Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции. Реферат: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость – это совокупность вложенных организацией ресурсов в различные объекты бухгалтерского учета в процессах их приобретения, заготовления, производства и реализации.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят, объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции (работ, услуг), а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Исчисление себестоимости продукции организации необходимо для:

· оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

· определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

· осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

· выявления резервов снижения себестоимости продукции;

· определения цен на продукцию;

· расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

· обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т.д.

В основе организации учета производственных затрат лежат следующие принципы:

· документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

· группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

· согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат с плановыми;

· целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

· локализация затрат, вызываемых изготовлением отдельной продукции;

· раздельное отражение затрат по действующим нормам и отклонениям от этих норм, а также систематический учет изменений норм и их влияние на издержки производства;

· осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

Издержки производства – это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для изготовления продукции.

В различных производствах объектом учета затрат может быть: изделие, часть изделия (деталь, узел), группа однородных изделий, заказ, производство в целом или часть его (стадия, фаза, передел, процесс, отдельный агрегат) и т.д.

Процесс учета производства в организациях включает в себя два органически связанных и взаимообусловленных этапа: учет затрат по объектам учета производства и местам возникновения расходов и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

На первом этапе расходы группируются по объектам учета производства и местам их возникновения в разрезе элементов и статей затрат, косвенные расходы распределяются по объектам учета производственных затрат, ведется текущий контроль за издержками производства.

На втором этапе осуществляется распределение затрат по объектам калькулирования с целью определения себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также исчисления себестоимости единицы каждого вида продукции и учет выпуска из производства.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данной организации, вытекающих из характера данного производства и не связанные с ним непосредственно. В связи с этим, важное значение имеет четкое определение состава затрат , которые ее формируют.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией, и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Государственные органы должны регламентировать только перечень затрат, не подлежащих включению в издержки производства и обращения, т.е. действовать по принципу «все разрешено, что не запрещено». Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране в настоящее время устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

Воздействие государства на процесс формирования себестоимости продукции проявляется в следующих случаях:

· подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

· разграничения затрат организаций на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);

· установление тарифов, отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов.

В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) , утвержденными министерствами экономики, статистики и анализа, финансов, труда и введенными в действие с 1 марта 1998г. последующими изменениями и дополнениями.

В соответствии с этим положением к затратам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:

· затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Это основные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции. В них входят материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) и расходы на оплату труда;

· затраты на подготовку и освоение производства;

· затраты, связанные с использованием природного сырья;

· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также затраты по улучшению качества продукции, повышению ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;

· затраты, связанные с рационализаторством и изобретательством;

· расходы на обслуживание процесса производства;

· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранительных объектов;

· затраты, связанные с управлением производством;

· расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров;

· отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции; независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;

· оплата по процентам за ссуды;

· амортизация основных фондов;

· плата за аренду и лизинговые платежи;

· затраты по сбыту продукции;

· уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет;

· непроизводственные расходы: потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий и др.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции, видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Важнейшими из них являются: состав и вид затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.

Учет расходов по элементам затрат

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.

К экономическим элементам относятся:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие затраты.

Эта группировка является единой для всех предприятий.

В элемент "Материальные затраты" включается стоимость:

· приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

· покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды, а также запасных частей для ремонта основных производственных фондов, МБП, предметов проката; износ МБП (инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной защиты и других малоценных предметов) и др.

В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством.

Организация учета затрат на производство определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

См. Проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг , которые были разработаны Минфином России и вынесены на обсуждение специалистами в области бухгалтерского учета.

Примечание: Вероятно, в связи с пересмотром функций Минфина России, разработка документа была прекращена.
Ввиду отсутствия в настоящее время действующих рекомендательных документов по учету затрат на производство продукции, работ, услуг, этот документ можно использовать специалистами в справочном режиме, в части не противоречащей текущему законодательству.

Процесс производства - это совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией .

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости – важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня технического уровня производства и его эффективность.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;
Выявление непроизводительных расходов и потерь;
Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;
Проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;
Выявлении результатов производственной деятельности.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете);
для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете);
для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в управленческом учете);

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных фондов
Прочие расходы

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

№ №	Содержание хозяйственной операции	Кредит
1	прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства	10,60,70 и др.
2	прямые затраты вспомогательного производства	10,60,70 и др.
3	расходы на обслуживание и организацию производства структурного подразделения (цех, мастерская, участок и пр.)	10,60,70 и др.
4	расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом	10,60,70 и др.
5	расходы по исправлению брака	10,60,70 и др.
6	расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам	10,60,70 и др.

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26 - К 23).

Расходы будущих периодов списываются с К 97 в Д 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Д 20 счета с К 25,26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с К 28 в Д 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию (Д 43 - К 20)

Аналитический учет по 20 счету организуется по видам изделий или услуг.

