Высококвалифицированные иностранные специалисты страховые взносы. Порядок уплаты страховых взносов для нерезидентов рф

В последнее время работодатели все чаще и чаще нанимают специалистов-иностранцев. А бухгалтерам приходится разбираться с порядком исчисления страховых взносов и НДФЛ с их доходов. Ведь налоговые ставки зависят от времени пребывания в России, миграционного статуса работника, срока на который заключен трудовой договор с иностранцем и даже от размера предполагаемого дохода. Разберемся, как и на выплаты каким работникам надо начислять налоги и взносы.

НДФЛ

Налогом облагаются доходы всех иностранных граждан вне зависимости от миграционного статуса (). Исчислять и удерживать НДФЛ поручено организации-работодателю как налоговому агенту.

Для того чтобы понять, какую ставку налога начислять, нужно сначала разобраться, является ли он налоговым резидентом. Напомним, что работник, вне зависимости от гражданства, будет считаться налоговым резидентом, если находится в России не менее 183 дней в течение последних 12 месяцев. Причем дни приезда и отъезда из страны тоже учитываются (письмо ФНС России от 5 марта 2013 г. № ЕД-3-3/743@ " "). Налоговое резидентство сотрудника определяется каждый раз при получении им дохода. Если бухгалтер посчитал дни нахождения работника в России за последний год и их оказалось меньше 183, то нужно начислить налог по ставке 30%, а вот если работник в общей сложности пробыл в России больше полугода, то ставка уже будет 13%.

СПРАВКА Физические лица, постоянно проживающие в Автономной Республике Крым и городе Севастополе на 18 марта 2014 года и оставшиеся на постоянное жительство в России, до 1 января 2015 года признаются налоговыми резидентами вне зависимости от фактического времени нахождения в России в предыдущие 12 месяцев (п. 9 Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утв. постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11 апреля 2014 г. № 2010-6/14 " " , ст. 16 Закона города Севастополя от 18 апреля 2014 г. № 2-ЗС " "; письмо ФНС России от 4 июля 2014 г. № БС-4-11/13108@ " "). С 1 января 2015 года к ним уже будут применяться нормы .

Когда же наберется нужное количество дней, бухгалтер должен сделать пересчет начисленного ранее налога и вернуть излишне удержанную сумму. Но здесь есть одно условие. Пересчитывать налог бухгалтер может только за последний год.

Возвратить переплаченный налог сотрудник может сам, подав заявление о возврате, налоговую декларацию по форме № 3 НДФЛ и документы, подтверждающие статус налогового резидента. Несколько лет назад на таком порядке настаивал Минфин России ( Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-108, Минфина России от 28 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-102, Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 03-04-05/6-256). Но сейчас в некоторых случаях он разрешает поступать иначе. Если сотрудник получил статус налогового резидента, и этот статус уже не изменится в течение года (то есть в текущем налоговом периоде он находится в России уже 183 дня и более), то все доходы сотрудника, полученные с начала года, облагаются по ставке 13%. А организация, в свою очередь, руководствуется и начисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года по ставке 13%. Суммы налога, которые были удержаны с зарплаты иностранца до истечения 183 дней и облагались по ставке 30% должны быть зачтены при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника (письмо ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9150 " ", письмо ФНС России от 5 сентября 2011 г. № ЕД-2-3/738@ " ", письмо ФНС России от 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15413@ " ", Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/6-1301, Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-443, Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-30). Если налог по итогам отчетного периода был зачтен не полностью, то возврат переплаты сотрудник уже должен попросить у своей территориальной налоговой инспекции ( Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-04-05/41061).

Особые случаи:
ВКС

Высококвалифицированные специалисты (далее – ВКС) – это отдельная категория работников. Их опыт, навыки и достижения в той или иной области высоко ценятся и хорошо оплачиваются. Для таких сотрудников государство предусмотрело льготу – НДФЛ взимается по ставке 13% вне зависимости от сроков пребывания в России ().

Сотрудник признается ВКС, если его предполагаемый годовой доход составит не менее 2 млн руб. (подп. 3 п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ " ", далее – Закон № 115-ФЗ).

Из этого правила есть исключения: для преподавателей и научных работников, приглашенных для занятия научно-исследовательской или преподавательской деятельностью годовая зарплата должна составлять не менее 1 млн руб. , а также для специалистов, привлеченных резидентами промышленно-производственных, туристско-рекреационных и портовых особых экономических зон (). Такое же правило недавно было установлено и для специалистов, привлекаемых организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий ( от 23 июня 2014 г. № 164-ФЗ). При этом компания, привлекающая IT-специалиста, должна иметь государственную аккредитацию на осуществление деятельности в области информационных технологий.

Выплаты вахтовым работникам-нерезидентам

Доходы вахтовых сотрудников облагаются так же, как и других: по ставке 13% у налоговых резидентов и 30% для нерезидентов. Но есть несколько нюансов. На вахте работодатель оплачивает проживание и зачастую питание своим работникам. А считается ли это доходом для целей налогообложения, и если да, то облагается ли налогом? Минфин России разъяснил этот вопрос ( Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-06/24677).

