При этом индивидуальный предприниматель может получить несколько патентов в разных субъектах РФ на один или на разные виды деятельности.
Период действия патента может быть от одного месяца до одного года. Срок действия патента предприниматель определяет самостоятельно (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Патент выдается предпринимателю на основании заявления.
Чтобы получить патент, индивидуальный предприниматель должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. В этом случае он сможет осуществлять предпринимательскую деятельность в том субъекте РФ, где проживает (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Если же ведение бизнеса планируется в другом субъекте РФ, то заявление нужно подать в любую налоговую инспекцию этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя.
Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы. В течение 5 рабочих дней со дня получения заявления налоговики обязаны выдать предпринимателю патент (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
Кроме того, в этот же срок налоговые органы должны поставить предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.46 НК РФ). Дата постановки на учет в этом случае определяется датой начала действия патента.
В течение 5 рабочих дней со дня окончания срока действия патента налоговики будут снимать предпринимателя с учета в налоговой инспекции (п. 2 ст. 346.46 НК РФ).
Налоговый орган может отказать в выдаче патента в двух случаях.
Во-первых, если в заявлении на получение патента индивидуальный предприниматель указал вид деятельности, по которому патентная система налогообложения не применяется на территории этого субъекта РФ (пп. 1 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).
И во-вторых, если срок действия патента, указанный в заявлении, составляет менее одного месяца или свыше одного года (пп. 2 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).
Если индивидуальный предприниматель желает применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 г., то ему необходимо подать заявление о получение патента не позднее 20 декабря 2012 г. (п. 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).
Налог, уплачиваемый при использовании патентной системы налогообложения
После получения патента индивидуальный предприниматель должен уплатить налог. Сумма патентного налога рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности и ставки налога (6%).
Размер потенциально возможного к получению дохода устанавливается законами субъектов РФ по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).
Размер дохода по одному и тому же виду деятельности может быть установлен различный в зависимости от средней численности наемных работников, транспортных средств, обособленных объектов (площадей).
При этом минимальный размер потенциально возможного к получению дохода не может быть менее 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб.
Размер потенциально возможного к получению дохода будет устанавливаться местными властями ежегодно в пределах минимального и максимального размера.
При определении размера дохода законодательные органы субъектов РФ могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению дохода следующим образом.
Не более чем в 3 раза, то есть до 3 000 000 млн руб.
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
- оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
- оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
- занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
- обрядовые услуги;
- ритуальные услуги.
Не более чем в 5 раз, то есть до 5 000 000 млн руб.
, - по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения на территории города с численностью населения более 1 млн человек.
Не более чем в 10 раз, то есть до 10 000 000 млн руб.
, - по следующим видам деятельности:
- сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
Если в следующем календарном году размер дохода не будет изменен, то применяется размер потенциально возможного к получению дохода, установленный в предыдущем году (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).
Начиная с 2014 г. минимальный и максимальный размер потенциально возможного к получению дохода будет корректироваться (ежегодно) на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).
Если срок действия патента составляет 12 месяцев, то налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). При этом потенциально возможный к получению доход, установленный субъектом РФ, умножают на ставку налога - 6% (ст. 346.50 НК РФ).
Если предприниматель получил патент на срок менее 12 месяцев, то налоговым периодом будет являться срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ). В этом случае налог рассчитывается пропорционально количеству месяцев срока, на который выдан патент. Для этого потенциально возможный доход необходимо разделить на 12 месяцев и умножить на количество месяцев срока действия патента и указанную ставку (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
От срока, на который выдан патент, зависит не только размер налога, но и порядок его уплаты (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до 6 месяцев, то всю сумму налога необходимо перечислить в бюджет в течение 25 календарных дней после начала его действия.
Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то перечислять налог следует двумя платежами. Одну треть суммы налога следует уплатить в течение 25 календарных дней после начала действия патента, а остальные две трети суммы налога - в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны рассчитывать и уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС, исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Стоимость страхового года рассчитывается как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенного в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).