10949 просмотров

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит
... учета затрат и калькулирования себестоимости продукции . Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции В работах по управленческому учету ...
Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (3)
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции 1.3 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ЗАО «Нефтяник » 2.1 Краткая...
Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (2)
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский управленческий учет На тему Методы учета затрат на производство и калькулирование (наименование темы) себестоимости продукции (Пооперационный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ) Работа допущена...
Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводс
Задача >> Бухгалтерский учет и аудит
... ; - аудит калькуляции сельскохозяйственной продукции . Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства предприятие осуществляло на основании «Положения по...
СТАРООСКОЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
МОСКОВСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ИНСТИТУТА
СТАЛИ И СПЛАВОВ
ТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА
Кафедра экономического анализа, финансов и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Бухгалтерский учёт»
«Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции»
Группа ЭФ-08-3Д № зачетной книжки 080007
Специальность Финансист
Руководитель работы Ильичёва Елена Вячеславовна
Курсовая работа защищена____________оценка_____
Члены комиссии_______________
Старый Оскол
Введение
1. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
1.1 Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
1.2 Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, услуг)
2. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
2.1 Классификация затрат и ее влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг)
2.2 Общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Заключение
Список используемых источников
Введение
В условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних - формирование затрат на производство и уровень рентабельности.
Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, калькуляцию себестоимости определяется в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету, планированию и государственным стандартом, а методы калькулирования - самими хозяйствующими субъектами.
Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.
Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.
Все произведенные организацией затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, подлежат отражению в бухгалтерском учете затрат на производство.
Целью курсовой работы является изучение и рассмотрение учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:
1) рассмотрение организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции;
2) рассмотрение классификации и общей схемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Методологической базой написания курсовой работы являются работы таких авторов как Керимов В.Э., Кондраков Н.П., Савицкая Г.В. и некоторых других.
1. Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
1.1 Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Каждое предприятие, прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство.
Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции, цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя - она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.
Основными направлениями снижения себестоимости продукции являются рост производительности труда и экономия потребляемых ресурсов на основе достижений научно-технического прогресса. Важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством. Основными задачами учета затрат на производство являются:
Своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;
Предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;
Выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;
Определение результатов деятельности каждого структурного подразделения организации и др.
Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:
Согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;
Включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;
Группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;
Согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;
Обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;
Расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;
Максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т.д.
Составной частью производственного учета организации является калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Калькулирование- это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг).
В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.
Калькуляция- это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).
При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.
Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.
Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:
Сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;
Определение себестоимости окончательного брака;
Оценка отходов производства и побочной продукции;
Оценка незавершенного производства;
Исчисление себестоимости единицы продукции. Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.
Общие принципы калькуляционной работы:
Научно обоснованная классификация затрат на производство;
Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
Выбор методов распределения косвенных расходов;
Разграничение затрат по периодам;
Выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.
Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.
Основные задачи калькулирования на предприятиях:
Достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;
Контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;
Определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;
Оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;
Выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.
1.2 Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, услуг)
Организация производственного учета на предприятиях в основном зависит от технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления и других факторов, которые предопределяют процессы документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией и т. д.
В зависимости от характера технологического процесса все производства в самом общем виде можно подразделить на добывающие и обрабатывающие.
К добывающим относятся производства, в которых осуществляется извлечение природного сырья путем добычи его из недр земли. В таких производствах отсутствуют затраты сырья и основных материалов на получаемый продукт. Для большинства добывающих отраслей характерны относительная непродолжительность производства, один передел, отсутствие промежуточного продукта - полуфабрикатов собственного производства, поэтому в них нет незавершенного производства или оно незначительно. В этих отраслях добывается относительно простая продукция и в большом количестве. Особенности добывающих производств предопределяют аналитический учет затрат и калькулирования себестоимости продукции. Так, производственные затраты учитываются по переделу в целом с подразделением в аналитическом учете по цехам, производственным участкам, а в необходимых случаях также и по видам выполненных работ. Все затраты отчетного периода по установленным статьям полностью и непосредственно относятся на количество добытой однородной продукции, образуя ее себестоимость.
Обрабатывающие отрасли превращают промышленное и сельскохозяйственное сырье в готовую продукцию или полуфабрикаты. В этих производствах изготовляется относительно сложная продукция. В них, как правило, всегда есть незавершенное производство.
Предприятия обрабатывающих отраслей перерабатывают сырье и материалы путем их химической или механической обработки.
К первому виду обработки сырья относятся производства, в которых готовый продукт получается путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных, технологически прерывных стадиях, фазах или переделах, например, производство пива, консервов и др. На таких производствах учет затрат ведется не только по процессу в целом, но и по отдельным технологическим переделам (фазам), а внутри них - по видам изготовляемых продуктов. Соответственно, возникает необходимость исчисления себестоимости и конечного готового продукта и полуфабрикатов - продукции того или иного передела, например, в пивоварении - солода и пива.
Ко второму виду обработки сырья относятся производства, в которых готовый продукт получается путем механической сборки заранее изготовленных отдельных деталей, узлов и других сборочных соединений. Примерами такого вида производств может служить производство торгово-технологического оборудования, швейных изделий, обуви, различных приборов и аппаратов и т. д. Для таких видов производств характерны сложность технологического процесса, большая номенклатура используемых компонентов и другие особенности, которые сказываются на построении производственного учета, выборе объектов калькулирования себестоимости и способов ее исчисления.
Под организацией производства следует понимать определенную организацию труда, расстановку рабочих и оборудования, движение материалов и полуфабрикатов, взаимную увязку работы на отдельных участках производства и операциях.
Различают поточную и непоточную организацию производства.
Поточная организация производства является наиболее совершенной. При такой организации все оборудование и рабочие места установлены по ходу в виде технологических линий, причем на каждой поточной линии выполняется полный цикл операций, связанных с обработкой деталей или изготовлением той или иной продукции. Поэтому на каждой поточной линии процесс обработки завершается выпуском деталей или готовой продукции.
При поточной организации основные затраты (расход материалов, амортизация оборудования, расход энергии, расходы на оплату труда и др.) можно учитывать по каждой поточной и автоматической линии в зависимости от конкретных особенностей производства.
На конвейерных поточных линиях с установленным регламентированным ритмом работы процесс производства стабилен, и это упрощает распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством: все затраты отчетного периода относят на выпуск готовой продукции.
При непоточной организации производства, как правило, применяется групповая расстановка оборудования. При этом каждая группа оборудования выполняет одну или несколько операций, не имеющих законченного характера. Поэтому обрабатываемые детали по необходимости передаются от одной группы оборудования к другой, а нередко несколько раз возвращаются к одной и той же группе оборудования, что ведет к значительному увеличению длительности производственного цикла и межоперационных заделов незавершенного производства.
В зависимости от роли,которую играет производство в выполнении программы выпуска продукции, его подразделяют на основное и вспомогательное.
К основным относятся производства, изготавливающие профильную продукцию, для выпуска которой и создано данное предприятие. Продукция основных производств предназначается для реализации на сторону, и потому они имеют решающее значение для экономики предприятия. К основному производству, например, в хлебопекарной промышленности относят выпечку хлеба, в консервной - изготовление консервов, в пивоваренной - пива и т.д.
Вспомогательные производства обеспечивают нормальную работу основных производств, предоставляя им определенного вида услуги или выполняя работы. Так, во вспомогательных производствах для нужд основных производств могут, например, вырабатываться приспособления, модели, электроэнергия, сжатый воздух, холод, пар, осуществляться ремонт оборудования, изготовление тары и т. п.
Выделение основного и вспомогательного производств позволяет раздельно осуществлять учет затрат на отдельных счетах: счет 20 "Основное производство" и счет 23 "Вспомогательные производства".
На предприятиях могут быть также непромышленные производства и хозяйства (жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, ясли и т. д.). Но они не подпадают под классификацию производств, поскольку непосредственно не связаны с изготовлением продукции основного производства. Учет затрат таких предприятий ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
В зависимости от структуры и организации управления производством существуют предприятия с цеховой и бесцеховой структурой управления.
Каждое производство или его отдельная часть (стадия, передел), выделенная организационно, именуется цехом. В соответствии с разделением промышленного производства на основное и вспомогательное различают цехи основного и вспомогательного производств.
Цех является основной структурной единицей промышленного предприятия, обособленной в административном (а нередко и в территориальном) отношении.
Цеховая и бесцеховая структура управления производством оказывает влияние на построение аналитического сводного учета производственных затрат. Так, при наличии на предприятии предметно-замкнутых цехов создаются предпосылки для применения полуфабрикатного метода сводного учета. Например, в пивоваренной промышленности отдельно составляют калькуляцию себестоимости на солод, являющийся полуфабрикатом при производстве пива. Цеховая структура управления обычно применяется на крупных предприятиях. При этом затраты каждого цеха учитываются обособленно, на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
На небольших и средних предприятиях применяется бесцеховая структура управления, при которой вместо цехов основного и вспомогательного производств организуются производственные участки. В этих условиях сводный учет затрат ведется на основе бесполуфабрикатного варианта, при котором движение полуфабрикатов собственного производства не отражается в бухгалтерском учете.