ТК РФ предусматривает обязанность работодателя обеспечить вахтовых работников помещением для проживания или компенсировать им расходы по найму жилого помещения (). Такие выплаты носят компенсационный характер и аналогичны возмещению по найму помещения для командированных сотрудников. А такие выплаты освобождаются от обложения НДФЛ. И доходы иностранных работников – не исключение ().

А вот насчет оплаты питания позиция Минфина России не такая лояльная. Возмещение сотрудников расходов на питание считается его доходом в натуральной форме (). А значит, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке: 13% для резидентов и 30% для нерезидентов.

Страховые взносы

В отличие от НДФЛ, для расчета и начисления страховых взносов на доходы сотрудника-иностранца количество проведенных дней в России не важно. Самое главное – это какой миграционный статус у работника: постоянно проживающий, временно проживающий или временно пребывающий. Рассмотрим по отдельности начисление взносов для каждого варианта.

Если у сотрудника статус постоянно или временно проживающего, то взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС начисляются в стандартном порядке (ч.1 ст. 58.2 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ " ", далее Закон № 212-ФЗ; , Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", далее – Закона № 167-ФЗ):

• 22% в ПФР, 5,1% в ФФОМС и 2,9% в ФСС, если доход с начала года нарастающим итогом не превысил установленного предела. Для 2014 года установлен максимальный порог в 624 тыс. руб. (Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101 " ")
• 10% в ПФР с дохода, превысившего установленный порог.

Правила уплаты взносов в ПФР такие же как и для временно проживающих ( , ):

• ставка 22% с доходов в пределах лимита и 10% с доходов сверх установленного лимита;
• работник должен работать в России;
• с сотрудником должен быть заключен или бессрочный трудовой договор, или один или несколько договоров в совокупности на срок не менее шести месяцев в течение одного года.

Если с работником был заключен один срочный трудовой договор на срок менее шести месяцев, а потом продлен или заключен второй, причем так, что в общей сложности получится более полугода в течение календарного года, то взносы нужно начислять с даты заключения первичного договора ( Минтруда России от 27 февраля 2013 г. № 17-4/342, Минтруда России от 29 августа 2013 г. № 17-3/1436). Такие корректировки нужно внести в предоставляемую в ПФР отчетность (по форме РСФ-1), но пени за неуплаченные ранее суммы начисляться не будут ( Минтруда России от 27 февраля 2013 г. № 17-4/342).

Взносы в ФФОМС и ФСС сейчас платить не нужно. Но в настоящее время в Госдуме находится на рассмотрении законопроект, предусматривающий обязанность организаций отчислять взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат временно пребывающих иностранных граждан, если с ними заключен трудовой договор на неопределенный срок или же не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года (Законопроект № 577906-6 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу о распространении на иностранных граждан обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). Однако на ВКС эти поправки не распространяются. Планируется, что положения законопроекта вступят в силу с 1 января 2015 года.

Взносы с ВКС

Так же как и с НДФЛ, обложение выплат ВКС страховыми взносами имеет свои особенности.

На выплаты постоянно и временно проживающим ВКС организация должна начислять взносы в ПФР по ставке 22% в пределах установленного порога и 10% сверх этой суммы.

Такие же правила, как и для российских граждан, действуют и в отношении взносов в ФСС – они начисляются по ставке 2,9% с выплат ВКС. А на взносах в ФФОМС организации-работодатели могут сэкономить – их перечислять с доходов работников не нужно.

Что касается временно пребывающих ВКС то с их выплат ни взносы в ПФР, ни в ФФОМС, ни в ФСС начислять не нужно.

Страховые взносы с иностранцев в 2018-2019 годах подчиняются таким же правилам, которые действовали в предшествующие годы, несмотря на смену администратора взносов. Рассмотрим суть этих правил, а также нюансы исчисления взносов с доходов иностранных работников.

Иностранцы и их статусы, влияющие на начисление взносов

Иностранцы — лица, не являющиеся гражданами РФ, но либо имеющие подтверждение наличия гражданства другого государства, либо не способные такое гражданство подтвердить.

Находиться в РФ они могут по 3 основаниям (п. 1 ст. 2 закона «О правовом положении иностранных…» от 25.07.2002 № 115-ФЗ):

• постоянное проживание, для которого необходимо оформление вида на жительство;
• временное проживание, при котором оформляется документ, разрешающий проживание;
• временное пребывание, когда лицо въезжает в РФ по визе или без ее оформления с получением миграционной карты и оформлением документа, дающего право на работу.

Подробнее об этих основаниях читайте в материале «Прием на работу иностранных граждан в 2018-2019 годах (нюансы)» .

Заниматься трудовой деятельностью иностранцы могут:

• по трудовому или ГПХ договору;
• как ИП.

Для временного осуществления деятельности иностранцу требуется наличие разрешения на работу (если он прибыл по визе) или патента (если виза не требуется). Срок временного пребывания в России будет определять срок действия соответствующего документа. Этот срок может продлеваться.