Напомним, что для предпринимателей установлены следующие тарифы страховых взносов (п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ):
- в ПФР - 26%;
- в ФФОМС - 5,1%.
Если величина МРОТ (4611 руб.) в 2013 г. сохранится, то предпринимателям придется в следующем году уплатить страховые взносы:
- в ПФР - в размере 14 386 руб. (4611 руб. x 26% x 12 мес.);
- в ФФОМС - в размере 2822 руб. (4611 руб. x 5,1% x 12 мес.).
Если же индивидуальный предприниматель примет на работу сотрудников, то ему придется начислять страховые взносы в ПФР на суммы, выплаченные работникам.
Размер тарифа страховых взносов в ПФР, установленный на 2013 г., составляет 20% (п. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
В отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма страховых взносов направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии. В отношении лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 14%, а на финансирование накопительной части - 6% (пп. 14 п. 4, п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Тариф страховых взносов в ПФР в размере 20% смогут применять не все предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения. Предприниматели, которые сдают в аренду собственные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, на выплаты наемным работникам должны будут начислять страховые взносы в ПФР по общему тарифу 26%.
Налоговый учет
Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны вести учет полученных доходов в книге учета доходов по форме, которую должен утвердить Минфин России (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Книгу учета доходов необходимо вести отдельно по каждому полученному патенту.
Доходы признаются кассовым методом, то есть на дату поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). Если же в счет оплаты реализованных товаров, работ, услуг предприниматель получил вексель, доход по нему признается либо на дату оплаты векселя, либо на день передачи его третьему лицу по индоссаменту (п. 3 ст. 346.53 НК РФ).
Учтите, что в состав доходов необходимо включать и суммы полученных авансов. Если же предприниматель возвращает полученный аванс, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночной стоимости на основании ст. 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).
Ведение учета доходов необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
Если предприниматель применяет патентную систему налогообложения и другие системы налогообложения, то он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
Виды деятельности
Патентная система налогообложения будет применяться только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые указаны в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Прежние и новые виды деятельности для удобства сравнения мы свели в таблицу. При патентной системе налогообложения условия применения такие: перечисленные виды деятельности не должны осуществляться в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
Сравнительные перечни видов деятельности, по которым возможно применение специальных налоговых режимов
|
При патентной системе |
В рамках упрощенной системы |
|
1) ремонт и пошив швейных, |
1) ремонт и пошив швейных, меховых |
|
2) ремонт, чистка, окраска |
2) ремонт, окраска и пошив обуви; |
|
3) парикмахерские |
37) предоставление услуг парикмахерскими |
|
4) химическая чистка, крашение |
|
|
5) изготовление и ремонт |
5) изготовление и ремонт металлической |
|
6) ремонт и техническое |
10) ремонт и техническое обслуживание |
|
7) ремонт мебели; |
8) изготовление и ремонт мебели; |
|
8) услуги фотоателье, фото- |
32) деятельность в области фотографии; |
|
9) техническое обслуживание |
34) техническое обслуживание и ремонт |
|
10) оказание автотранспортных |
38) автотранспортные услуги; |
|
12) ремонт жилья и других |
45) ремонт и строительство жилья и других |
|
13) услуги по производству |
46) производство монтажных, |
|
14) услуги по остеклению |
50) услуги по остеклению балконов |
|
15) услуги по обучению |
52) услуги по обучению, в том числе |
|
16) услуги по присмотру |
42) услуги по присмотру и уходу за детьми |
|
17) услуги по приему |
48) услуги по приему стеклопосуды |
|
18) ветеринарные услуги; |
58) ветеринарные услуги; |
|
19) сдача в аренду (наем) жилых |
56) передача во временное владение |
|
20) изготовление изделий |
14) изготовление изделий народных |
|
21) прочие услуги |
63) услуги по переработке |
|
22) производство и реставрация |
9) производство и реставрация ковров |
|
23) ремонт ювелирных изделий, |