Существенное влияние на организацию учета затрат на производство продукции (работ, услуг) оказывает комбинированная форма организации производства. Во многих случаях производственные предприятия представляют собой комбинаты и объединения, выпускающие продукцию нескольких отраслей. В этих условиях экономическая эффективность производства выражается в основном в росте производительности труда и снижении себестоимости продукции в результате рационального использования сырья, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов и др. При этой форме бухгалтерский учет ведется централизованно, с обязательным условием правильного распределения и соотнесения расходов между производствами.
В зависимости от характера выпускаемой продукции различают три типа производства: единичное, серийное и массовое.
К единичномупроизводству относят производство, связанное с выполнением индивидуальных заказов по изготовлению неповторяющихся экземпляров какой-либо продукции или строительно-ремонтных работ по заказам потребителей. Например, индивидуальный пошив обуви или одежды, выпечка отдельных видов кондитерских изделий по заказам покупателей и др. Здесь учет затрат осуществляется по заказам.
К серийномупроизводству относится производство, связанное с изготовлением продукции партиями или сериями. Серийное производство часто подразделяют на мелкосерийное, средне- и крупносерийное.
Массовое производство- это производство непрерывно повторяющейся однородной продукции в течение длительного периода времени при строгой повторяемости производственного процесса на всех участках, линиях и рабочих местах. К таким производствам относят хлебопекарное, колбасное, пивоваренное, плодоконсервное и др.
По характеру вырабатываемой продукции различают также простое и сложное производства.
Производство, состоящее из одного передела и предназначенное для производства одного вида продукции, называется простым производством, например, производство солода.
Производство же, состоящее из ряда переделов и предназначенное для изготовления нескольких видов продукции, называется сложным. В сложном производстве после каждого передела выпускается полуфабрикат и лишь в последнем переделе - готовая продукция.
На построение производственного учета большое влияние оказывают также сезонность производства, объем и разнообразие выпускаемой продукции, принципы организации производственных цехов, уровень концентрации и специализации производства, а также другие факторы.
2. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
2.1 Классификация затрат и ее влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции - это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства.
Исчисление себестоимости продукции необходимо для:
Определения цен на продукцию;
Оценки выполнения плана по себестоимости и ее динамики;
Определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
Осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;
Выявления резервов снижения себестоимости продукции;
Расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;
Обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.
Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.
В настоящее время состав затрат производственных предприятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 "Расходы организации", в соответствии с которыми "к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и реализованной продукции, относятся:
1) расходы, непосредственно связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т. д.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементныминазываются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты.
Комплексныминазываются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
Экономическим элементомназывается первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:
Материальные затраты;
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация;
Прочие затраты.
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.
Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и т. д.
Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие - больше, на другое - меньше.
Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.
Калькуляционной статьейназывается определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:
1. "Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";
2. "Полуфабрикаты собственного производства";
3. "Возвратные отходы (вычитаются)";
4. "Вспомогательные материалы";
5. "Топливо и энергия на технологические цели";
6. "Расходы на оплату труда производственных рабочих";
7. "Отчисления на социальные нужды";
8. "Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки";
9. "Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования";
10. "Общецеховые расходы";
11. "Прочие производственные расходы";
12. "Итого цеховая производственная себестоимость";
13. "Общехозяйственные расходы";
14. "Итого общезаводская производственная себестоимость";
15. "Расходы на продажу";
16. "Всего полная себестоимость".
По местам возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным подразделениям предприятия, т. е. по центрам затрат. Такая группировка затрат способствует ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрифирменного расчета. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.
С вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.
Такая группировка затрат способствует укреплению внутрифирменного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.
Большое значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Переменныминазываются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.
К постояннымотносят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся общецеховые и общехозяйственные расходы и др.
Некоторые затраты называются смешанными,так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостояннымизатратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить на постоянные и переменные затраты.
Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики предприятия.
В практической деятельности порой возникают трудности в четком разделении затрат на постоянные и переменные. Поэтому вышеприведенная группировка затрат, исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению, в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде основных (производственных) и накладных (периодических) расходов.
Основными (производственными)называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).
Накладные (периодические)расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.
Подразделение затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные (периодические) расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.
Такая группировка затрат пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета "Директ-костинг". В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.
По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются расходы на производство конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.
Косвенныерасходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты на управление и обслуживание производства (накладные).
Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Подразделение затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Повышение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.
Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, но они нетождественны. Группировка затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу их включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий - в качестве косвенных.
Большое значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода- это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.). К предстоящимотносят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих и др.).
На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает целесообразность совершения затрат. По данному признаку затраты подразделяются на эффективные и неэффективные.
Эффективные- это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены. К ним относится большая часть затрат, образующих себестоимость продукции. Они предусматриваются сметой затрат на производство.
Неэффективные- это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат помогает не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.
С предыдущей группировкой тесно взаимодействует группировка затрат на планируемые и непланируемые.
К планируемымотносятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые- это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.
По отношению к действующим нормам все расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по установленным нормам, действующим на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое подразделение затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.
Завершающим этапом является группировка и учет затрат по их носителям, т. е. по продукции, работам и услугам, с целью определения их себестоимости.
Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции - деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не имеет запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ - калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.
2.2 Общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
На производственных предприятиях затраты на производство отражаются на следующих счетах: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей", 97 "Расходы будущих периодов" и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.
Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри их по статьям калькуляции, отражается на счете 20 "Основное производство". По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели. В первичных документах (лимитно-заборных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.
Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 "Основное производство" для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учете они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.
На счетах производственных затрат фиксируется также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.
Для определения себестоимости услуг (работ) вспомогательных производств затраты собираются на калькуляционном счете 23 "Вспомогательные производства", продукция (услуги) которых в основном используется цехами и службами предприятия: например, пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления. Поэтому по окончании месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные счета на счет 20 "Основное производство".
Таким образом, в конце месяца на дебете счета 20 "Основное производство" собираются все затраты по выпуску продукции: прямые - по элементам затрат, а косвенные - по комплексным статьям. По кредиту этого счета отражаются стоимость отходов производства и потери от брака.
По окончании отчетного периода оценивается стоимость незавершенного производства на конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют все затраты, произведенные за месяц и учтенные на дебете счета 20 "Основное производство", и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.
Сданную на склад готовую продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".
Дебетовое сальдо счета 20 "Основное производство" показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству.
Завершающим этапом учетного процесса является составление калькуляций себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20 "Основное производство".
По окончании месяца выявившаяся на счете 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется с кредита этого счета на счет 40, на котором информация о выпущенной из производства продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.
В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 "Продажи". Счет 40 закрывается ежемесячно.
Заключение
До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории» определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны.
Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.
В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.
Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия, так как, снижая себестоимость, предприятие может получать большую выгоду, продавая продукцию по неизмененной цене.
Список используемых источников
1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 160с.
2. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. -532с.
3. Бухалков М.И. Планирование на предприятии: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 416с.
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Экзамен, 2009. – 250с.
5. Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007. – 118с.
6. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях: Учебник. М.: Дело, 2007. – 608с.
7. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной сферы: Учебник. – 4-е изд. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 480с.
8. Ковалёв В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учёта. - СПб.: Лист, 2007. – 580с.
9. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2009, – 120с.
10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. – 520с.
11. Наумова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 236 с.
12. Николаева С.А. Учетная политика предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА – М, 2008. – 456с.
13. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 489с.
14. Савицкая Г.В. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с.
15. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 216с.
16. Токмаков В.В. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.: Книжный мир, 2008. – 200с.
17. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет: Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.
18. Фролова Т.А. Экономика предприятий: Учебник. Таганрог: ТРТУ, 2008, – 350с.
19. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 252с.
20. Яругова А. Управленческий учёт: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. – 250с.