Не делает исключений в части обязательности страхования и, соответственно, в отношении начисления страховых взносов с иностранцев в 2018-2019 годах:

1. Ни п. 1 ст. 7 закона «Об обязательном пенсионном…» от 15.12.2001 № 167-ФЗ, устанавливающий необходимость обязательного пенсионного страхования (ОПС) для всех лиц, работающих как по договорам (трудовому или ГПХ), так и в качестве ИП, кроме временно находящихся в РФ высококвалифицированных специалистов.

2. Ни п. 1 ст. 2 закона «Об обязательном социальном…» от 29.12.2006 № 255-ФЗ, обязывающий к осуществлению обязательного соцстрахования (ОСС) по нетрудоспособности и материнству физлиц, работающих по трудовым договорам, кроме временно находящихся в РФ иностранных специалистов высокой квалификации. Но ИП (соответственно, и иностранцев) этот закон освобождает от ОСС (п. 3 ст. 2).

3. Ни ст. 10 закона «Об обязательном медицинском…» от 29.11.2010 № 326-ФЗ, определяющая необходимость оформления обязательного медстрахования (ОМС) для лиц, работающих по договорам (трудовому или ГПХ) или являющихся ИП, но не относящихся к иностранным специалистам высокой квалификации или к временно пребывающим в РФ иностранцам.

4. Ни закон «Об обязательном социальном…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ (п. 2 ст. 5), распространяющий обязанность начисления работодателями взносов на травматизм и на доходы иностранцев. Эти взносы будут начисляться в любом случае независимо от статуса иностранца, работающего в РФ.

То есть страховые взносы на выплаты иностранцам должны начисляться. Но у этих начислений есть свои нюансы, зависящие от категории плательщика взносов, основания пребывания иностранца в России и квалификации иностранного специалиста.

Взносы по проживающим (постоянно или временно) иностранцам

Согласно положениям законов об обязательном страховании, проживающие (постоянно или временно) в РФ иностранцы оказываются подлежащими таким видам страхования, как:

• ОПС вне зависимости от того, как они трудятся (по трудовому либо ГПХ договору или как ИП);
• ОСС по нетрудоспособности и материнству при осуществлении работы по трудовому либо ГПХ договору, но не в ситуации, когда иностранец является ИП;
• ОМС вне зависимости от того, как они трудятся (по трудовому либо ГПХ договору или как ИП), но не тогда, когда иностранный специалист имеет высокую квалификацию;
• ОСС по травматизму при осуществлении работы по трудовому либо ГПХ договору.

То есть с доходов иностранцев, оформленных по трудовому или ГПХ договору, придется платить все взносы по тем же правилам, что и с доходов граждан РФ, если иностранцы не относятся к разряду специалистов высокой квалификации. В отношении специалиста высокой квалификации обязательными будут начисления на ОПС и ОСС. ИП-иностранец окажется плательщиком взносов на ОПС и ОМС.

Общеустановленные тарифы для взносов в 2018-2019 годах с зарплаты работающих по трудовому или ГПХ договору иностранцев составят (ст. 426 НК РФ):

• на ОПС — 22% с дохода, не превысившего 1 021 000 руб. (в 2018 году) и 1 150 000 руб. (в 2019 году) , и 10% с дохода сверх этой величины;
• ОСС по нетрудоспособности и материнству — 2,9% с дохода, не превысившего 815 000 руб. (в 2018 году) и 865 000 руб. (в 2019 году), сверх этого дохода взносы начисляться не будут;
• ОМС — 5,1% со всей суммы дохода.

При этом у плательщика взносов также может возникнуть:

• обязанность применения дополнительных тарифов из-за особых условий труда работника-иностранца (ст. 428, 429 НК РФ);
• возможность использования пониженных тарифов в соответствии со ст. 427 НК РФ.

Тарифы страховых взносов с иностранцев в 2018-2019 годах на травматизм будут зависеть от вида деятельности, осуществляемого работодателем.

Для иностранцев-ИП размер причитающихся к уплате взносов определится таким же образом, как и для ИП-граждан РФ (п. 1 ст. 430 НК РФ):

1. Годовой платеж на ОПС для дохода, не превышающего 300 000 руб. за год, будет равен 26 545 руб. в 2018 году и 29 354 руб. в 2019 году. Если доход окажется больше 300 000 руб., дополнительно начисляется 1% с суммы, превысившей 300 000 руб. Общая сумма платежей не может быть больше 8-кратного фиксированного годового платежа 26 545 × 8 = 212 360 руб. в 2018 году и 29 354 × 8 = 234 832 руб. в 2019 году.

2. Годовой платеж на ОМС определится как конкретная сумма (5 840 руб. в 2018 году и 6 884 руб. в 2019 году).

О том, какой может быть величина взносов на травматизм, читайте в статье «Тарифы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависят от вида экономической деятельности» .

Временно пребывающие иностранные граждане: особенности взносов

Обложение взносами временно пребывающих в РФ иностранцев имеет свои правила, прежде всего потому, что из их числа выделяются специалисты высокой квалификации, доходы которых по договору (трудовому или ГПХ) не облагаются никакими взносами, кроме взносов на травматизм.