15) изготовление и ремонт ювелирных |
|
24) чеканка и гравировка |
12) чеканка и гравировка ювелирных |
|
25) монофоническая и |
41) монофоническая и стереофоническая |
|
26) услуги по уборке жилых |
43) услуги по уборке жилых помещений; |
|
27) услуги по оформлению |
47) услуги по оформлению интерьера жилого |
|
28) проведение занятий по |
53) тренерские услуги; |
|
29) услуги носильщиков |
57) услуги носильщиков на железнодорожных |
|
30) услуги платных туалетов; |
59) услуги платных туалетов; |
|
31) услуги поваров |
|
|
32) оказание услуг по перевозке |
|
|
33) оказание услуг по перевозке |
|
|
34) услуги, связанные |
64) услуги, связанные со сбытом |
|
35) услуги, связанные |
65) оказание услуг, связанных |
|
36) услуги по зеленому |
54) услуги по зеленому хозяйству |
|
37) ведение охотничьего |
67) ведение охотничьего хозяйства |
|
38) занятие медицинской |
68) занятие частной медицинской практикой |
|
39) осуществление частной |
69) осуществление частной детективной |
|
40) услуги по прокату; |
|
|
41) экскурсионные услуги; |
|
|
42) обрядовые услуги; |
|
|
43) ритуальные услуги; |
60) ритуальные услуги; |
|
44) услуги уличных патрулей, |
61) услуги уличных патрулей, охранников, |
|
45) розничная торговля, |
|
|
46) розничная торговля, |
|
|
47) услуги общественного |
62) услуги общественного питания; |
|
6) изготовление траурных венков, |
|
|
7) изготовление оград, памятников, венков |
|
|
11) производство инвентаря для |
|
|
16) производство щипаной шерсти, сырых |
|
|
18) выделка и крашение меха; |
|
|
33) производство, монтаж, прокат и показ |
|
|
35) предоставление прочих видов услуг |
|
|
36) оказание услуг тамады, актера |
|
|
39) предоставление секретарских, |
|
|
40) техническое обслуживание и ремонт |
|
|
44) услуги по ведению домашнего |
|
|
49) нарезка стекла и зеркал, |
|
|
51) услуги бань, саун, соляриев, |
|
|
55) производство хлеба и кондитерских |
|
|
66) выпас скота |
Субъекты РФ вправе дифференцировать виды деятельности в соответствии с ОКВЭД, а также установить дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКВЭД, но не указанных в перечне (пп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Утрата права на применение патентной системы налогообложения
Предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения в трех случаях (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Во-первых, в случае неуплаты налога в установленные сроки. Во-вторых, при превышении порога средней численности (15 человек) наемных работников в течение налогового периода. В-третьих, при превышении ограничения по сумме доходов от реализации (60 млн руб.) по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Сумма полученного дохода от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ нарастающим итогом с начала календарного года
. Если предприниматель одновременно применяет патентную систему налогообложения и УСН, то ему необходимо учитывать доходы по обоим спецрежимам.
Утрата права на применение патентной системы налогообложения носит заявительный характер. Это значит, что в течение 10 календарных дней со дня, когда было нарушено ограничение по доходам от реализации или по величине средней численности работников либо своевременно не был перечислен патентный налог, индивидуальный предприниматель должен представить в налоговые органы соответствующее заявление
об утрате права (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Если предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения, он переходит на общий режим налогообложения с начала периода, на который ему был выдан патент.
Что касается пеней, то предпринимателю не придется начислять их за несвоевременную уплату перечисленных налогов (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
Сумма налога, который был уплачен предпринимателем в связи с применением патентной системы налогообложения, не возвращается. В то же время на сумму уплаченного налога предприниматель может уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет за период действия патента.
Налог при патентной системе платят ИП, добровольно перешедшие на ПСН по определенному виду деятельности. Патент выдается на период от месяца до года. Налог равен потенциально возможному доходу (для каждого вида деятельности он свой) за период действия патента, умноженному на ставку, В большинстве случаев ставка равна 6%. Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога при ПСН. Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации
Где действует патентное налогообложение
В тех субъектах РФ, где приняты соответствующие законы.
