Крупные банки предлагают ряд услуг клиентам-участникам внешнеэкономической деятельности и сами становятся важным связующим звеном в международной торговле. Как правило, банки создают специализированные отделы по внешним связям. Существуют специализированные банки (в России - Внешторгбанк).
Для осуществления внешнеэкономической деятельности банки:
заключают договора о корреспондентских отношениях с банками за рубежом и открывают корреспондентские счета;
открывают филиалы и отделения за рубежом;
приобретают доли собственности в зарубежных банках;
открывают факторинговые, лизинговые и т.п. компании.
Цели внешнеэкономической деятельности банков:
предоставить максимум услуг клиентам- экспортерам/импортерам;
снизить риски международных сделок;
обеспечить банку валютный доход.
Эти цели реализуются путем применения различных методов и инструментов, которые согласовываются экспортером и импортером во время заключения торгового контракта.
Способы платежа, используемые в международной практике:
авансовый платеж;
документарный аккредитив;
оплата после отгрузки;
документарное инкассо;
торговля по открытому счету.
Инструменты (методы расчета):
чеки;
переводные векселя;
почтовые, телеграфные, телексные платежные поручения;
международные денежные переводы (система S.W.I F.T).
Международные расчеты производятся на основе общепризнанных международным сообществом правил.
Рассмотрим два наиболее значимых с точки зрения снижения риска международных торговых сделок метода платежа – документарное инкассо и документарный аккредитив.
Документарное инкассо – метод платежа (банковская расчетная операция), при которой банк по поручению клиента-экспортера получает причитающиеся ему денежные средства на основании представленных клиентом в банк товарно-расчетных документов (рис. 38).
1. Подписание контракта на поставку товара;
2. Экспортер предоставляет в банк инкассовое поручение и товарно- расчетные документы;
3. Банк проверяет правильность составления документов и передает их инкассирующему банку-корреспонденту;
4-5. Банк импортера передает импортеру документы против уплаты указанной в них суммы;
6. Инкассирующий банк передает извещение об оплате банку экспортера;
7. Банк экспортера зачисляет средства на расчетный счет клиента и уведомляет его о получении платежа.
Унифицированные правила для документарных аккредитивов установлены Международной торговой палатой впервые в 1933 г. Ныне действует редакция №500, принятая в 1993 г. В России эта форма расчетов регулируется Гражданским Кодексом РФ, ч. II, ст. 867-873.
Документарный аккредитив - это обязательство банка предоставить согласованную контрагентами сумму в распоряжение продавца от имени покупателя в соответствии со строго определенными условиями. Цель - снижение рисков внешнеэкономической сделки.
Суть операции:
Экспортер получает гарантию своевременного получения экспортной выручки, импортер осуществляет оплату по факту поставки.
Признаки аккредитива:
является денежным обязательством, исполнение которого происходит при условии предоставления предусмотренных в аккредитиве документов;
является сделкой, обособленной от внешнеэкономического контракта, в котором предусмотрена аккредитивная форма расчетов;
банк осуществляет платеж по аккредитиву от собственного имени, но по поручению своего клиента;
банк осуществляет платеж за счет собственных средств или средств клиента;
выставление аккредитива и платеж с аккредитива порождают цепь сделок между участниками кредитно-расчетных отношений.
Порядок осуществления аккредитивной операции
1. Контракт.
2. Импортер в договоренные с экспортером сроки дает поручение своему банку об открытии (выставлении) аккредитива (заявления на открытые аккредитива).
3. Банк импортера просит банк экспортера открыть аккредитив в пользу соответствующего экспортера и сразу или в обусловленные сроки осуществляет покрытие, т.е. переводит сумму аккредитива (выставление аккредитива).
4. Банк экспортера направляет извещение клиенту-экспортеру.
5. Экспортер, получив извещение (авизо) от своего банка и проверив условия аккредитива, направляет товар в адрес импортера и оформляет необходимые для получения платежа с аккредитива документы.
6. Экспортер передает в свой банк товаросопроводительные и другие документы, указанные в аккредитиве.
