В отдельных случаях налоговая инспекция может запросить у организации или ИП, чтобы они предоставили ей определенные документы. С этой целью ИФНС направляет требование. Как составить ответ на требование налоговой о предоставлении документов, расскажем в нашей консультации.
Когда инспекция может запросить документы?
Как правило, документы инспекция запрашивает при проведении камеральной, встречной или выездной налоговой проверки.
Так, например, при проведении камеральной налоговой проверки инспекция может запросить документы для подтверждения достоверности сведений, отраженных в декларации, если в ходе такой камеральной проверки инспекция выявила несоответствия между отраженными данными и сведениями, имеющимися у налоговой инспекции (п. 4 ст. 88 НК РФ , Постановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11 по делу № А40-54354/10-4-301 ).
Также, инспекция вправе запросить счета-фактуры, первичные и иные документы, если налогоплательщик в своей НДС-декларации заявил налог к возмещению из бюджета (п. 8 ст. 88 НК РФ).
При проведении встречной налоговой проверки инспекция может запросить у вас документы, которые касаются деятельности проверяемого налогоплательщика, являющегося, в свою очередь, вашим контрагентом (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Естественно, документы налоговая инспекция может запросить и при проведении выездной налоговой проверки, если такие документы относятся к проверяемым периодам (Письма Минфина от 12.05.2017 № 03-03-06/1/28744 , ФНС от 25.07.2013 3 АС-4-2/13622).
И даже вне рамок налоговых проверок инспекция может запросить документы по конкретной сделке, если она вызвала подозрения у налоговиков (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Составляем ответ на требование
Ответ на требование о предоставлении документов составляется в произвольном виде. По сути, это сопроводительное письмо к передаваемым документам.
Соответственно, если требование содержало исключительно запрос документов, в письме нужно подтвердить, что такие документы организация предоставляет и привести перечень передаваемых документов. Если в требовании есть и иные вопросы, в ответе необходимо будет дать пояснения по каждому пункту. Ответ на требование ИФНС подписывает руководитель организации.
Если документы затребованы в рамках проведения налоговой проверки самого налогоплательщика, то предоставить документы по требованию необходимо в течение 10 рабочих дней со дня получения требования (ч. 3 ст. 93 НК РФ).
По требованию о представлении документов в рамках встречной налоговой проверки или при запросе документов по конкретной сделке, представить их нужно в пятидневный срок (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Истребованные инспекцией документы могут быть поданы в ИФНС проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы через ТКС (в т.ч. через личный кабинет налогоплательщика) (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Если организация не может предоставить документы в установленные сроки (например, при существенном их объеме), она может в течение дня, следующего за днем получения требования направить в инспекцию Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации). Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@ . Пример заполнения уведомления мы приводили .
Приведем пример заполнения ответа на требование ИФНС о предоставлении документов.
Как заверить копии документов
Копия документа заверяется так:
- указывается «Копия верна»;
- ставится дата заверения;
- указываются должность, Ф.И.О. и подпись руководителя или иного лица, уполномоченного на заверение документов.
Проставление печати на копии документов не обязательно (Письма ФНС от 06.09.2016 № ОА-4-17/16629@ , от 05.08.2015 № БС-4-17/13706@ ).
Если один документ является многостраничным, то заверить можно либо каждую страницу, либо сразу подшивку страниц. В последнем случае на обороте прошивки (которая не должна превышать 150 листов) помимо указанных выше данных нужно указать «Всего пронумеровано, прошнуровано, скреплено печатью _____ листов» (Письмо Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336 ).
Сшивать в одну пачку разные документы и заверять прошивку таких документов лишь на обороте пачки нельзя (Письма Минфина от 29.10.2014 № 03-02-07/1/54849 , ФНС от 02.10.2012 № АС-4-2/16459 ).
Обращаем внимание, что непредставление налогоплательщиком запрошенных инспекцией документов при проведении в отношении него налоговой проверки грозит штрафом в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). А если документы не представлены в рамках требования по встречной проверке, штраф на организацию или ИП составит 10 000 рублей (
Как подать документы по требованию проверяющих при выездной налоговой проверке. Может ли налоговая инспекция за неисполнение требования о представлении документов в рамках выездной проверки.