При организации бухгалтерского учета производственных затрат предприятия используют Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденное Правительством Российской Федерации.

В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию.

В частности:

а) затраты на подготовку и освоение производства;

б) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы, по контролю производственных процессов н качества выпускаемой продукции;

в) расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений и др.;

г) расходы, связанные с обслуживанием производственного, процесса;

д) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

е) расходы, связанные с управлением производством;

ж) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за проработанное время; оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени за выполнение государственных обязанностей и др.;

з) отчисления на государственное социальное страхование и в пенсионный фонд от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции, а также в фонд занятости;

и) отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

к) платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов и отдельных категорий работников;

л) затраты на_ воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;

м) износ по нематериальным активам.

Кроме того, в себестоимость продукции включаются: потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и сверх норм, если виновник не установлен.

В себестоимость продукции не включаются затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов и др.

Часть расходов, связанных с производственной деятельностью, погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: затраты на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ, проценты по ссудам банка, расходы, связанные с выпуском и реализацией акций, облигаций и других ценных бумаг.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В соответствии с этими задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля учет затрат на производство осуществляется в следующем порядке:

По видам продукции, работ и услуг;

По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т. п.);

По видам расходов (элементам и статьям затрат).

Затраты по экономическим элементам включают материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и пенсионный фонд, отчисления на обязательное медицинское страхование, амортизацию основных фондов и прочих расходов.

Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда — на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов.

Сумма отчислений на социальное и медицинское страхование и в пенсионный фонд показывается на кредите счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а сумма амортизации основных средств на кредите счета 02 «Износ основных средств» распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам, сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами. Однако для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, т. ё. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на обслуживание производства и его управление. В составе последних отдельно по единым статьям учета учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные, расходы) и управление предприятием (заводом) в целом (общехозяйственные расходы).

Кроме того, в промышленности расходы, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании ее себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

Материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий (за вычетом возвратных отходов);

Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

Отчисления на социальное страхование и в пенсионный фонд; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

Общепроизводственные расходы; потери от брака; общехозяйственные расходы; производственная себестоимость; коммерческие расходы; полная себестоимость.

Примечание. В отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься изменения, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Затраты по статьям калькуляции шире по своему составу, так как учитывают характер и структуру производства, и определяются отраслевыми методическими рекомендациями. Создают достаточную базу для анализа.

Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составляют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, т. е. расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции, иные статьи называются калькуляционными.

Затраты производства группируются по месту их возникновения, т. е. по признаку того к какому производству они относятся (основному, вспомогательному), в каком цехе или на каком участке совершены.

Для контроля и анализа уровня затрат по отдельным этапам технологического процесса и расчета незавершенного производства из общей суммы затрат, относимых на себестоимость тех или иных изделий, выделяют затраты на отдельные процессы, операции.

По связи с технико-экономическими факторами и главным образом объемом производства затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции; их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции (например, затраты на основные материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих и т. п.).

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (например, расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала).

По календарным периодам производственные затраты делятся на текущие, т. е. постоянные (ежедневные), и единовременные, т. е. однократные или производимые реже чем один раз в месяц. Четкое разделение затрат производства на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев) имеет большое значение для правильного ежемесячного исчисления себестоимости продукции.

Система счетов для учета затрат на производство

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 252 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 31 «Расходы будущих периодов», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготовляемой продукции на счете 20.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 31. На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонементная плата за телефон и радио, оплаченная вперед, или арендная плата и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются,— отчетно-распределительными. Счет активный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т. п.). Поэтому необходим еще один отчетно-распределительный счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Этот счет — пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет активный, характеризующий состояние хозяйственных процессов.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов. С помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета —25 и 26; счета — активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты цехов, а счет 26 учитывает расходы по управлению предприятием.

Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т. д.);

б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного месяца;

в) списываются или распределяются между работами вспомогательных производств расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственные;

г) суммируются и распределяются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

Прежде чем рассмотреть методы учета затрат производства, необходимо уяснить, как организуется и ведется аналитический учет на производственных счетах.

Организация аналитического учета затрат на производство

Регистры по учету затрат на производство. Методологические основы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции разрабатываются и утверждаются Минфином и Госкомстатом Российской Федерации.

Они предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат.

Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета — база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

При нормативном методе учета затрат указанные показатели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм.

Аналитический учет по счету 25 организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха № 01». Она открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности, для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счетам 251 и 252 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой типовые статьи затрат, предусмотренные Типовыми методическими рекомендациями. Так, в счет 251 включены статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов, износ МБП, прочие расходы.

По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 и мест шахматную форму графления, в которую записываются суммы хозяйственных операций по счетам. Поэтому в один рабочий прием на основании соответствующих разработочных таблиц производится запись по двум корреспондирующим счетам.

Статья 1 дебета счета 251 будет корреспондировать только с кредитом счета 02; статья 2 — с кредитом счетов 10, 70, 69, 89, 23 и др.; статья 5 — только с кредитом счета 13 «Износ МБП». Такое построение ведомости позволяет анализировать состав затрат, контролировать правильность ведения бухгалтерского учета. Преимущество ведомости № 12 — наличие показателей: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)» к счетам 251 и 252. Сопоставление этих показателей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Данные «Фактически с начала года» используются для анализа расходов по управлению и обслуживанию производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15 точно в таком же порядке, как и по счетам 251 и 252 ведомости № 12.

В ведомости № 15 ведется аналитический учет и по счетам 31 и 89. В отличие от счета 26 здесь, кроме типовых статей затрат, могут использоваться дополнительные, отвечающие требованиям специфики работы предприятия. Обороты по дебету и кредиту счетов 31 и 89 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и заводоуправлению ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом для этого используется журнал ордер № 10. Он содержит три раздела: 1 «Издержки производства», II «Расчет затрат по экономическим элементам», III «Себестоимость товарной продукции».

Окончательная сумма оборотов по кредиту производственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере № 10/1.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета производственных затрат классифицируются:

По отношению к технологическому процессу — позаказный, попередельный;

По объектам калькуляции — деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

По способу сбора информации, обеспечивающему контроль, за затратами, — способу предварительного контроля — нормативный метод.

Позаказный метод учета. Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Особо важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье, оплату труда и др.), форма расчетов и пр.

Позаказный метод учета и калькулирования применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Постройка корабля, изготовление турбины, блюминга по индивидуальному заказу на производствах тяжелого машиностроения и судостроения характерны для индивидуальных производств.

На изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии (5—10) изделий в мелкосерийном производстве открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, которому присваивают номер.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Кроме того, существуют и внутризаводские заказы, когда один цех изготовляет продукцию или выполняет работы для другого цеха или отдела предприятия. Внутризаводские заказы открывают единичные (разовые) и годовые (например, годовой заказ ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого-либо цеха основного производства). На некоторых предприятиях машиностроения и легкой промышленности с крупносерийным и массовым производством применяют годовые заказы для учета по видам изделий и деталей.

В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, и направляют в бухгалтерию. Как известно, заказу присваивают порядковый номер, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно-заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на работы по выполнению заказа). Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы и т. п.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытий его до дня выполнения и закрытия. Следовательно, отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком названного метода учета, особенно если заказы выполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период времени из серии машин, станков и т. п. производят частичный выпуск. В этом случае необходимо определить себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения технических условий его изготовления. Окончание работ по заказу фиксируют в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий или работ.

При обработке первичных документов на ВУ карточки учета производства не ведут, так как составляется машинограмма оборотная ведомость по счету 20 «Основное производство» отдельно по закрытым и действующим заказам.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот метод применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям, как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Чаше всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала.

Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Так, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех), конечный продукт. В деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины — распиловка (на доски, бруски), отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы, дверные проемы и т. п.).