7. Товаросопроводительные и другие документы банк экспортера пересылает банку импортера, который осуществляет платеж.
8. Экспортер получает причитающуюся ему сумму платежа.
9. Банк импортера передает полученные документы импортеру, которые дают ему право получить закупленный товар.
Виды документарного аккредитива:
на предъявителя;
оплаченные в срок;
с отложенным сроком платежа;
револьверные (возобновляемые);
неревольверные;
подтвержденные;
неподтвержденные.
Наиболее важный критерий – отзывность аккредитива – предполагает деление на:
отзывные аккредитивы – обязательство банка, которое может быть аннулировано или изменено без уведомления экспортера;
безотзывные аккредитивы – твердое обязательство банка, которое выгодно для экспортера и рисковано для банка.
На все валютные операции банка распространяются правила валютного контроля.
Бухгалтерский учет ВЭД отличает ряд особенностей, связанных как со спецификой самой внешнеэкономической деятельности, так и с особыми правилами учета отдельных операций при ней. Рассмотрим их.
Аспекты, на которые влияет ВЭД
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это хозяйственная деятельность, при которой экономический субъект, зарегистрированный в РФ, осуществляет взаимодействие с зарубежными партнерами. Возможными при ней, как и при взаимоотношениях, имеющих место только в пределах РФ, являются любые хозяйственные операции: покупка-продажа (и не только товаров, но и работ/услуг), получение-предоставление заемных средств, вклады в УК или имущество, аренда, получение/выплата дивидендов, командировки, расчеты по претензиям. Из-за этого задействованным в учетных операциях может оказаться любой из счетов бухучета, предусмотренных планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Как может выглядеть рабочий план счетов, см. .
Однако учетный процесс при ВЭД приобретает свои особенности, обусловленные появлением:
- достаточно большого количества дополнительных документов;
- расчетов, осуществляемых в валюте;
- дополнительных правил, связанных с зарубежными командировками;
- особого порядка учета НДС и отчетности по нему;
- расхождений в периодах учета доходов от экспорта для прибыли и для НДС, относящегося к нему;
- необходимости налогообложения доходов, выплачиваемых зарубежным партнерам, и дополнительной отчетности по ним.
Подробнее о налогообложении выплат зарубежным партнерам читайте в статье .
Что изменилось в сфере ВЭД в 2018 году?
Необходимо отметить 2 важных нормативных акта, влияющих в 2018 году на порядок валютного контроля:
- Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов…» от 16.08.2017 № 181-И.
- Закон от 14.11.2017 № 325-ФЗ, внесший поправки в закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
С 2018 года перестает действовать Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов…» от 04.06.2012 № 138-И — ей на смену пришла Инструкция № 181-И, из содержания которой следует, что:
- отменяются паспорта сделок (вместо паспорта сделки используется контракт);
- исключается отказ банка в постановке контракта на учет;
- по договорам с суммой обязательств менее 200 000 руб. не нужно представлять документы, связанные с проведением валютных операций (представляется только информация о коде вида операции);
- отменяются справки о валютных операциях;
- вводятся иные новшества и поправки.
С 14.05.2018 изменяется и закон № 173-ФЗ — внесенные в него законом № 325-ФЗ поправки предполагают:
- ужесточение требований к внешнеторговым контрактам;
- расширение оснований для отказа в проведении валютной операции со стороны банка;
- повышение размеров ответственности за нарушение валютного законодательства.
В чем суть валютного контроля в таможенным органах, см. в этой .