Вопрос: По выездной налоговой проверке МИФНС запросили по требованию огромное кол-во копий документов. И т.к. объем бумажных документов очень велик, то просят предоставить сканированные копии на флеш-носителях или по ТКС.В соответствии с Приказом ФНС от 29.06.2012 №ММВ-7-6/465@ установлен формат описи предоставляемых документов, в соответствии с которым на каждый передаваемый документ должна быть обязательно заполнена определенная информация (Например по договору необходимо заполнить поля - номер, дата, предмет договора, участники сделки; по с/ф необходимо заполнить поля - номер, дата, сумма всего, сумма НДС, участники сделки). Поэтому формирование данной описи требует больших трудозатрат и не реально для ручного использования.Таким образом МИФНС не хочет бумажные носители, а мы не можем отправить формализованно по ТКС. какие риски при предоставлении ответа на требование МИФНС на флеш-носителе либо в виде не формализованного обращения по ТКС?
Ответ:
- на бумаге (в виде копий или подлинников в зависимости от того, как указано в требовании);
- в электронном виде (если документы, истребуемые у организации, составлены в электронном виде по установленным форматам) (пункт 2 ст. 93 НК РФ).
Документы в электронном виде организация может направить в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Другого порядка предоставления не предусмотрено. Поэтому при возникновении разногласий, в случае оспаривания актов ФНС вы не сможете предоставить доказательств надлежащего исполнения требования ФНС по предоставлению документов. Кроме того ФНС сама признала такой способ передачи документов, не соответствующим НК (см. Письмо Минфина России от 26.10.2011 № 03-02-07/1-375).
Если объем документов большой, то вы можете предоставить ФНС и подлинники.
Если организация передала в инспекцию подлинники вместо копий, нельзя считать, что она не исполнила требование. Следовательно, привлечь организацию к ответственности за непредставление документов в рассматриваемой ситуации инспекция не может. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, , постановления ФАС , , , ).
указано в требовании привлечь организацию к ответственности ().
Обоснование
Как подать документы по требованию проверяющих при выездной налоговой проверке
Документы, запрошенные инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, организация должна представить:
- на бумаге (в виде копий или подлинников в зависимости от того, как указано в требовании);
- в электронном виде (если документы, истребуемые у организации, составлены в электронном виде по установленным форматам).
Электронные документы можно передавать в инспекцию в формате xml-файлов или в виде скан-образов. При отправке документов составьте их электронную опись.
С 30 мая 2017 года параллельно действуют два формата описей, утвержденных приказами ФНС:
- от 18 января 2017 № ММВ-7-6/16 ;
- от 29 июня 2012 № ММВ-7-6/465 .
Перечень документов, скан-образы которых можно включить в опись, утвержденную , ограничен (письмо ФНС России от 9 февраля 2016 № ЕД-4-2/1984). Вот эти документы:
- договор (соглашение, контракт), в том числе дополнения (изменения);
- спецификация (калькуляция, расчет) цены (стоимости);
- акт приемки-сдачи работ (услуг);
- счет-фактура, в том числе корректировочный;
- товарно-транспортная накладная;
- товарная накладная (ТОРГ-12);
- грузовая таможенная декларация (транзитная декларация), в том числе добавочные листы к ней.
Скан-образы других документов включить в опись, утвержденную приказом ФНС России от 29 июня 2012 № ММВ-7-6/465 , нельзя. Чтобы передать их в инспекцию, используйте формат описи, утвержденный приказом ФНС России от 18 января 2017 № ММВ-7-6/16 , либо отправляйте в бумажном виде с сопроводительным письмом или неформализованным письмом по ТКС.