Порядок учета затрат и калькулирования продукции в различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму Затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется).

Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и, между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам. Такой вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования Себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным.

Используется и полуфабрикатный вариант попередельного метода учета производства и калькулирования себестоимости продукции. Расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. В этом случае возможно использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — первый способ; второй — без применения этого счета.

В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Второй способ полуфабрикатного варианта не предусматривает применение счета 21. Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях.

На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т. е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Это недостаток полуфабрикатного варианта учета производства. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Таким образом, технологический процесс и объекты калькулирования на каждом предприятии определены заранее технологической документацией и сметой. Особое значение при организации учета производства имеет выбор метода сбора информации о затратах на производство. Выполнение таких задач, как снижение трудоемкости изделий, сокращение потерь рабочего времени, внедрение современной техники и технологии, укрепление порядка и дисциплины, совершенствование нормирования, широкое применение прогрессивных форм научной организации труда и т. д. способствует введению нормативного метода учета производственных затрат.

Нормативный метод учета затрат на производство U калькулирования себестоимости продукции. Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Нормы производственных затрат — важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Следует различать нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета: текущие и плановые.

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами, рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий (рассчитываются; при составлении техпромфинплана предприятия).

Достоинство текущих нормативов очевидно. Поэтому они должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижении науки и техники путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени, а также нормативов использования оборудования, машин и механизмов.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или при отсутствии необходимых материалов, замене их более дорогими. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или _де нежного их выражения. Чаще всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период, поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат.

Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководителям предприятий осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологии, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм должны оформляться:

а) технологическим отделом—по расходу материалов;

б) плановым отделом — по изменению цен на материальные ресурсы;

в) отделом труда и заработной платы — по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок;

г) конструкторским отделом — по изменениям применяемости, деталей, узлов и полуфабрикатов;

д) службой главного энергетика — по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещений, а в нормативные калькуляции — на начало следующего после получения извещений месяца.

Причины изменений кодируются в разрезе основных групп технико-экономических факторов, применяемых при расчете заданий по снижению себестоимости продукции:

I. Повышение технического уровня производства.

II. Улучшение организации производства и труда.

III. Изменение объема и структуры производства.

IV. Улучшение использования природных ресурсов.

V. Развитие производства.

Для разработки нормативных калькуляций на предприятиях создается нормативное бюро (группа) при планово-экономическом отделе. Сюда поступают от соответствующих подразделений нормы и нормативы, создается фонд нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчет и анализ отклонений от норм.

Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и изделия, их данные используются: для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, заработная плата), а на изделие в целом — по всем статьям производственной себестоимости.

Приведем примерный перечень работ и распределение обязанностей между отделами предприятия при разработке и ведении учета затрат на производство по нормативному методу:

1. Конструкторский отдел. Разрабатывает деталировочные и сборочные чертежи: карты взаимозаменяемости деталей; спецификацию деталей и узлов и т. п.

2. Технологический (технический) отдел. Разрабатывает маршруты прохождения деталей; виды оборудования; режимы резания; инструмент и контрольно-измерительные приборы; нормы расхода сырья, материалов и комплектующих изделий; устанавливает разряд работы, штучное и подготовительно-заключительное время; составляет технологические карты и карты (лимиты) раскроя. При нем образуется бюро материальных нормативов, которое разрабатывает нормы расхода металлопроката, определяет потребность в различных видах материалов и полуфабрикатов, устанавливает нормы затрат по изделиям, разрабатывает коды причин, виновников, инициаторов, изменений норм и отклонений от них.

3. Отдел труда и заработной платы. Разрабатывает операционно-нормированные карты по времени и разряду работы, расценки, нормативы численности, штаты. При нем образуется бюро трудовых нормативов. Разрабатывает норматив зарплаты по деталям и изделиям в целом и коды причин изменений и отклонений от норм.

4. Отдел материально-технического снабжения. Обеспечивает бесперебойное ритмичное снабжение необходимым объемом и видами товарно-материальных ценностей. Выписывает лимитно-заборные карты. Обеспечивает нормальную работу складов и их оснащение измерительно-весовыми приборами. Разрабатывает номенклатуру-ценники на материалы.

5. Отдел технического контроля. Разрабатывает классификатор брака продукции, устанавливает контрольные точки (проверки) при изготовлении деталей, узлов, изделий. Осуществляет входной контроль за качеством поступающего сырья, материалов, полуфабрикатов, разрабатывает коды причин брака, виновников.

6. Планово-экономический отдел. Разрабатывает плановую калькуляцию по изделиям, номенклатуру-ценник на материалы (совместно с бухгалтерией и отделом материально-технического снабжений), рассчитывает проценты косвенных затрат. При нем создается бюро сводных нормативов. Разрабатывает нормативные калькуляции по всем установленным статьям калькуляции; анализирует суммы и причины допущенных отклонений от норм и изменений норм; совместно с прочими отделами и службами предприятия составляет нормативные калькуляции на следующий отчетный месяц.

7. Отдел главного механика и инструментальный отдел. Разрабатывает нормы расхода топлива и энергии всех видов; нормативы расхода инструментов; коды причин изменений и отклонений от норм.

8. Цехи-изготовители. Обеспечиваются технической документацией, всеми видами сырья, товарно-материальных ценностей, инструментов, оборудования по нормам, штатами, зарплатой по норме, нормами затрат по косвенным расходам. Передают документацию по производственным затратам и начисленной зарплате в бухгалтерию предприятия, составляют материальный отчет.

9. Бухгалтерия. На основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Рассчитывает индексы отклонений и изменений норм, составляет отчетные калькуляции по изделиям. Участвует в составлении номенклатуры-ценника на материалы, в разработке нормативных калькуляций, а также анализирует себестоимость.

При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета, благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от норм и по изменениям норм. Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами, а именно по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (лимитно-заборные карты, маршрутные карты, наряды; в них проставляются лимиты, нормы затрат материалов, нормированное время и расценки на оплату труда); по другим — отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную плату). Эти документы до осуществления операций должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты (начальник цеха, гл. инженер). В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. Размер экономии как отклонения от норм бухгалтерия выявляет после закрытия) лимитно-заборных карт, при распределении начисленной заработной платы, общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов, связанных с управлением производством.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расходы сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения — экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения — дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм при раскрое и обработке, увеличение отходов, так как отсутствовали на складе материальные ценности необходимого профиля, увеличение зарплаты из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами.

Наличие в документах на отклонения норм кодов причин и инициаторов, виновников отклонений позволяет бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от норм для руководителей предприятий с целью принятия мер по устранению причин перерасхода и закрепления, пропаганды причин экономии.

Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце н их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Таким образом можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства; составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет; затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

Последующий порядок учета затрат на производство будет рассматриваться в условиях нормативного метода.

Учет расхода материалов на производство

Материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты занимают в затратах производства большой удельный вес. Поэтому экономия или перерасход их по сравнению с установленными нормами окажет значительное влияние на себестоимость продукции.

В этой связи важен действенный контроль за правильным использованием материалов в производстве. Необходима такая организация учета, при которой фактические затраты можно было бы сопоставлять с установленными нормами непрерывно, оперативно выявлять отклонения от установленных норм в процессе изготовления продукции.

Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с действующими на предприятии нормами, с указанием кодов заказов, изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены.