Дополнительные документы, возникающие при ВЭД
Применение ВЭД потребует использования в работе большого числа документов, которые не нужны, если деятельность осуществляется только в пределах РФ. Причем в их число войдут не только оформляемые российской стороной, но и получаемые от зарубежных партнеров. В отношении экспорта/импорта это, в частности, будут:
- контракты с иностранными партнерами, созданные с учетом условий поставки, отраженных в Инкотермс;
- платежные документы иностранных партнеров;
- поручения на покупку или продажу валюты;
- документы (апостиль), подтверждающие факт регистрации зарубежного партнера в иностранном государстве;
- грузовые таможенные декларации (ГТД);
- инвойсы, которые станут бухгалтерскими документами на отгрузку;
- иностранные перевозочные документы и иностранные документы (инвойсы) поставщиков;
- заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, перечни к ним и особая декларация по НДС при импорте из стран Таможенного союза;
- дополнительные строки и разделы в обычной декларации по НДС;
- декларация о доходах, поступивших из источников, находящихся вне РФ;
- налоговый расчет, содержащий данные о выплаченных зарубежным партнерам доходах;
- документы на оплату налогов, уплачиваемых в связи с выплатой доходов зарубежным партнерам;
- прочая документация.
Большая часть документов, адресованных иностранному партнеру или полученных от него, будет изначально создаваться на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке.
При этом увеличивается не только объем документов, но и количество требующих представления их копий проверок со стороны налоговых органов (в связи с возмещением НДС по экспорту) и таможни (в связи с декларированием товаров).
О видах валютной оговорки в договорах расскажет эта .
Бухучет: особенности при ВЭД
Особенности бухгалтерского учета ВЭД потребуют:
- учета сумм, поступающих или выраженных в валюте (банк, касса, расчеты с контрагентами), параллельно в двух валютах: иностранной с пересчетом ее в рубли по правилам ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н;
- отслеживания дат перехода права собственности на экспортируемый/импортируемый товар по условиям Инкотермс, указанным в контракте;
- формирования стоимости приобретенного за границей имущества с дополнительным включением в нее таможенных платежей (п. 1 ст. 160 НК РФ);
- отражения расходов на зарубежные командировки в соответствии с правилами, установленными для них постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749;
- включения в финрезультат на отчетную дату итогов переоценки валютных остатков денежных средств и расчетов с контрагентами, выраженных в валюте;
- организации раздельной аналитики на счетах бухучета и в иных регистрах для получения необходимой для отчетности всех видов (бухгалтерской, налоговой, статистической) информации, учитывающей наличие ВЭД;
- контроля за полнотой поступления денежных средств в оплату по валютному контракту с иностранным покупателем;
- отражения налогов, дополнительно начисляемых в связи с введением ВЭД;
- соблюдения особых правил для принятия к вычету НДС по расходам, связанным как с экспортом, так и с импортом;
- корректного и соответствующего бухгалтерским учетным данным заполнения всех отчетных документов по налогам.
НДС и налоговый учет для прибыли при ВЭД
Наибольшее количество дополнительных действий в части налогообложения придется на самый сложный налог, которым в РФ является НДС. Особого внимания здесь потребуют:
- экспорт, требующий организации обособленного учета всех операций по нему, соблюдения сроков для сбора пакета нужных документов, выделения неподтвержденных и подтвержденных с опозданием отгрузок, контроля полноты оплаты поставок контрагентом, заполнения дополнительных разделов декларации, регулярной подготовки объемных пакетов документов для контроля ИФНС;
- импорт из стран Таможенного союза, при котором необходимо соблюдать достаточно ограниченные сроки представления документов по налогу в ИФНС, уплаты его в увязке с оплатой — предъявления к вычету, составления дополнительной декларации;
- обязанность уплаты налога при оплате за ряд услуг (п. 1 ст. 148 НК РФ), оказываемых вне территории РФ, и заполнение по нему особого раздела декларации;
- наличие особенностей налогообложения товаров, возникающих в определенных ситуациях как при их вывозе, так и при ввозе (ст. 151 НК РФ).
Чем нужно руководствоваться при организации раздельного учета при экспорте — читайте в материале .
В отношении налога на прибыль не следует упускать из виду, что в доходах отгрузка на экспорт учитывается в момент перехода права собственности (рисков) на товар, т. е. практически в момент отгрузки, а право на вычет НДС по такой отгрузке может подтверждаться в совершенно другом налоговом периоде. То есть налоговые базы по прибыли и НДС при экспорте по одному и тому же периоду совпадают далеко не всегда, и нельзя для прибыли отгрузку на экспорт учитывать в увязке ее с фактом подтверждения права на вычет по НДС.