Как соотносятся общие правила и региональные особенности
Правила применения патентной системы закреплены в главе 26.5 Налогового кодекса, причем положения данной главы едины для всех субъектов РФ. Это означает, что региональные власти могут утвердить, либо не утвердить действие патентной системы, но в любом случае они не вправе отступать от требований главы 26.5 НК РФ.
При этом глава о патентной системе допускает существование региональных особенностей в рамках общих правил.
Так, в Налоговом кодексе приведен перечень видов деятельности, подпадающих под патентную систему, а власти региона по своему усмотрению смогут добавить в него какие-либо бытовые услуги в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).
Патенты могут действовать не на территории всего субъекта РФ, а только на территории одного или нескольких муниципальных образований. В связи с этим в патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Однако сначала в субъекте РФ должен быть принят специальный закон. Заметим, что такой подход не касается патентов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, развозной и разносной розничной торговли. По данным видам деятельности патенты действуют только в пределах субъекта РФ.
Еще одна региональная особенность — это величина потенциально возможного к получению дохода (он является объектом налогообложения, и от него зависит сумма налога). Власти субъектов РФ сами утверждают эту величину для каждого вида деятельности. Но при этом региональное значение должно быть не больше максимального размера, закрепленного в главе 26.5 НК РФ. Причем субъекты РФ вправе дифференцировать размеры потенциально возможного дохода в разных муниципальных образованиях. То есть, размер потенциально возможного годового дохода на территории одного субъекта может варьироваться в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности.
До 2015 года нужно было учитывать ещё и минимальный размер потенциального годового дохода предпринимателя. Он составлял 100 тыс. рублей и ежегодно индексировался (п. п. 7, 9 ст. НК РФ). Однако с 1 января 2015 года минимальный размер дохода отменен. Это значит, что субъекты РФ с 2015 года вправе устанавливать возможный годовой доход менее 100 тыс. рублей.
Кроме того, субъекты РФ вправе дифференцировать, то есть разделять виды деятельности, указанные в списке, и устанавливать для каждого свою величину потенциально возможного дохода. Но это разрешено не всегда, а при условии, что такое разделение обусловлено общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2)..
Наконец, власти регионов смогут установить, что размер потенциально возможного дохода зависит от средней численности наемных работников, от количества транспортных средств, грузоподъемности транспортных средств, количества посадочных мест в транспортных средствах. Для розничной торговли, общепита и услуг по сдаче в аренду недвижимости — от числа обособленных объектов.
Какие именно особенности предусмотрены для вашего региона, можно узнать в своей инспекции.
Кто вправе применять патентную систему
Индивидуальные предприниматели, если они выбрали данный спецрежим. Чтобы на него перейти, ИП должны соответствовать определенным критериям и заниматься видами деятельности, подпадающими под патентную систему, в регионах, где она введена.
Критериев, позволяющих применять патентную систему, всего два. Во-первых, средняя численность наемных работников по всем видам деятельности не может превышать 15 человек. Во-вторых, предприниматель не должен осуществлять «патентные» виды деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Что касается организаций, то они ни при каких условиях не могут стать налогоплательщиками патентной системы.
Какие налоги не нужно платить при патентной системе
В общем случае, налогоплательщики патентной системы освобождаются от НДФЛ, налога на имущество физлиц и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Данное освобождение распространяется только на доходы от видов деятельности, переведенных на патентную систему. Если предприниматель одновременно занимается и другими видами деятельности, то доходы от них облагаются налогами по иным системам. Обязанности налоговых агентов при патентной системе сохраняются.
Обратим внимание, что из указанного правила об освобождении от уплаты налога на имущество есть исключение. Так, с 1 января 2015 года предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, не освобождается от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в облагаемой в рамках ПСН деятельности и включенного в перечень, который определяется в соответствии с п. 7 ст. НК РФ. Речь идет, например, административно-деловых (торговых) центрах (комплексах) и помещений в них.