Главбух советует: прежде чем включать документы в новый формат описи, узнайте в налоговой инспекции, сможет ли она их принять. Не исключено, что программное обеспечение ИФНС или вашего спецоператора еще не приспособлено к обработке таких файлов
Электронные документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью организации или ее представителя (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Документы считаются поступившими в налоговую инспекцию в момент, когда организация получит от нее электронную квитанцию о приеме (п. 12-13 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 17 февраля 2011 № ММВ-7-2/168).
Бумажные копии
Если организация представляет копии на бумаге, то они должны быть заверены в установленном порядке (абз. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ). На копии нужно сделать надпись, которая подтверждает соответствие подлиннику документа:
- слово «Верно»;
- наименование должности лица, заверившего копию, его личную подпись и расшифровку подписи (инициалы и фамилию);
- дату заверения
Кроме того на копиях можно ставить печати, но это не обязательно. Если у организации несколько печатей, для заверения копий можно выбрать любую (например, основную печать организации).
Такой порядок предусмотрен пунктом 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 № 65-ст .
При подаче многостраничных документов организация может заверить либо копию каждого листа, либо весь прошитый документ в целом. Прошитый многостраничный документ должен отвечать следующим требованиям:
- объем прошивки не более 150 листов;
- все листы прошиты на 2-4 прокола прочной нитью. Концы нити выведены на оборотную сторону последнего листа и связаны. На оборотной стороне последнего листа в месте скрепления наклеена бумажная наклейка (в виде прямоугольника размером примерно 40-60 мм на 40-50 мм). Наклейка полностью закрывает место скрепления прошивки. За пределы наклейки могут выходить только концы прошивных нитей, но не более чем на 2-2,5 см;
- текст и другие элементы документа (например, даты, резолюции) читаются свободно;
- при чтении документ не расшивается (не разрушается);
- все листы в документе пронумерованы;
- в заверительной надписи на бумажной наклейке указано общее количество листов документа (арабскими цифрами и прописью).
Об этом сказано в письмах Минфина России от 29 октября 2015 № 03-02-Р3/62336 , от 7 августа 2014 № 03-02-РЗ/39142 и пункте 21 письма ФНС России от 13 сентября 2012 № АС-4-2/15309.
Объединять в одну подшивку разные документы и заверять эту подшивку в целом нельзя (письма Минфина России от 30 ноября 2010 № 03-02-07/1-549 и ФНС России от 2 октября 2012 № АС-4-2/16459). Но если организация все-таки сдаст в инспекцию заверенную подшивку разных документов, то оснований для ее привлечения к ответственности по Налогового кодекса РФ не будет. Эта статья устанавливает штраф за то, что организация вообще не представила затребованные документы или представила их с опозданием. Представление подшивки разных документов не образует состава правонарушения, предусмотренного данной статьей. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 1 ноября 2013 № А54-8663/2012 , Западно-Сибирского округа от 29 ноября 2012 № А75-10186/2011 , от 16 октября 2012 № А75-10185/2011 , от 30 августа 2012 № А75-10187/2011).
Подшивки документов (копий документов) представьте в налоговую инспекцию с сопроводительными письмами . В них укажите:
- основание для представления, включая реквизиты требования о представлении документов;
- количество подшивок и количество листов, включенных в каждую подшивку.
Главбух советует: если документы, которые затребовала инспекция, представляются на бумажных носителях, передавайте их по описи (акту), составленной в двух экземплярах.
В описи (акте) перечислите все передаваемые в инспекцию документы с указанием их реквизитов и количества листов в них. Дополнительно укажите, что именно вы передаете: копии или подлинники документов.
Один экземпляр описи (акта) приложите к передаваемым в инспекцию документам. Второй экземпляр со штампом инспекции (почтового отделения) и датой получения документов инспекцией (почтовым отделением) храните у себя. Если возникнут споры (например, при утере документов инспекцией или почтовой службой), то опись (акт) с отметкой налоговой инспекции (почтового отделения) будет доказательством полного и своевременного представления документов по требованию.