Доходы прочих иностранных работников, оформленных по договору, не будут облагаться взносами на ОМС, но попадут под платежи на ОПС и ОСС. Тарифы для них в общем случае будут равны (ст. 426 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2017 № 03-15-06/11189):

• на ОПС — 22% с дохода, не превысившего 1 021 000 руб. (в 2018 году) и 1 150 000 руб. (в 2019 году), и 10% с дохода сверх этой величины;
• на ОСС по нетрудоспособности и материнству — 1,8% с дохода, не превысившего 815 000 руб. (в 2018 году) и 865 000 руб. (в 2019 году), сверх этого дохода взносы начисляться не будут.

При этом для плательщика взносов могут создаваться ситуации, когда у него возникнет:

• обязанность применения дополнительных тарифов из-за особых условий труда работника-иностранца (ст. 428, 429 НК РФ);
• возможность использования пониженных тарифов в соответствии со ст. 427 НК РФ.

Тарифы взносов на травматизм будут зависеть от вида деятельности, осуществляемого работодателем.

Для ИП-иностранцев временного пребывания страховые платежи будут определяться так же, как для ИП-граждан РФ и ИП-иностранцев, проживающих (временно или постоянно) в России.

Некоторые отдельные ситуации по взносам с доходов иностранцев

Ст. 420 НК РФ, определяя объект обложения страховыми взносами, в части выплат иностранцам делает 2 исключения, при которых такие взносы не будут начисляться:

• когда иностранец по трудовому или ГПХ договору трудится в структурном подразделении обособленного характера, расположенном вне территории РФ (п. 5);
• когда трудовой или ГПХ договор с иностранцем заключен с FIFA, ее дочерними организациями, оргкомитетом «Россия-2018», его дочерними организациями в связи с проведением в РФ в 2017-2018 годах мероприятий под эгидой FIFA (п. 7).

Норма, указанная в п. 5 ст. 420 НК РФ, позволяет не облагать взносами доходы, начисляемые иностранцам, находящимся вне территории РФ и выполняющим работу по договору ГПХ удаленно (письмо ФНС России от 03.02.2017 № БС-4-11/ 1951@).

Однако если доход от иностранной компании получает работник-иностранец, временно находящийся в России, трудящийся в представительстве этого работодателя на территории РФ и не являющийся специалистом высокой квалификации, то с его дохода должны платиться взносы на ОПС и ОСС по нетрудоспособности и материнству (письмо Минфина России от 06.02.2017 № 03-15-05/6079).

С доходов временно пребывающего в РФ иностранца, получившего статус беженца, в отличие от иных иностранцев временного пребывания будут дополнительно делаться отчисления на ОМС с применением обычного для РФ тарифа 5,1% (письмо Минтруда России от 17.02.2016 № 17-3/ООГ-229).

О том, начислять ли взносы, если за границей РФ трудится гражданин РФ, читайте в материале «Дистанционщик за рубежом: взносы платим, НДФЛ — нет» .

Итоги

Иностранцы могут находиться в РФ в статусе проживающих (временно или постоянно) или временно пребывающих. Для первой группы начисление страховых взносов будет производиться в таком же порядке, как и для граждан РФ. То есть по общеустановленным, дополнительным или пониженным тарифам, если иностранец оформлен по договору (трудовому или ГПХ). Исключение составят специалисты высокой квалификации, с дохода которых не придется делать отчисления на ОМС.

На доходы специалистов высокой квалификации, временно находящихся в РФ и работающих по договору (трудовому или ГПХ), никакие начисления, кроме взносов на травматизм, производиться не будут. А доходы прочих иностранных работников, временно находящихся в РФ и трудящихся по договору, нужно обложить взносами на ОПС и ОСС, применив в части ОСС по нетрудоспособности и материнству особую ставку.

Взносы с доходов иностранцев-ИП будут вне зависимости от их статуса начисляться по действующему в РФ алгоритму расчета платежей для ИП.

Как и с доходов граждан России, с заработной платы нерезидентов страны также должны удерживаться налоги и страховые взносы, но с учётом их особого статуса. Поэтому российским работодателям, в штате которых числятся иностранцы, следует помнить, что в отношении них действует другой порядок приёма на работу, увольнения, выполнения должностных обязанностей, обложения зарплаты НДФЛ и начисления страховых платежей, нежели для граждан РФ.

Определение нерезидента с точки зрения налогового законодательства

Понятие резидента и нерезидента разнится в зависимости от страны и трактуется по-разному. Более того, имеются различия в понятиях и внутри страны – в России резидентство может быть определено с точки зрения валютного и налогового контроля. Налоговое законодательство разделяет физических лиц, трудящихся на территории России, на налоговых резидентов и нерезидентов.

Так, резидентом является:

• Гражданин России, иностранец и лицо без гражданства, пребывающее на территории нашей страны как минимум 6 месяцев на протяжении года (включая день въезда и выезда из страны). Не учитываются периоды:

1. отъезд на срок менее полугода для прохождения лечения или обучения;
2. отъезд за рубеж на морские месторождения углеводородного сырья.

• Государственный и военнослужащий, в том числе отправленный за рубеж в командировку.
• Физические лица, пребывающие в Крыму с 18.03 по 31.12.2014 (отъезд на короткий срок – менее полугода – не прерывает период расчёта).