Первичные документы по расходу материалов обрабатывает группа материального учета. Здесь документы систематизируют по цехам, кодам объектов и статьям расходов ежедневно или по пятидневкам. При этом сумма расходов материалов накапливается, затем выводятся итоги по направлениям затрат с начала месяца. Для учета расхода материалов по направлению затрат применяют различные способы документирования инвентарный и партионный.

В первом случае на основании первичных документов (лимитно-заборные карты, требования), по которым производился отпуск материалов цехам в пределах установленных норм на запланированное количество изделий, бухгалтерия рассчитывает стоимость израсходованных материалов с учетом отклонений от норм (в результате экономии, перерасхода или их замены), оформленный либо специальными требованиями, либо лимитно заборными картами с красной полосой.

Инвентарный способ расчета расхода материалов необходим в тех случаях, когда в цехах постоянно остаются неиспользованные материалы на начало и конец месяца. Следовательно, фактический расход материалов на производство исчисляется с учетом этих остатков. Для этого в конце учетного периода (смены, недели, месяца) проводят инвентаризацию остатков неиспользованных материалов, после чего определяют расход материалов: к начальному остатку прибавляют отпущенные материалы и вычитают конечный остаток.

Для учета расхода материалов (металла, тканей и т. п.) применяется партионный способ — расход материалов учитывают по каждой раскраиваемой партии и после раскроя определяют экономию или перерасход и устанавливают их причины и виновников.

Раскройщикам материалы отпускаются по нормативному расчету на задание. После выполнения задания количество израсходованных материалов и выкроенных деталей записывают в акт раскроя, который составляют на каждую партию. Это позволяет сразу же после выполнения задания подсчитать фактический расход материалов. Сравнивая фактический расход материалов с нормативным, устанавливают результат (экономию или перерасход) по раскроенной партии. Таким образом осуществляют повседневный контроль за затратами. При этом результаты раскроя определяют по каждому раскройщику, каждой партии кроя и в сумме за месяц, что позволяет применять поощрительные системы оплаты труда.

Рассмотрим более подробно учет расхода материалов при нормативном методе. Оперативный контроль за рациональным использованием материалов осуществляет планово-диспетчерская служба цеха. Для этого составляют по цеху отчет об использовании материалов за месяц.

Кроме того, планово-диспетчерская служба цехов составляет отчеты об использовании в производстве полуфабрикатов покупных и собственного изготовления. Это позволяет регулировать движение материальных ценностей в производстве, вести систематическое наблюдение за отклонениями от действующих норм по актам раскроя и другим документам, принимать меры к устранению « диспропорций в снабжении своего цеха деталями и материалами, к установлению взаимосвязей этого цеха со смежными цехами и устранять причины, вызывающие перерасход материалов. Данные отчетов цехов об использовании материалов в производстве включают в ведомость распределения расхода материалов, которую составляют по ф. № 1 разработочной таблицы.

Учет отходов. При обработке материалов образуются отходы производства. К ним относятся остатки материалов, которые получились в результате технологической обработки и потеряли полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов (полномерность, форму и т. д.).

Отходы, которые могут быть использованы для изготовления основной продукции или во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд или реализованы, называют возвратными или ценными.

Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используются в производстве и для хозяйственных нужд, не реализованы на сторону, а также невидимые отходы: испарение, усушка, угары), называются безвозвратными.

Возвратные отходы уменьшают сумму затрат производства, поэтому их списывают по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет материальных счетов на уменьшение затрат по статье «Материалы». На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость.

Учет отклонений от норм. Для контроля за выполнением плана по себестоимости продукции необходимо знать размер отклонений, причины отклонений и лиц, благодаря которым они образовались. При нормативном методе сводный учет затрат производства организуют или по каждому изделию, или группам однородных изделий (изделия, которые изготовляются по одинаковой технологии, из однородных материалов). Это значительно сокращает объем работ по учету затрат производства и исчислению себестоимости продукции.

Затраты производства по нормам и отклонения от норм на предприятиях учитывают по-разному, что зависит от особенностей производства. Различие определяется способом выявления расхода материалов.

Коды отклонений получают путем соединения кода причин и кода виновников, например, код 03 обозначает замену материалов по вине административно-технического персонала, 22 — использование отходов вместо полноценных материалов по инициативе конструкторов и т. д.

Учет отклонений по способу документирования. Отклонения возникают в том случае, если вместо материала, предусмотренного технологией, фактически используют материал-заменитель. Возможен также отпуск материалов сверх установленной нормы. И в том, и в другом случае для замены необходимо соответствующее разрешение.

Планово-диспетчерское бюро выписывает на замену или на возмещение перерасхода требование с отметкой «отклонение от норм».

Учет отклонений по способу партионного раскроя. Этот метод учета зависит от технологии производства. Имеют значение способ изготовления заготовки — ручной или штамповкой на прессах-автоматах; номенклатура выпускаемых изделий — изготовляют ли изделия из нескольких исходных материалов или из одного и т. д. Все это обусловливает различные формы актов раскроя и различную их автоматизированную обработку. Акты после внесения в них отклонений передают на обработку. По их данным составляют машинограмму расхода материалов по отклонениям от норм в разрезе исполнителей, причин и виновников отклонений.

Учет отклонений при инвентарном способе. При инвентарном, способе отклонения от норм определяют по участкам и бригадам путем сопоставления расхода по норме, исчисляемого по нормативным калькуляциям, и фактических затрат.

Распределение транспортно-заготовительных расходов. Израсходованные материалы списывают по направлениям затрат в учетных ценах (в нашем примере учетными ценами являются оптовые цены).

Следовательно, чтобы отразить фактический расход материалов по себестоимости, необходимо к стоимости списанных материалов по оптовым ценам прибавить сумму транспортно-заготовительных расходов. Указанные расходы рассчитывают в два приема. Сначала определяют фактическую сумму транспортно-заготовительных расходов, подлежащую распределению, затем составляют ведомость их распределения. Фактическую сумму транспортно-заготовительных расходов определяют по группам израсходованных материалов и по средним процентам, исчисленным в ведомости № 10. По Станкозаводу они составляют по счетам и субсчетам «Основные материалы» (счет 101)—4%, «Вспомогательные материалы» (счет 102)—8%, «Топливо» (счет 103) — 15,6%. Чтобы упростить расчеты и сократить количество записей, разрешается списывать полностью на счет 20 «Основное производство» все суммы транспортно-заготовительных расходов, относящиеся к материальным ценностям, израсходованным по направлениям затрат на основное и вспомогательные производства, расходы по содержанию эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, на исправление брака и т. п. Исчисленные суммы транспортно-заготовительных расходов записывают в журнал-ордер № 10 на дебет счета 20 «Основное производство» отдельной строкой с кредита тех счетов, к которым они относятся.

По изделиям транспортно-заготовительные расходы распределяют пропорционально нормативному расходу материалов и их проценту, установленному в нормативной калькуляции. Аналогичные расчеты производят по всем изделиям. Затем сумму транспортно-заготовительных расходов по изделиям подсчитывают, сопоставляют с суммой фактических расходов и получают отклонения.

Для определения знака отклонения рекомендуется вычитать из фактических величин нормативные. Отклонения распределяют по изделиям пропорционально нормативным суммам транспортно-заготовительных расходов. Сначала исчисляют общий процент отклонения.