Ответственность за невыполнение требования инспекции
Если истребованные инспекцией документы не представлены в установленный срок, организацию оштрафуют. Размер штрафа - 200 руб. за каждый документ, не представленный вовремя (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Важно : при расчете суммарного размера штрафа инспекция должна учитывать количество истребованных, а не представленных документов. Устанавливать штраф исходя из предположительного наличия у плательщика хотя бы одного из запрошенных документов недопустимо. Другими словами, в требовании должно быть указано конкретное количество документов, которые организация обязана представить. В этом случае штраф может быть начислен исходя из разницы между количеством документов, истребованных и представленных. Например, инспекция затребовала 1100 документов (200 счетов-фактур, 500 накладных и 400 актов выполненных работ). В установленный срок организация представила 800 документов. Размер штрафа составит 6000 руб. ((1100 док. - 800 док.) ? 200 руб.).
Если точное количество истребуемых документов не определено, размер штрафа может быть установлен только исходя из количества групп однородных документов. Например, инспекция затребовала «счета-фактуры, выставленные за период с 1 января по 31 декабря 2015 года», но не указала их конкретное количество. Организация представила 1000 счетов-фактур, из них 500 документов - с опозданием. Для расчета штрафа группа однородных истребуемых документов (в данном случае выставленных счетов-фактур) приравнивается к одному несвоевременно представленному документу. То есть размер штрафа составит всего 200 руб. Взыскивать штраф в размере 100 000 руб. (500 док. ? 200 руб.) инспекция не вправе.
Такую методику расчета штрафов за несвоевременное представление документов Верховный суд РФ подтвердил в своем определении от 4 февраля 2016 № 302-КГ15-19180 .
Ситуация: может ли налоговая инспекция привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования о представлении документов в рамках выездной проверки. Вместо запрошенных копий организация подала подлинники документов
Нет, не может.
Если организация передала в инспекцию подлинники вместо копий, нельзя считать, что она не исполнила требование. Следовательно, привлечь организацию к ответственности за непредставление документов в рассматриваемой ситуации инспекция не может. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 25 апреля 2008 № 5565/08 , постановления ФАС Уральского округа от 4 февраля 2008 № Ф09-107/08-С3 , Поволжского округа от 22 ноября 2007 № А57-755/07 , Волго-Вятского округа от 17 октября 2006 № А82-17975/2005-28 , Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 № А19-4554/05-44-45-Ф02-1680/06-С1).
В некоторых из перечисленных решений рассмотрена правомерность подачи подлинников вместо копий в рамках камеральной налоговой проверки. Но поскольку сам порядок представления документов по требованию инспекции не зависит от вида проверки, то выводы судов могут быть применены и в рамках выездной проверки ().
Вместе с тем, документы, запрошенные инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, организация должна подать в том виде, как указано в требовании . За непредставление (несвоевременное представление) документов инспекция может привлечь организацию к ответственности ().
Официальная точка зрения по этому вопросу контролирующими ведомствами не высказывалась.
Ситуация: может ли инспекция оштрафовать организацию за непредставление в срок документов привыездной проверке. У организации есть уважительная причина несвоевременного исполнения требования
Да, может.
Налоговая инспекция вправе привлечь организацию к ответственности за непредставление документов в установленный законодательством срок (). Однако при определении меры ответственности за несвоевременное представление документов инспекция должна учитывать наличие смягчающих обстоятельств (п. 4 ст. 112 НК РФ) и обстоятельства, исключающие вину организации (п. 2 ст. 111 НК РФ). Перечень смягчающих обстоятельств приведен в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ, перечень обстоятельств, исключающих вину, - в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ. Оба перечня открыты, поэтому инспекция или суд могут признать смягчающими (исключающими вину) и другие обстоятельства , прямо не поименованные в Налоговом кодексе РФ (
Кочетков Юрий Владимирович
, генеральный директор «Бурмистр.ру»
www.burmistr.ru
Любые мероприятии налогового контроля, проводимые налоговиками – неприятная для налогоплательщика процедура. Ведь в данном случае происходит столкновение двух совершенно противоположных «желаний». Налоговики всеми способами пытаются что-то найти в учете налогоплательщика, заваливая его требованиями о представлении документов. При этом, в требованиях зачастую поименованы не относящиеся к проверяемым налогам и сборам документы. Налогоплательщики, в свою очередь, всеми силами стараются представить налоговикам минимальное количество документов, которые не могут навредить, появившись в решении по результатам налоговой проверки. В данной статье мы рассмотрим основные вопросы налогоплательщиков, возникающие при получении из налогового органа требования о представлении документов.