Перечень уплачиваемых страховых взносов для нерезидентов

Страховые взносы уплачиваются с зарплаты и прочих вознаграждений работников, имеющих регулярный характер. Что касается иностранных граждан, то не важно, резидент он, или нет (налоговый) – внимание уделяется именно гражданской принадлежности. Страховые отчисления, пенсионные, медицинские, по нетрудоспособности и материнству, по травматизму и профзаболеваниям, совершаются для:

• беженцев;
• получивших временное убежище в России;
• проживающих в РФ на постоянной основе (обладатели вида на жительство);
• проживающих в РФ на временной основе (обладатели разрешения на временное проживание);
• временно пребывающих в России (находящиеся в стране на основании миграционной карты);
• граждан страны-члена ЕАЭС.

Категория плательщиков	Ставка по пенсионным взносам	Ставка по медицинским взносам	Ставка по взносам по временной нетрудоспособности
Высококвалифицированные специалисты	0%, включая взносы с премии после увольнения	0%	0%
Беженцы	22% (с сумм, не превышающих предельную страховую базу), 10% (с суммы превышения максимальной страховой базы)	5,1%	2,9% (с сумм, не превышающих страховую базу),
Получившие временное убежище в РФ		1,8% (с сумм, превышающих страховую базу)	0% (с выплат более размера страховой базы)
Постоянно проживающие в РФ		5,1%	0% (с выплат более размера страховой базы)
Временно проживающие в РФ		5,1%	2,9% (с сумм, превышающих страховую базу), 0% (с выплат более размера страховой базы)
Временно пребывающие в РФ		0%	1,8% (с сумм, превышающих страховую базу), 0% (с выплат более размера страховой базы)
Граждане ЕАЭС		5,1%	2,9% (с сумм, превышающих страховую базу), 0% (с выплат более размера страховой базы)

Что касается страхования от случаев травматизма и возникновения профессиональных заболеваний, для нерезидентов условия уплаты взносов такие же, как для резидентов.

От чего зависит размер взносов

Размер страховых отчислений и необходимость их уплаты в принципе зависит от статуса иностранца, находящегося в России. Так, страховые платежи обязательны для:

• постоянно проживающих на территории РФ;
• временно проживающих в РФ;
• временно пребывающих в России (нет отчислений в счёт медицинского страхования).

Пенсионные выплаты для иностранцев

Приём в штат иностранцев был выгодным для российских работодателей ранее, но на сегодняшний день особого смысла в трудоустройстве нерезидента нет – согласно новому расчёту тарифов по страховым платежам в отношении иностранных граждан, отчисления становятся обязательными с 1-ого дня на работе, тогда как ранее страховые взносы начислялись после пребывания нерезидента в России на протяжении полугода.

Ставка по выплатам в ПФР (с 2017 года – в ИФНС) равна 22%. Освобождены от отчислений высококвалифицированные специалисты.

Выплаты в Фонд социального страхования

По новым правилам, страховые отчисления становятся обязательными для всех временно пребывающих в стране нерезидентов (по ставке 1,8%), при условии, что трудовой контракт с нанимателем заключается на срок более 6 месяцев. Остальные иностранцы совершают отчисления по страховым платежам по ставке 2,9%, и это при том, что больничное пособие им полагается, а детские и декретные выплаты – нет.

Отчисления в Фонд медицинского страхования

От отчислений в ФФОМС освобождены временно пребывающие в РФ иностранцы и специалисты высокого уровня. Для постоянно и временно проживающих в России иностранных граждан действует тариф 5,1%, такой же, как и для россиян. Величина дохода, на который должны быть начислены страховые платежи в ФФОМС, не ограничена.

Обладатели официального статуса беженца подчиняются миграционному законодательству, поскольку приравниваются к гражданам России – отчисления устанавливаются в обычном порядке. Но претенденты на звание беженца, которые таковыми пока не признаны, считаются временно пребывающими в стране иностранцами, ставка на взносы будет соответствующая.

Социальные пособия для нерезидентов

С зарплаты иностранцев, которые находятся в статусе временно пребывающих в России, взносы в ФСС не производились до 2015 года, поэтому им не положены пособия (если только они не получили официальный статус беженца) при наступлении нетрудоспособности, а также если сотрудница уходит в отпуск по БиР или по присмотру с маленьким ребёнком до полутора лет. Им также не должен оформляться больничный лист.

Зато, начиная с 1.01.2015 года, в отношении всех временно пребывающих в России иностранцев стали делать страховые отчисления в ФСС на тот случай, если у них в будущем возникнет период нетрудоспособности или материнства. Поэтому, в том случае, когда отчисления производятся на протяжении более полугода, иностранные граждане вправе претендовать на выплату им соответствующих пособий.

Отдельной темой для рассмотрения является начисление пособий лицам в статусе беженца. Они имеют право на все виды выплат по случаю появления в семье ребёнка:

• пособие по беременности и родам;
• единоразовую выплату при ранней постановке на учёт в женской консультации;
• единовременное пособие по случаю рождения малыша;
• ежемесячные выплаты по уходу за младенцем и др.