Итоги
Организация бухгалтерского учета при ВЭД влечет за собой не только увеличение количества применяемых учетных документов, но и ряд особенностей: как в отражении учетных операций, так и в оформлении отчетности.
Сегодня особенно хорошо дела идут у компаний, ведущих бизнес, ориентированный на экспорт. Курс рубля упал, и товары отечественного производства стали конкурентоспособными за рубежом. Причем речь не обязательно идет о крупных производителях, двери в ВЭД открыты и для небольших и средних игроков. Главное — предложить востребованный товар. Хотите попробовать себя в ВЭД? Дерзайте. Но для начала вам нужно выбрать финансового партнера для сопровождения внешнеторговых сделок.
Портрет компании ВЭД
Минэкономразвития задало курс на увеличение объема несырьевого экспорта на 6% в год, и, как говорят эксперты, Россия имеет все шансы войти к 2030 году в число ведущих экспортеров мира. Выросло число фирм, в том числе из сферы малого и среднего бизнеса, ориентирующихся на экспортные возможности рынка. С импортом дело обстоит сложнее в связи с девальвацией рубля, однако многие импортеры по-прежнему развивают дело, переориентируя бизнес-модель, например, по странам закупки, заказчикам, и т. д.
Экспорт в России существенно превышает импорт. По данным Федеральной таможенной службы (ФТС), положительное сальдо торгового баланса, или разница между экспортом и импортом товаров, в январе—июле 2016 года составило $57,8 млрд. Доля экспорта в ВВП страны составляет около 30% ВВП.
Правда, в силу геополитических тенденций экспорт и импорт имеют тенденции к сокращению. Так, экспорт из страны за семь месяцев 2016 года составил $153,4 млрд, что на 27,1% ниже, чем за аналогичный период прошлого года.
Ключевые направления экспорта — это:
- топливно-энергетические товары (доля в структуре экспорта — 62,2%);
- металлы и металлургическая продукция (10,1%);
- машины и оборудование (6,5%);
- продукция химической промышленности (6,4%);
- продовольственные товары (4,7%).
Экспортеры, таким образом, в основном, крупные корпорации ТЭК, металлурги, производственные конгломераты.
В то же время, несмотря на высокий удельный вес сырьевого экспорта, прослеживается тенденция по повышению значимости других направлений. Так, скажем, доля экспорта оборудования за указанный период увеличилась на 1,5 п.п., доля металлургической продукции — выросла на 0,7 п.п., а доля ТЭК снизилась на 6,6 п.п. К слову, еще в январе 2016 года глава ЦБ Эльвира Набиуллина отмечала, что рост доли нефтяного экспорта в общем российском товарном экспорте снизился с 67% в декабре 2013 г. до 48% в декабре 2015 г.
Возникло довольно много менее крупных фирм, отправляющих часть продукции на экспорт, например, в пищевой, бумажной промышленности, в производстве оборудования, табака, фармацевтики, и т. д.
Стоимостный объем экспорта России в 2015 году составил $344 млрд.
- Минеральное топливо и нефть
$216.10 - Черные металлы
$15.22 - Удобрения
$8.85 - Рекаторы ядерные и механические устройства
$8.68 - Жемчуг, драгоценные камни и металлы
$7.87 - Алюминий и изделия из него
$7.06 - Древесина и изделия из нее
$6.31 - Злаки
$5.65 - Медь и изделия из неё
$4.46 - Продукты неорганической химии
$3.84 - Электические машины и оборудование
$3.46 - Огранические химические соединения
$2.96 - Рыба, ракообразные и моллюски
$2.79 - Средства наземного транспорта
$2.73 - Готовые продукты из мяса, рыбы или ракообразных
$0.12
Востребовано бизнесом
Валютное законодательство постоянно меняется. Поэтому компании, работающие в направлении ВЭД, часто нуждаются в консалтинге в области валютного контроля и подготовки документации. Также консалтинговые услуги актуальны в связи с тем, что больше и больше новых фирм открывают для себя экспортные (или импортные) возможности.