Вопрос 1. В каких случаях быть получено требование о представлении документов.
Требование о представлении документов может быть получено налогоплательщиком при проведении налоговой проверки (п.1 ст.93 НК РФ) и при проведении «встречной» проверки контрагента и иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (п.1 ст.93.1 НК РФ).
Налоговым кодексом предусмотрено 2 вида налоговых проверок – камеральные и выездные (п.1 ст.87 НК РФ)
Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п.2 ст.88 НК РФ). При этом продления срока камеральной налоговой проверки и её приостановление Налоговым кодексом не предусмотрено.
При камеральной проверке НК РФ предусмотрено несколько оснований для требования документов:
В случае применения компанией налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);
При желании организации вернуть НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ);
При проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ);
Никаких иных оснований для истребования документов в рамках проведения камеральной проверки не предусмотрено.
Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п.1 ст.89 НК РФ).
Длительность проведения проверки не может превышать двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. (п.6 ст.89 НК РФ)
В случае приостановления выездной налоговой проверки все действия налогового органа по истребованию у налогоплательщика документов приостанавливаются, следовательно вручение требования в данный период будет неправомерным (п.9 ст.89 НК РФ).
Налоговый орган вправе истребовать документы у контрагента проверяемого налогоплательщика (п.1 ст.93.1 НК РФ).
Таким образом: истребование документов у налогоплательщика может производится:
- в рамках проводимой камеральной проверки поданной в налоговый орган декларации, исключительно в случаях предусмотренных НК РФ и в течении срока проведения камеральной проверки, то есть не позднее 3 месяцев с момента подачи декларации.
- в рамках проводимой выездной налоговой проверки исключительно в период фактического проведения проверки, а никак не в период, когда проверка приостановлена по решению налогового органа
- в рамках проведения встречной налоговой проверки
Вопрос 2. В течение какого срока должны быть представлены документы
Налоговым кодексом предусмотрены следующие сроки для представления документов по требованиям налогового органа (обращаем внимание, что сроки исчисляются в рабочих днях (п.6 ст.6.1 НК РФ):
В течение 10 дней со дня вручения требования в рамках выездной и камеральной проверки (п.3 ст.93 НК РФ).
В течение 5 дней со дня получения требования в рамках «встречной» проверки. Если документов, запрошенных налоговым органом, у налогоплательщика нет, он обязан сообщить об этом налоговому органу также в течение 5 дней (п.5 ст.93.1 НК РФ).
При этом налогоплательщик может письменно уведомить проверяющих о невозможности представить запрошенные в требовании документы в определенный Налоговым кодексом срок. В письменном уведомлении налогоплательщик обязан указать причины, по которым документы не могут быть представлены в отведенный срок и сроки, в течение которых они могут быть представлены (п.3 ст.93 НК РФ).
Образец письменного уведомления:
Руководителю
Инспекции ФНС России N __
по г. Москве
Иванову И.И.
от Общества с ограниченной
На N 562/30-А от 21.05.2010
Уведомление
о невозможности своевременного представления документов
Объем запрошенных для проверки документов составляет более 5000 страниц. В штате нашей организации всего один человек занимающийся ведением бухгалтерского и налогового учета, а именно - Главный бухгалтер Петрова Маргарита Васильевна. Другие сотрудники организации доступа к бухгалтерским и налоговым регистрам не имеют.
Следует сказать, что судебная практика в таких случаях встает на сторону налогоплательщиков. Конечно, если удается доказать, что истребуемых документов нет не по вине налогоплательщика, а в силу объективных обстоятельств.