Учет расхода вспомогательных материалов. Расход вспомогательных материалов, входящих в состав прямых затрат на производство, учитывают так же, как и расход основных материалов. Вспомогательные материалы, используемые на содержание помещений и инвентаря, списывают на соответствующие статьи расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Учет расходов топлива. На предприятиях топливо расходуется на технологические цели и на хозяйственные нужды, что и обусловливает особенности его учета на производстве. Топливо, израсходованное на технологические цели — для плавильных агрегатов, мартеновских печей, домен; для нагрева металла в кузнечно-штамповочных, прокатных, прессовых и других цехах; для калориферных установок подсушки полуфабрикатов на обувных, текстильных, трикотажных и других предприятиях; для проведения испытаний изделий, установленных технологией производства, и т. п., списывают как прямые затраты производства по дебету счета 20 «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательные производства» по статье «Топливо и энергия для технологических целей». Эти расходы распределяют по объектам калькуляции пропорционально сметным ставкам, которые исчисляют при составлении плана.

Топливо, израсходованное на хозяйственные нужды, списывают на собирательно-распределительные счета. Например, топливо, израсходованное на содержание оборудования, списывают по дебету счета 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»; на содержание зданий и инвентаря общецехового значения — на счет 252 «Общепроизводственные расходы», а также общезаводского назначения — на счет 26 «Общехозяйственные расходы» по соответствующим статьям номенклатуры расходов в ведомостях № 12 и 15.

Энергия всех видов собственного производства и энергия, полученная со стороны, списывается аналогично топливу на те же счета и статьи расходов.

Группируются документы по расходу вспомогательных материалов и топлива аналогично группировке документов по основным материалам.

Распределение заработной платы, премий, резерва на отпуска и отчислений органам социального страхования

Распределить начисленную заработную плату, премии и т. п. — значит, правильно отнести их сумму в дебет производственных счетов, т. е. включить в себестоимость продукции, работ и услуг или использовать прочие источники (фонд материального поощрения, резерв на отпуска и т. д.).

В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку распределение их по видам продукции (заказам) производится пропорционально заработной плате по нормам.

Учитывается начисленная заработная плата по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сдельная заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 и 23 на основании документов (наряды, маршрутные листы и т. п.) в разрезе заказов (видов) изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

Повременная заработная плата, начисленная вспомогательным рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту, относится в дебет счета 251 по статьям затрат. Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов, относится в дебет счета 252, а персоналу заводоуправления — в дебет счета 26 по соответствующим статьям.

Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ пропорционально сдельной или повременной заработной плате в дебет счетов 20 и 23. Заработная плата, начисленная рабочим (оплата дополнительных перерывов на кормление ребенка, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, льготных часов-подростков и т. п.), может относиться к прямой статье калькуляции и распределяться между заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате (дебет счетов 20 и 23). Одновременно с распределением заработной платы создается резерв на оплату отпусков рабочим. Его сумма зависит от планового процента, рассчитанного на предприятии, и от размера заработной платы, начисленной рабочим за отчетный период.

Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебетах счетов и статей, на которых отражена заработная плата рабочих (дебет счетов 20, 23, 251, 252, кредит счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»).

Вместе с распределением начисленной заработной платы, премий и образованием резерва на отпуск рассчитываются суммы отчислений на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд по установленному проценту от сумм начисленной заработной платы. Отчисления включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная заработная плата. Таким образом образуется задолженность предприятия органам социального страхования (дебет счетов 20, 251, 252, 26 и других, кредит счета 69).

С сумм начисленных премий и других выплат всем категориям работников по фонду специального назначения (потребления) отчисления на социальное страхование относятся за счет себестоимости.

Отчисления на социальное и отчисления на медицинское страхование учитываются и относятся на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату, труда. Отчисления на медицинское страхование определяются исходя из нормативов, установленных Министерством финансов и экономики.

Таблица используется при учете затрат на производство по нормативному методу и включает две части: часть I (гp. 1—4) и часть II (гp. 1, 6—8).

Первая часть отражает суммы фактически начисленной заработной платы и отчислений на социальное страхование по статьям калькуляции, отнесенным в дебет счета 20 в разрезе «По норме» и «Отклонения от норм». По ее данным заполняются ведомости (карточки) аналитического учета затрат на производство по заказам и производится анализ себестоимости по статьям калькуляции. Вторая часть содержит те же суммы фактических начислений, но в разрезе дебета всех производственных счетов, их статей затрат в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69, 89. Эти данные необходимы для заполнения ведомостей учета затрат по цехам (№ 12) и заводоуправлению (№ 15). Зная особенности нормативного метода учета затрат, когда предприятия самостоятельно решают вопросы о нормах по статьям калькуляции исходя из индивидуальных условий работы, в разработочной таблице прослеживается разница в процентных отношениях по норме и фактически. Это относится к двум статьям калькуляции: «Дополнительная заработная плата производственных рабочих», и «Отчисления на социальное страхование производственных рабочих» и объясняется следующим. Норматив по дополнительной заработной плате устанавливается только как резерв на отпуск рабочим, ее же состав намного шире (оплата времени выполнения общественных и государственных обязанностей, оплата времени дополнительных перерывов на кормление ребенка, оплата льготных часов подросткам и др.). По этой причине в нормативной калькуляции этот процент выше процента резерва на отпуск рабочим. Отчисления органам социального страхования устанавливаются предприятию вышестоящей организацией в процентах к суммам начисленной заработной платы и включаются в себестоимость продукции, но в нормативной калькуляции процент выше, так как в затраты включаются отчисления и с сумм премий, начисленных рабочим. Без учета этих факторов предприятие постоянно будет иметь перерасход затрат по сравнению с нормой.

Резервирование предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного отражения по учетным периодам издержек производства применяют способ резервирования некоторых видов расходов. К ним относятся суммы на оплату отпусков рабочим, на капитальный ремонт арендованных и все виды ремонта собственных основных средств и т. д. Такие расходы включают в издержки производства в сметно-нормализованном порядке и учитывают на пассивном счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно. Следовательно, суммы заработной платы, начисляемые за время отпуска, будут колебаться по отдельным месяцам, что приведет к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить влияния неравных выплат за отпуска на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и отчислений на социальное страхование резервируют, т. е. начисляют по установленным нормам и оставляют в распоряжении предприятия. Это делают путем включения в затраты производства каждого месяца за отпуска рабочим не фактически начисленных сумм, а планового процента к фактически начисленной заработной плате рабочих за месяц. Процент определяют по данным плана.

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).

Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих с кредита счета 89. «Резерв предстоящих расходов и платежей». Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукций суммы дополнительной заработной платы.

Аналитический учет по счету 89 ведется в ведомости № 15, начиная с записи остатка резерва на начало месяца.

Учет и распределение прочих затрат на производство

Амортизационные отчисления (износ) относятся на счета 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 252 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по месту эксплуатации основных средств.

Основанием для отнесения сумм начисленных амортизационных отчислений за отчетный месяц на указанные счета служат данные разработочной таблицы № 6 «Расчет амортизации основных средств».

Суммы, начисленные по производственному оборудованию и внутрицеховому транспорту, записываются в дебет счета 251 по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств», а по прочим основным средствам — в дебет счетов 252 и 26 по соответствующим статьям с кредита счета 02 «Износ основных средств».

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Относится так же, как и амортизация основных средств, на счета 251, 252 и 26. Износ же инструментов и приспособлений целевого назначения на предприятиях машиностроения включают в затраты основного производства по видам изделий, для изготовления которых они предназначены.