Также заметим, что в Москве введен торговый сбор. В дальнейшем торговый сбор может быть введен в Санкт-Петербурге и Севастополе. Однако ИП на патентной системе от уплаты торгового сбора освобождены (п. 2 ст. НК РФ).
Как перейти на патентную систему
Чтобы применять данный спецрежим, предпринимателю нужно получить патент. В этом документе указан один из видов деятельности и регион, на территории которого действует патент. Если ИП захочет перейти на патентную систему по двум, трем или более видам деятельности, ему придется получить два, три или более патента. Если предприниматель собирается применять патентную систему в нескольких регионах, он обязан получить патенты в каждом из них.
С июля 2018 года применять онлайн-ККТ должны предприниматели на патентной системе, которые занимаются определенными видами деятельности: парикмахерскими и косметологическими услугами, розницей и общепитом, производством молочной продукции и проч. (полный перечень —в подп. 3, 6, 9 — 11, 18, 28, 32, 33, 37, 38, 40, 45 — 48, 53, 56, 63 п. 2 ст. НК РФ). Те из них, кто специализируется на рознице и общепите, обязаны с июля 2018 года выдавать такие же чеки, как и все прочие пользователи контрольно-кассовой техники. Для остальных предусмотрена отсрочка: до июля 2019 года они вправе выдавать клиентам не чек, а простые подтверждающие документы с определенными реквизитами: наименованием, порядковым номером, ИНН продавца и проч.
Страховые взносы
В течение 2017-2018 годов для всех «патентных» видов деятельности, кроме розничной торговли, услуг общепита и сдачи в аренду недвижимости, предусмотрены пониженные тарифы для страховых взносов. Общая ставка пенсионных взносов составляет для них 20%. Медицинские взносы и взносы на обязательное соцстрахование не начисляются.
Предприниматели, применяющие патентную систему по розничной торговле, услугам общепита и по сдаче в аренду недвижимости, начисляют страховые взносы на общих основаниях.
Патентная система налогообложения (ПСН) относится к специальным налоговым режимам, цель которых - создание более простых условий налогообложения для определенных категорий налогоплательщиков за счет низкой ставки налога и освобождения от уплаты некоторых из них. ПСН не является исключением. Она также существенно упрощает все процедуры, связанные с бухгалтерским учетом и налоговой отчетностью, однако н аправлена исключительно на индивидуальных предпринимателей и применима только для них. ПСН проста и прозрачна для предпринимателя: не нужно вести , сдавать декларацию, использовать кассовый аппарат. Но, как и любой другой режим налогообложения, ПСН имеет свои плюсы и ряд недостатков. Поэтому перед тем, как подать заявление на патент, необходимо изучить обе стороны ПСН.
Плюсы
1. Прежде всего, отметим, что переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам осуществляется предпринимателем добровольно и на необходимый ему срок. По выбору индивидуального предпринимателя это может быть период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Это очень удобно для ИП, которые осуществляют сезонные работы.
Пример 1: ИП решил получить патент с 01.03.2013 г. и пока планирует работать на нем длительное время. В этом случае заявление на патент подается на срок с 01.03.2013 г. по 31.12.2013 г. Чтобы получить патент с 01.01.2014 г., нужно будет подать новое заявление.
Пример 2: ИП планирует осуществлять деятельность только в летний сезон. Заявление он подает на срок с 01.05.2013 г. по 30.09.2013 г. При необходимости продолжить работу на патенте ИП подает новое заявление в налоговую инспекцию.
2. Также преимуществом ПСН является уплата всего одного налога – за выданный патент, причем сумма налога не зависит от фактических доходов ИП. Субъект РФ, в котором осуществляется деятельность, устанавливает фиксированный потенциально возможный годовой доход, исходя из которого рассчитывается стоимость патента. Таким образом, ИП освобождается от уплаты НДФЛ, НДС (кроме НДС с товаров, ввозимых на территорию РФ и в иных случаях, предусмотренных НК РФ) и налога на имущество физических лиц. А платит в бюджет заранее определенную и неизменную сумму налога за патент.