Нюансы начисления страховых взносов с доходов беженцев

Иностранцы, признанные российскими властями беженцами, делают отчисления:

• Пенсионные:

1. до 1.01.2015 г., если трудовой контракт подписывается на долгосрочный период (неопределённое время), а если контракт срочный, продолжительность всех вместе договоров должна быть как минимум полгода на протяжении 12 месяцев.
2. с указанной выше даты начисляются всегда.

• Медицинские.
• Социального страхования:

1. до 1.01.2015 не начисляются;
2. с указанной выше даты начисляются.

Законодательные акты по теме

Документ	Название
ст. 207 НК РФ	Определение налогового нерезидента
п. 1 ст. 7 НК РФ	О принятии во внимание правил налогообложения, содержащихся в международных договорах РФ, при применении норма обложения налогом дохода нерезидента
Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в РФ”	О страховых взносах в ПФР
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”	О добровольных страховых взносах в ФСС
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ	Взносы на травматизм и профзаболевания на производстве
п. 3 Порядка и условий назначения и выплаты пособий (утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 № 1012н)	О выплате социальных пособий иностранным лицам в статусе беженца
Федеральный закон от 01.12.2014 № 407-ФЗ	О начислении страховых взносов в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства для иностранцев, временно пребывающих в РФ

Типичные ошибки при расчетах

Ошибка №1. С зарплаты иностранца были перечислены средства в счёт страховых платежей, тогда как сотрудник работает в обособленном подразделении российской компании, находящейся за границей.

Если иностранный гражданин принят на работу в подразделение российской фирмы на территории другого государства, страховые взносы в российские фонды он не уплачивает.

Ошибка №2. Иностранец занимается оказанием услуг, заключая при этом договор гражданско-правового характера, находясь за пределами России.

Иностранцы, трудящиеся с территории родной страны и оказывая услуги российским работодателям, не обязаны делать отчисления в бюджет РФ и внебюджетные фонды.

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Нужно ли делать страховые отчисления для нерезидентов РФ, если они работают удалённо за границей?

Нет, подобные заработки не признаются объектом налогообложения, и с таких сумм не взимаются страховые платежи.

Вопрос №2. Какой тариф установлен в отношении иностранных граждан для страховых взносов на случай травматизма на производстве и появления профзаболеваний?

Все иностранцы обязаны делать страховые отчисления на страхование от случаев травматизма и профзаболеваний, а тарифным план определяется в зависимости от сферы деятельности предприятия, на котором они трудятся.

Данная статья посвящена особенностям налогообложения сотрудников - высококвалифицированных специалистов, получающих вознаграждение от российских работодателей, рассматривает предмет налогообложения и ставки налога на доходы иностранных работников, содержит рекомендации по перечислению обязательных выплаты в социальные фонды и ПФР РФ.

Трудовая деятельность высококвалифицированных специалистов в России, порядок налогообложения их доходов, выплаты в социальные фонды и Пенсионный Фонд России определяются следующими российскими законами и нормативными актами:

1. Налоговый Кодекс РФ (в ред. от 02.11.2013г №301 - ФЗ)
2. Федеральный Закон №115 - ФЗ от 25.07.2002г. «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»
3. Письмо Минфина России N 03-04-06/0-181 от 17.08.2010г.
4. Письмо Минфина России N 03-04-06/6-158 от 08.06.2012г.
5. Письмо Минфина России N 03-04-06/6-168 от 13.06.2012г.
6. Письмо Минфина России N 03-04-06/6-182 от 19.08.2010г.
7. Федеральный Закон №326 - ФЗ от 29.11.2010г. «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»
8. Федеральный Закон №255 - ФЗ от 29.12.2006г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
9. Федеральный Закон №125 - ФЗ от 24.07.1998г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Для начала, приведем термины и определения, использующиеся в этой статье:

Высококвалифицированный специалист – иностранный работник, осуществляющий свою деятельность на основании оформленного разрешения на работу, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной сфере и чей размер оплаты труда составляет не менее 2 млн. рублей в год (для некоторых типов работодателей, уровень ежегодного выплачиваемого вознаграждения высококвалифицированному сотруднику установлен ниже указанного).

Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин – иностранный гражданин, въехавший на территорию РФ на основании визы (или без нее – в случае безвизового въезда) и получивший миграционную карту. Разрешение на временное проживание или вид на жительство не оформлялось. К примеру, к этой категории относится сотрудник ВКС, осуществляющий трудовую деятельность на основании оформленного разрешения на работу сотрудника ВКС и заключенного трудового договора на срок до 3-х лет.

Временно проживающий в РФ иностранный гражданин - иностранный гражданин, пребывающий на территории РФ на основании оформленного разрешения на временное проживание.

Постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - иностранный гражданин, пребывающий на территории РФ на основании оформленного вида на жительство.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – вид прямого налога в РФ, уплачиваемый со всех видов доходов, полученных физическим лицом в календарном году (как в денежной, так и в натуральной форме).