Такие услуги оказывает множество консультационных и консалтинговых компаний. Однако уровень надежности этих фирм иногда вызывает вопросы. Совсем другое дело — банки. Во-первых, в кредитных организациях довольно высокий уровень профессионализма сотрудников, во-вторых, в банках, активно работающих с внешнеторговыми сделками, есть соответствующий опыт и экспертиза.
К тому же, это просто удобно, получать интересующие консультации по ВЭД в формате одного окна — в той кредитной организации, где компания имеет счет, проводит свои операции, платежи, размещает денежные средства на депозитах, получает финансирование, и др.
Крупные банки предлагают ряд услуг клиентамучастникам внеш неэкономической деятельности и сами становятся важным связующим звеном в международной торговле. Как правило, банки создают специа лизированные отделы по внешним связям. Существуют специализированные банки (в России Внешторгбанк).
Для осуществления внешнеэкономической деятельности банки:
Заключают договора о корреспондентских отношениях с банками за рубежом и открывают корреспондентские счета;
Открывают филиалы и отделения за рубежом;
Приобретают доли собственности в зарубежных банках;
Открывают факторинговые, лизинговые и т.п. компании.
Цели
внешнеэкономической деятельности банков:
Предоставить максимум услуг клиентам экспортерам /импортерам;
Снизить риски международных сделок;
Обеспечить банку валютный доход.
Эти цели реализуются путем применения различных методов и инструментов, которые согласовываются экспортером и импортером во вре мя заключения торгового контракта.
Способы платежа , используемые в международной практике:
Авансовый платеж;
Документарный аккредитив;
Оплата после отгрузки;
Документарное инкассо;
Торговля по открытому счету. Инструменты (методы расчета):
Переводные векселя;
Почтовые, телеграфные, телексные платежные поручения;
Международные денежные переводы (система S . W . I F . T) Международные расчеты производятся на основе общепризнан
ных международным сообществом правил.
Рассмотрим два наиболее значимых с точки зрения снижения риска международных торговых сделок метода платежа – документарное ин кассо и документарный аккредитив.
Документарное инкассо – метод платежа (банковская расчетная операция), при которой банк по поручению клиентаэкспортера получает причитающиеся ему денежные средства на основании представленных клиентом в банк товарнорасчетных документов (рис. 38).
1. Подписание контракта на поставку товара;
2. Экспортер предоставляет в банк инкассовое поручение и товарнорасчетные документы;
3. Банк проверяет правильность составления документов и передает их инкассирующему банкукорреспонденту;
45. Банк импортера передает импортеру документы против уплаты ука занной в них суммы;
6. Инкассирующий банк передает извещение об оплате банку экспортера;
7. Банк экспортера зачисляет средства на расчетный счет клиента и уведомляет его о получении платежа.
Унифицированные правила для документарных аккредитивов уста новлены Международной торговой палатой впервые в 1933 г. Ныне дейст вует редакция №500, принятая в 1993 г. В России эта форма расчетов регу лируется Гражданским Кодексом РФ, ч. II, ст. 867873.
Документарный аккредитив это обязательство банка предоста вить согласованную контрагентами сумму в распоряжение продавца от имени покупателя в соответствии со строго определенными условиями.
Цель снижение рисков внешнеэкономической сделки.
Суть операции:
Экспортер получает гарантию своевременного получения экспортной выручки, импортер осуществляет оплату по факту поставки (рис. 39).
Признаки аккредитива:
Является денежным обязательством, исполнение которого происходит при условии предоставления предусмотренных в аккредитиве документов;
Является сделкой, обособленной от внешнеэкономического кон тракта, в котором предусмотрена аккредитивная форма расчетов;
Банк осуществляет платеж по аккредитиву от собственного име ни, но по поручению своего клиента;
Банк осуществляет платеж за счет собственных средств или сре дств кл иента;
Выставление аккредитива и платеж с аккредитива порождают цепь сделок между участниками кредитнорасчетных отношений.
1. Контракт.