Для справки! Государством предусмотрена возможность оплаты патента как сразу, так и в два этапа. При получении патента менее чем на 6 месяцев вся сумма налога уплачивается целиком в течение 25 дней с момента получения патента. Если срок патента превышает полгода, то одна треть уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности, оставшиеся две трети - не позднее 30 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом ИП не нужно рассчитывать налог самостоятельно. Налоговая инспекция выдает документ «Патент на право применения патентной системы налогообложения», в котором уже рассчитаны суммы налога и сроки оплаты патента. Все, что остается индивидуальному предпринимателю – не пропустить указанные сроки.
3. Помимо вышеперечисленного ИП применяет упрощенный порядок ведения учета – ведется только налоговый учет доходов в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Книга ведется отдельно по каждому полученному патенту, где нужно будет фиксировать всю полученную выручку. Как вести книгу доходов – в программе или просто в Excel , выбирать только самому индивидуальному предпринимателю. Главное, чтобы в ней были отражены все полученные доходы.
4. Существенным плюсом ПСН является отсутствие необходимости приезжать в налоговые органы для сдачи декларации. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется. Это экономит время и нервы налогоплательщиков. Взаимоотношения индивидуальных предпринимателей и налоговых органов значительно упрощаются, а это в свою очередь снижает количество конфликтов с инспекциями.
5. Положительным моментом является и то, что в 2013 г. почти по всем видам деятельности, по которым выдается патент, можно применять пониженные страховые тарифы к вознаграждениям, выплачиваемым наемным работникам. Если при обычном тарифе страховых взносов уплачивается 22% в ПФР, 5,1% в ФФОМС, 2,9% и 0,2% в ФСС, то для ИП, применяющих патентную систему налогообложения, составляют 20% в ПФР и 0,2% в ФСС (за исключением тех, кто осуществляет виды деятельности, указанные в пп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
6. ИП на патенте могут не использовать ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт. Вместо этого они должны выдавать по требованию покупателя документ, подтверждающий прием наличных денежных средств. Этот фактор для многих ИП может стать решающим при выборе режима налогообложения, но здесь необходимо помнить, что если Вы оказываете услуги населению и не используете ККТ, то документом расчета с клиентом может служить только бланк строгой отчетности (БСО), напечатанный в типографии с указанием серии и номера документа. Как правило, в типографиях есть заранее разработанные БСО, поэтому заказать их достаточно просто.
7. Несомненным плюсом для ИП, которые собираются вести деятельность в регионе отличном от региона их регистрации, является свободный выбор той налоговой инспекции, в которой они могут получить патент. Это связано с тем, что патент действует на территории всего субъекта РФ, в котором он выдан. Иными словами, если Вы зарегистрированы и ведете деятельность в одном и том же субъекте РФ, то за получением патента следует идти в налоговую инспекцию по месту регистрации. Если субъекты РФ разные, то Вы обращаетесь в любой по своему выбору налоговый орган, расположенный в регионе ведения деятельности.
Минусы
1. Пожалуй, основным недостатком ПСН можно назвать «авансовую» систему оплаты патента. Как уже отмечалось, ИП оплачивает патент (целиком или 1/3 его часть в зависимости от срока выдачи патента) не позднее 25 дней с момента его получения. За три с половиной недели очень трудно раскрутить бизнес и, возможно, заработанных за это время денег даже не хватит на покрытие суммы патента. Здесь ИП налог уплачивает сразу, независимо от того, какую прибыль он получит в итоге.
2. При применении патентной системы налогообложения ИП не может вычесть из стоимости патента сумму страховых взносов, которые он заплатил за себя и работников в ПФР и ФСС, как это предусмотрено для ЕНВД и УСН. И это, конечно, увеличивает нагрузку на индивидуального предпринимателя.