Налоговый резидент РФ (п.2 ст.207) - физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В случае иностранных граждан, количество дней пребывания подтверждается отметками о пересечении границы РФ, таким образом, вполне возможна ситуация, что в одном месяце иностранный сотрудник является налоговым резидентом РФ, а в другом – нет.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) сотрудника – высококвалифицированного специалиста

Согласно общему правилу, общая ставка налога НДФЛ для иностранных сотрудников, составляет:

• В случае нахождения на территории РФ, суммарно 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев, ставка налога НДФО составляет 13% от полученного дохода (183 дня ≥ 13%);
• В случае нахождения на территории РФ, суммарно менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, ставка налога составляет 30% от полученного дохода (183 дня ≤ 30%).

Налоговый Кодекс РФ устанавливает, а Минфин России подтверждает трактовку положения о том, что доходы (вознаграждение) от трудовой деятельности в РФ высококвалифицированного специалиста, облагаются налогом на доход физического лица (НДФЛ) со ставкой 13%, вне зависимости от достижения им статуса налогового резидента.

Работодатель, заключивший с таким сотрудником трудовой или гражданско – правовой договор, в данном случае, в отношении получаемых доходов, будет являться налоговым агентом. То есть, на него возлагается обязанность рассчитать, удержать и внести в бюджет субъекта РФ сумму НДФЛ с перечисленных вознаграждений сотрудника.

Тем не менее, указанная ставка налога в 13% имеет отношение только к заработной плате иностранного сотрудника.

Зачастую, трудовой договор сотрудника ВКС предусматривает и дополнительные выплаты и компенсации, которые не связаны с прямым исполнением трудовых функций. Самыми распространенными являются:

• ежемесячная компенсация затрат на аренду жилья;
• ежемесячные выплаты, связанные с ростом прожиточного минимума в принимающей стране (COLA, Living Allowance)
• ежемесячная компенсация расходов на мобильную связь;
• единовременная компенсация на обустройство при переезде в РФ;
• доплата к ежегодному оплачиваемому отпуску до оклада;
• оплата сверхнормативных командировочных расходов и иных расходов, в том числе, неподтвержденных;
• выплата единовременных премий;
• ежемесячная компенсация расходов на питание;
• компенсация расходов на корпоративный автомобиль;
• компенсация обучения языку принимающей стороны;
• оплата карты в фитнесс-клуб;
• компенсация стоимости авиабилетов на возвращение в родную страну на время отпуска;
• компенсация стоимости оформления документов членов семьи сотрудника на пребывание в РФ.

В этом случае, руководствуясь Письмом Минфина №03-04-06/6-158 от 08.06.2012г и №03-04-06/6-168 от 13.06.2012г., вышеперечисленные выплаты подлежат, вплоть до достижения сотрудником ВКС статуса налогового резидента РФ, налогообложению со ставкой НДФЛ 30%.

Важно также помнить, что некоторые расходы, в случае отсутствия корректно оформленных подтверждающих документов, или при наличии выплат, превышающих нормы, установленные российским законодательством (к примеру, увеличенный размер суточных при нахождении в командировке), также признаются доходом сотрудника и облагаются НДФЛ.

В общих случаях, налоговая декларация по форме 2 –НДФЛ, содержащая информацию о полученном доходе сотрудника и фактически исчисленном НДФЛ за предшествующий год (отчетный период), подается работодателем (налоговым агентом) в налоговую инспекцию не позднее 01 апреля текущего года.

Начисление страховых взносов в социальные фонды и ПФР РФ за сотрудника – высококвалифицированного специалиста

Согласно законодательству РФ, за всех работников организации, Работодатель оплачивает взносы в социальные фонды и ПФР. Сотрудники ВКС не являются исключением, но и в этой области регулирования есть некоторые особенности:

1) Взносы на обязательное медицинское страхование

Согласно п.14 ст.13.2 ФЗ №115, Работодатель, при приеме на работу высококвалифицированного сотрудника, гарантирует осуществить на территории РФ добровольное медицинское страхование такого сотрудника, а также членов его семьи, на основании договора, заключенного с медицинской организацией. Нарушение этого условия влечет за собой тяжелые административные последствия.

Кроме того, статьей 10 ФЗ №326 от 29.11.2010г. «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», высококвалифицированные специалисты исключены из перечня лиц, подлежащих страхованию.

2) Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

В случае с отчислением этих взносов, ФЗ №255 - ФЗ от 29.12.2006г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» разделяет сотрудников ВКС на 2 категории – временно пребывающие в РФ и временно проживающие (постоянно проживающие) в РФ.

Не облагаются взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сотрудники ВКС, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ.

В свою очередь, сотрудники ВКС со статусом временно проживающих или постоянно проживающих на территории РФ входят в список лиц, взносы за которых подлежат перечислению в бюджет субъекта РФ, по ставке с регрессивной шкалой, ежегодно устанавливаемой Правительством РФ.

3) Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Взнос исчисляется на всех сотрудников - высококвалифицированных специалистов, без исключений.

Размер тарифа начисляемых взносов по страхованию от несчастных случаев составляет от 0,2% до 8,5%, в зависимости от степени риска наступления несчастных случаев и устанавливается на основании данных об основном виде деятельности организации.

4) Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)

На выплаты сотрудникам ВКС, имеющим статус временно пребывающих в РФ, не начисляются взносы на ОПС.

В свою очередь, статус временно проживающих или постоянно проживающих в РФ сотрудников ВКС, предполагает обложение выплат по трудовым договорам взносами на ОПС.

Вне зависимости от года рождения, исчисление страховой части пенсии до предельной величины базы облагается по ставке 22%, суммы свыше предельной величины облагаются по регрессивной ставке 10%.

Ежемесячные обязательные взносы в социальные фонды и ПФР РФ исчисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Для развития компании владельцы бизнеса часто прибегают к привлечению опыта из-за границы, в частности, нанимают на работу тех, кого называют высококвалифицированные иностранные специалисты. В 2017 организации ищут инновационные методы решения стоящих перед ними проблем, поэтому вопрос привлечения квалифицированных работников стоит довольно остро.

Необходимо обратить внимание, что иностранных граждан, как высококвалифицированных специалистов, могут привлекать к работе только организации. Согласно законодательству, индивидуальные предприниматели не имеют такой возможности. Однако привлечение ВКС возможно: никто не запрещает нанимать предпринимателям таких специалистов в общем порядке (например, как временно пребывающих).

Но кого можно считать высоко квалифицируемым специалистом? Сотрудники ВКС – это иностранные работники, которые обладают опытом работы, навыками, выдающимися достижениями в определенной области деятельности, и их привлечение к проекту подразумевает, что труд будет оплачиваемым.

Зарплата для ВКС

Стоит отметить, что привлечение специалистов накладывает на работодателя определенные обязательства. Например, для определенных специалистов установлен свой минимальный порог заработной платы. Список высококвалифицированных иностранных специалистов, чья зарплата не должна быть менее 83 500 рублей в месяц:

• Научные работники, преподаватели, которые трудятся в образовательных организациях высшего образования, научных центрах, государственных академиях наук по аккредитованным государством образовательным программам;
• Специалисты, которые были привлечены к работе резидентами промышленно-производственных, туристско-рекреационных, портовых особых экономических зон;
• Специалисты, которые были привлечены компаниями, которые занимаются научной деятельностью, инновационными разработками, испытаниями и опытами.
• Специалисты, которые были привлечены к трудовой деятельности организациями, ведущими деятельность на территориях Республики Крым и города Севастополя.

Минимальный размер зарплаты высококвалифицированного иностранного специалиста в 58 500 рублей установлен для граждан, которые были привлечены к работе резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны.

Высококвалифицированные специалисты – иностранцы, которые не относятся ни к одной из групп, перечисленных выше, могут получать зарплату не менее 167 000 рублей за один календарный месяц.

Чтобы установить фактический размер зарплаты для привлекаемого специалиста, работодатель самостоятельно анализирует навыки и знания работника. Стоит обратить внимание, что для руководящих должностей в сфере торговли установлены определенные квалификационные требования, которым привлекаемый специалист должен соответствовать. Так, генеральный директор- иностранец должен иметь высшее профессиональное образование и стаж работы на руководящих должностях в торговле не менее 5 лет.

Трудоустройство иностранного высококвалифицированного специалиста

Привлечение ВКС к работе в качестве специалиста с высокой квалификацией, оформления ему разрешения на работу и, при необходимости, приглашения на въезд в Россию требует от работодателя определенных действий. Надо направить в Главное управление по вопросам миграции МВД России пакет документов: фото работника, ходатайство о его привлечении, трудовой договор, обязательство оплатить расходы, связанные с возможной депортацией работника.

Каждому иностранному специалисту с высокой квалификацией оформляется разрешение на работу по форме, утвержденной для таких специалистов: отдельная форма для работников, которые прибыли в визовом порядке, отдельная для тех, кто прибыл в безвизовом порядке. Такое разрешение специалист может получить в МВД России (управление по вопросам миграции), а также в представительстве МВД России за рубежом (при наличии).

При оформлении сотрудника работодатель должен потребовать у специалиста документы для заключения трудового договора, миграционную карту или рабочую визу, а также полис медицинского страхования, который действует в России, разрешение на работу. Допускается предъявление разрешения и после заключения трудового договора.

Трудовой договор оформляется в обычном порядке с указанием специфики трудовой деятельности специалиста. Можно заключить срочный трудовой договор или договор на неопределенный срок – все зависит от планов работодателя.

Затем издается приказ о приеме на работу , оформляется трудовая книжка российского образца (если ее нет), личная карточка работника . Не позднее трех дней со дня, когда с иностранным специалистом был заключен договор на работу, работодатель должен уведомить об этом территориальное подразделение МВД России. Сделать это необходимо с помощью формы уведомления о заключении трудового договора с иностранным гражданином . При расторжении трудового договора также понадобится сообщить об этом в МВД России.

Бланк уведомления заполняется на русском языке, разборчиво от руки или при помощи компьютера. Будьте внимательны при заполнении: слова необходимо писать полностью, не сокращая, избегая исправлений.

← Вернуться