В качестве примера можно привести:
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.01.2009 N А12-8706/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 N А06-4803/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N Ф04-450/2008(1059-А67-14)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2009 N А82-9362/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2008 N А42-6974/2006
Вопрос 4. Могут ли налоговые органы запросить документы повторно
Требовать у налогоплательщика документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, налоговые органы не вправе (п.5 ст.93 НК РФ).
Исключением в данном случае являются ситуации, когда документы представлялись в налоговый орган в виде подлинников, а также случаи, когда представленные в налоговый орган документы были утрачены вследствие непреодолимой силы.
В ситуации, когда налоговый орган повторно запросил у вас документы, рекомендуем направить на имя руководителя проверяющей налоговой инспекции уведомление о том, что запрошенные налоговым органом документы были представлены ранее. К данному уведомлению обязательно приложите копии реестров ранее переданных документов с отметками налогового органа.
Пример такого уведомления приведен ниже:
Руководителю
Инспекции ФНС России N __
по г. Москве
Иванову И.И.
от Общества с ограниченной
ответственностью "Рога и копыта",
ИНН 7755134420, КПП 775501001,
173000, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 56
Исх. N 01/2010 от 22.05.2010
На N 562/30-А от 21.05.2010
Уведомление
о том, что запрошенные налоговым органом документы были представлены ранее
Обществом с ограниченной ответственностью «Рога и копыта» ИНН 7755134420, КПП 775501001 22.05.2010 года было получено Требование о представлении документов N 562/30-А от 21.05.2010 года.
Среди запрошенных налоговым органом документов поименованы:
- акты выполненных работ за 2008-2009 годы
- учетная политика за 2008-2009 годы
- устав организации
Сообщаем Вам, что копии запрошенных налоговым органом документов в количестве 2 500 листов были представлены ранее в ответе на требование N 520/20-А от 11.01.2010 года (перечень переданных ранее документов приведен в приложении к данному письму).
Фактически такая формулировка Налогового кодекса дает налоговикам право требовать у налогоплательщика любые документы.
Ограничение в данном случае одно – документы должны быть необходимы для проверки (абз.2 п.12 ст.89, п.1 ст.93 НК РФ), то есть относиться к тем налогам и сборам, которые поименованы в решении о проведении выездной налоговой проверки (п.2 ст.89 НК РФ).
В любом случае определять необходимость документов будут специалисты налогового органа, а никак не налогоплательщик, ведь зачастую один документ может использоваться для исчисления различных налогов.
Вопрос 7. Необходимо ли нотариальное заверение документов
В нотариальном заверении документов перед отправкой в налоговый орган или представлением налоговым инспекторам необходимости нет. Ведь в п.2 ст.93 НК РФ четко обозначено, что « не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством РФ».
Копии документов должны быть надлежащим образом заверены. Заверение производится подписью руководителя организации или иного уполномоченного лица, а также печатью организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.2 ст.93 НК РФ). Уполномочить другое лицо на заверение копий документов руководитель организации может доверенностью, которая составлена в соответствии с требованиями ст. ст. 185 - 189 ГК РФ (абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ).
Вопрос 8. Как лучше оформить документы перед отправкой в налоговые органы
Каких либо требований об оформлении документов перед отправкой в налоговый орган, за исключением их заверения руководителем организации (иным уполномоченным на основании доверенности лицом) Налоговый кодекс РФ не содержит.
Учитывая тот факт, что количество запрошенных налоговым органом документов на практике обычно составляет сотни и тысячи копий заверять каждый документ очень трудоемкий процесс, попросту не имеющий смысла.
Ввиду этого рекомендуем прошивать однотипные документы в количестве 100-200 штук вместе с описью документов. Все подшитые в стопку документы нумеруются. На первых листах указывается реестр передаваемых в налоговый орган документов. На последнем листе стопки документов необходимо скрепить нити, сшивающие стопку, листком бумаги, на котором поставить подпись лица имеющего право заверения данных документов и печать организации.