2. Импортер в договоренные с экспортером сроки дает поручение своему банку об открытии (выставлении) аккредитива (заявления на открытые аккредитива).
3. Банк импортера просит банк экспортера открыть аккредитив в пользу соответствующего экспортера и сразу или в обусловленные сро
ки осуществляет покрытие, т.е. переводит сумму аккредитива (выставление аккредитива).
4. Банк экспортера направляет извещение клиентуэкспортеру.
5. Экспортер, получив извещение (авизо) от своего банка и прове рив условия аккредитива, направляет товар в адрес импортера и оформ ляет необходимые для получения платежа с аккредитива документы.
6. Экспортер передает в свой банк товаросопроводительные и дру гие документы, указанные в аккредитиве.
7. Товаросопроводительные и другие документы банк экспортера пересылает банку импортера, который осуществляет платеж.
8. Экспортер получает причитающуюся ему сумму платежа.
9. Банк импортера передает полученные документы импортеру, которые дают ему право получить закупленный товар.
Виды документарного аккредитива:
На предъявителя;
Оплаченные в срок;
С отложенным сроком платежа;
Револьверные (возобновляемые);
Неревольверные;
Подтвержденные;
Неподтвержденные.
Наиболее важный критерий – отзывность аккредитива – предпо лагает деление на:
Отзывные аккредитивы – обязательство банка, которое может быть аннулировано или изменено без уведомления экспортера;
Безотзывные аккредитивы – твердое обязательство банка, которое выгодно для экспортера и рисковано для банка.
На все валютные операции банка распространяются правила валютного контроля 1 (См. рис. 39 и рис. 40).
Сущность и основные цели внешнеэкономической деятельности
ВЭД строится в соответствии с выбранной внешнеэкономической стратегией, а также со сложившимися методами и формами работы на рынке иностранного контрагента.
Банковские учреждения, для того, чтобы осуществлять внешнеэкономическую деятельность, заключают договора (контракты) о корреспондентских отношениях с иностранными банками, открывая у последних корреспондентские счета. Крупные банковские учреждения своим клиентам-участникам ВЭД предлагают широкий спектр услуг и, при этом, сами становятся весьма значимым связующим звеном в процессе международного обмена товарами, услугами и капиталом. Для организации работы данного механизма, банки, как правило, создают специальные отделы по внешнеэкономическим связям.
Банковские учреждения, для осуществления ВЭД:
- открывают отделения и филиалы в иностранных государствах
- заключают договоры о корреспондентских отношениях с зарубежными банковскими учреждениями, открывая в них корреспондентские счета
- покупают доли собственности в иностранных банках
- открывают лизинговые и факторинговые фирмы.
Основные цели ВЭД банков:
- предоставление услуг клиентам-экспортерам и клиентам-импортерам
- минимизация рисков при осуществлении внешнеэкономических сделок
- получение прибыли от осуществления валютных операций.
Способы платежей, применяемые в международной практике
Документарный аккредитив – способ платежа, который обеспечивает экспортеру максимальную надежность сделки. Это одностороннее, условное денежное обязательство банка, которое выдается им по поручению клиента-приказодателя аккредитива.
Документарное инкассо представляет собой операцию, при которой банковское учреждение действует в роли посредника между экспортером и импортером. Получает инкассо банк вместе с инструкциями от продавца и предоставляет документы, которые являются доказательством фактической поставки товара покупателю в обмен на акцепт векселя или платеж.
Авансовый платеж представляет собой сумму денежных средств, которая перечисляется или выдается в счет предстоящих расходов или платежей.
Оплата после отгрузки – если иностранный покупатель и экспортер пришли к соглашению, что покупатель выплачивает средства за продукцию, сразу после того, как только она отгружена, экспортер извещает его об отгрузке, указывая все необходимые детали, и ожидает, что покупатель незамедлительно произведет платеж.
Факторинг и форфейтинг
Не совсем «традиционными» и относительно новыми формами экспортного финансирования можно считать форфейтинг и факторинг, которые могут также включать дополнительные услуги информационного, страхового, сбытового, а также юридического характера.