3. При ведении разных видов деятельности или в случае работы в разных субъектах РФ придется получать несколько патентов на каждый вид деятельности или в каждом регионе соответственно.
4. К минусам можно отнести установленные лимиты при ПСН. Совокупный доход ИП не должен превышать 60 млн. рублей за календарный год, а численность работников должна быть не более 15 человек. Оба эти ограничения относятся ко всем видам деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем в совокупности, что достаточно неудобно. Ведь предпринимателю придется распределять рабочую нагрузку максимум между 15 работниками. Если установленный порог превышается, то ИП платит налоги на общих основаниях, а сумма, уплаченная за патент, обратно индивидуальному предпринимателю не возвращается.
Пример: ИП содержит кафе и оказывает там услуги общепита, а также имеет магазин одежды. Он получает 2 патента на каждый вид деятельности. Если в течение 2013 года в кафе работает 9 человек, а доход составил 40 млн. рублей, то на магазин одежды остается 6 работников и 20 млн. рублей дохода. Если ИП превышает установленные ограничения, то в течение 10 рабочих дней с момента такого превышения он сообщает об этом в налоговый орган и начинает отчитываться в инспекцию на общих условиях.
5. В зависимости от субъекта РФ порог годового дохода может быть разным. Местные власти могут устанавливать размеры годового дохода в пределах от 100 тыс. рублей до 1 млн. рублей, а также в зависимости от вида деятельности увеличивать его в 3, 5 или 10 раз. Поэтому желательно уточнить, какой размер налога установлен в Вашем регионе.
6. Напомним, что патент применяется только индивидуальными предпринимателями, поэтому для всех организаций недостатком послужит невозможность применения к ним этого режима.
И в заключение…
Применительно к деятельности индивидуальных предпринимателей отдельно можно сказать про преимущества патентной системы налогообложения перед системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (для определенных субъектов РФ), так как эти системы часто сравнивают в силу схожести алгоритма расчета – налог к уплате не зависит от фактически полученных доходов и понесенных расходов.
К основным преимуществам ПСН перед системой ЕНВД следует отнести:
- При ПСН, как уже было сказано, не подаются декларации (при ЕНВД – ежеквартально).
- При ЕНВД возникает необходимость расчета (по определенному алгоритму) налога к уплате, учету для этого изменений входящих в форму множителей (базовая доходность, величина физического показателя, корректирующие коэффициенты К1 и К2). При ПСН – получает на руки свидетельство с уже рассчитанным налогом, с указанием сроков его уплаты.
- Следствием предыдущего пункта является более высокая вероятность возникновения споров с налоговыми органами при применении индивидуальным предпринимателем ЕНВД, в частности относительно правильности расчета физического показателя (например, площади торгового зала и или площади зала обслуживания посетителей).
Минусами патента перед ЕНВД является:
- Явная разница по численности сотрудников. ПСН – 15 человек, ЕНВД – 100 человек.
- Возможность вычесть из суммы ЕНВД уплаченные страховые взносы в фонды за себя и работников, что не позволяет сделать патентная система.
- ЕНВД больше привязан к фактическим масштабам деятельности организации (так как в формуле этого налога присутствует физический показателей) и, в ряде случаев, является более “справедливым” налогом.
- В расчете ЕНВД участвует корректирующий коэффициент К2, учитывающий территориальные особенности ведения предпринимательской деятельности. ПСН не дает таких льгот, так как вводится на территории отдельного региона и не предусматривает дифференциации для крупных городов и небольших поселков одного и того же региона.
В заключение необходимо отметить, что патентная система налогообложения, вступившая в силу с 1 января 2013 года, является достаточно “молодым” налоговым режимом и, конечно, в дальнейшем будет подлежать корректировке и дополнению. Однако уже сейчас можно говорить о несравненном преимуществе данной системы – ее простоте, а также экономической эффективности ее применения для целого ряда индивидуальных предпринимателей.