Также на последнем листе указывается количество копий содержащихся в стопке.
Вопрос 9. Могут ли налоговые органы требовать документы в электронном виде
На практике помимо заверенных копий документов налоговики могут попросить вас представить также их отсканированные копии на магнитном носителе или по электронной почте.
Такое требование неправомерно, поскольку из смысла п. 2 ст. 93 НК РФ и формы требования о представлении документов явно следует, что документы могут быть истребованы только в виде заверенных соответствующим образом копий. Поэтому, если вы сочтете невозможным представить электронные копии, вы имеете полное право ограничиться представлением заверенных копий истребуемых документов.
Вопрос 10. Когда лучше отправлять документы в инспекцию
Документы, запрошенные налоговым органом в требовании, должны быть представлены в течение срока установленного Налоговым кодексом (10 или 5 рабочих дней).
Точную дату представления документов, в рамках законодательно установленного срока, устанавливает сам налогоплательщик. Однако, принимая такое решение, следует помнить о том, что чем быстрее налоговый орган получит от налогоплательщика документы, тем быстрее у него возникнут дополнительные вопросы к налогоплательщику.
В итоге налогоплательщик, проявив инициативу и представив документы сразу, может получить новое требование на представление документов.
Исходя из практики, налогоплательщики представляют документы в последний день установленного Налоговым кодексом срока.
Вопрос 11. Могут ли налоговые органы запрашивать документы в момент приостановления выездной налоговой проверки
Нет, не могут.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой (п.9 ст.89 НК РФ).
Вопрос:
При получении требования о представлении документов от ИФНС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи получатель обязан в течение шести дней со дня отправки налоговым органом передать в ИФНС квитанцию о приеме указанного документа. В тоже время в соответствии со статьей 93.1 НК РФ лицо, получившее требование, обязано представить истребуемые документы в течение 5 дней со дня получения требования. С какого дня нужно считать 5 дней - со дня получения требования или со дня отправки квитанции о получении данного требования?
Ответ:
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Лицо, относящееся к категории налогоплательщиков, обязанных в соответствии с пунктом 3 статьи 80 настоящего Кодекса представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, должно не позднее 10 дней со дня возникновения любого из оснований отнесения этого лица к указанной категории налогоплательщиков обеспечить получение документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, от налогового органа по месту учета в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@ утвержден Порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок).
Таким образом, исходя из положений Порядка , если требование о представлении документов (информации) направлено налогоплательщику в электронном виде, но фактически не открыто (не прочитано) налогоплательщиком, а квитанция о приеме не сформирована и не направлена в адрес налогового органа, такое требование не может считаться полученным налогоплательщиком. В подобном случае налоговый орган, на основании пункта 19 Порядка, должен направить налогоплательщику требование о представлении документов (информации) в бумажном виде.
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
К примеру, инспекция направила вам по ТКС требование в понедельник 22 июня. Со вторника 23 июня по вторник следующей недели (30 июня) вы обязаны направить в инспекцию квитанцию о приеме этого требования. Со дня, следующего за днем отправки такой квитанции, начинает течь пятидневный срок для представления самих сведений. К примеру, вы отправили квитанцию в последний день - 30 июня. В этом случае именно 30 июня считается датой получения вами требования инспекции. Представить ей пояснения вы должны в течение 5 рабочих дней: с 1 июля по 7 июля включительно. Таким образом, на требование, отправленное инспекцией по ТКС 22 июня, вы можете на законных основаниях дать пояснения вплоть до 7 июля. Итого - более 2 недель.
Таким образом, срок предоставления документов по требованию пояснений от налогового органа начинает течение со дня отправки уведомления о получении данного требования.
Ответ подготовил:
Эксперт «Линии консультаций» НТВП «Кедр-Консультант»
Красноперова Мария Юрьевна
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Ответ прошел контроль качества:
Рецензент -
доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и
аудита ФГБОУ ВО "Ижевская ГСХА"
Селезнева Ирина Ахматясавиевна
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.сайт).