Основанием для списания сумм начисленного износа МБП за отчетный месяц на указанные счета служат данные разработочной таблицы ф. № 8. Записи производятся в ведомостях № 12 и 15 с кредита счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Услуги со стороны. Предприятия получают разные услуги со стороны (электроэнергию, газ, воду, пар и т. п.). Все эти услуги распределяют по местам потребления и назначению по справкам отдела главного механика. Используя эти данные в бухгалтерии, составляют таблицы распределения по счетам, статьям расходов, а в нужных случаях и по объектам калькуляции.

Таблицы распределения вместе со счетами поставщиков служат основанием для записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов 251, 252, 26 и 23 «Вспомогательные производства», а в нужных случаях — с дебетом счета 20 «Основное производство».

Учет расчетов с поставщиками за услуги ведут в журнале ордере № 6 по кредиту счета 60.

Листки-расшифровки составляют по признаку дебетуемых ила кредитуемых счетов (23, 25, 26, 31 и т. д.). Назначение их — собрать постатейно затраты за месяц, которые отражены в журналах-ордерах с кредита счетов денежных средств и расчетов. Таким образом, в листке-расшифровке содержатся подробные данные о денежных расходах и даются итоги по статьям для записи в ведомости затрат по цеху одной суммой за месяц в графе «Разные (суммы, отраженные в журналах-ордерах)». При сверке листка-расшифровки с журналом-ордером № 6 в нашем примере суммы не будут равны, так как приведенный листок расшифровка относится только к расходам по цеху 01, а в журнале-ордере приводятся суммы всех цехов.

Сличение итогов с данными журналов-ордеров подтверждают подписями как на листке-расшифровке, так и на журналах ордерах. Только после этого данные листка-расшифровки записывают в соответствующие регистры.

Прочие денежные расходы. Некоторые расходы оплачивают наличными деньгами из кассы или путем перечисления с расчетного счета, или непосредственно оплачиваются подотчетными лицами и отражают в кредите соответствующих счетов в журналах-ордерах № 1, 2, 7 в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитываются затраты производства. Суммы этих расходов записывают в ведомостях затрат месячными итогами. Поэтому группировку их по дебетуемым счетам и кодам статей расходов также осуществляют в листках-расшифровках:

Постатейные итоговые суммы из листка-расшифровки записываются в графу «Разные (суммы, отраженные в журналах-ордерах)» ведомости № 15 по дебету счета 26.

Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств

Вспомогательные производства — важное и необходимое звено в деятельности предприятия, так как хороший современный инструментальный цех, развитая ремонтная служба, четко действующее транспортное хозяйство, регулярная подача энергии, пара, сжатого воздуха — залог ритмичной и качественной работы всего коллектива предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета их затрат.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные вспомогательные, производства — инструментальный, ремонтный и транспортный цехи выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций.

Планирование затрат и расчет фактической себестоимости производятся по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Для учета затрат всех вспомогательных производств используется счет 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет организуется: 1— в разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства — по заказам и статьям калькуляции, 2 — по цехам (в ведомостях № 12 по номенклатуре статей к счетам 251, 252) и 3 —суммам затрат (прямых и косвенных). По каждому цеху ведут ежемесячно отдельную ведомость № 12, в которой отражаются сметные и фактические данные за отчетный месяц и с начала года. При сопоставлении сметных и фактических данных анализируется работа коллектива цеха (особенно при выделении цехов на хозрасчет). Основанием для заполнения ведомости № 12 служат разработочные таблицы, справки-расчеты.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются следующими документами:

Накладными — количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

Актами приема-передачи отремонтированных объектов — выполненные й сданные ремонтные работы;

Путевыми листами — объем перевозок транспортного цеха;

Справками главного энергетика, главного технолога, главного механика — объем работ и услуг, выполненных простыми производствами.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри предприятия основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и реализуются (отпускаются) на сторону.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями этих услуг.

Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимости, кроме капитального ремонта собственного оборудования, транспортных средств и работ на сторону, которые оцениваются по производственной фактической себестоимости (цеховая себестоимость + общезаводские расходы).

Учет затрат на сложных вспомогательных производствах требует группировки затрат по видам продукции или по отдельным выполненным работам, ремонтам. На сложных вспомогательных производствах услуги распределяют при помощи калькуляции по внутризаводским заказам. Для этого ведутся калькуляционные ведомости. Наиболее распространен такой способ калькуляции себестоимости заказов, при котором по заказам записывают стоимость материалов и заработную плату производственных рабочих, а остальные затраты собирают на счетах 24, 25 и распределяют между заказами пропорционально прямым затратам (суммам стоимости материалов и заработной платы). Всю работу по исчислению себестоимости заказов выполняют в разработочной таблице (ф. № 9).

Чтобы получить цеховую себестоимость выполненных работ, к приведенным выше суммам надо прибавить общепроизводственные расходы, дополнительную заработную плату и отчисления на социальное страхование. Сначала включают эти расходы в стоимость услуг для других вспомогательных цехов, которые оцениваются по плановой {сметной) себестоимости. После этого определяют сумму и процент косвенных расходов по работам для основных потребителей.

Себестоимость услуг в сложных вспомогательных производствах исчисляют с учетом незавершенного производства: сумму незавершенного производства на начало месяца прибавляют к сумме расходов за месяц, а на конец месяца — вычитают. Для упрощения расчетов по распределению услуг по каждому отдельному цеху применяют разработочную таблицу ф. № 9. В разделе I таблицы определяют фактическую себестоимость услуг, оказанных основным потребителям, а в разделе II записывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы (строка 18), а затем путем умножения количества вспомогательных работ и услуг на себестоимость единицы получают сумму фактической себестоимости, оказанных основным потребителям. Здесь же по плановой себестоимости оценивают услуги другим вспомогательным цехам, а также записывают и распределяют работы ремонтно-механического цеха. Данные этой таблицы служат основанием для записи сумм затрат по цехам основного и вспомогательных производств в регистры аналитического учета (ведомости № 12, 12 и др.). При этом суммы затрат записывают в дебет счетов 251, 252, 26 с кредита корреспондирующего счета 23. Стоимость работы, выполненной на сторону и по капитальному ремонту собственного оборудования и изготовлению инструментов, записывается в журнал-ордер № 10 и 10/1 (дебет счетов 89, 12 и др.). После составления разработочной таблицы ф. № 9 счет 23 закрывается, суммируются итоги ведомости № 12 вспомогательных цехов для переноса данных в журнал-ордер.

Суммирование и распределение расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов необходимы в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на техническую литературу, оплатой за несколько месяцев вперед арендной платы, пользованием телефоном или выполнением объема работ по текущему ремонту основных средств в сумме, превышающей смету на эти цели.

В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 31 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов материальных, трудовых и денежных средств. По мере наступления отчетных периодов, относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). Существует несколько способов списания расходов.

Освоение производства нового вида продукции влечет за собой определенные затраты, которые планируют и учитывают по установленной номенклатуре статей. После испытаний и одобрения изделий их передают в серийное производство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции в течение не более двух лет, отдельной (прямой) статьей калькуляции. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном месяце продукции данного вида и установленной нормы.

Суммы по дебету счета 20 записываются в карточки аналитического учета производства и в ведомость № 12 цеха, сдающего продукцию на склад, а по кредиту счета 31 —в ведомость № 15 (аналитические данные к этому счету).

Арендная плата, плата за телефон, затраты на ремонт основных средств и прочие расходы списываются равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся (в дебет счетов 251, 252, 26, кредит счета 31).

Такой порядок учета и распределения расходов будущих периодов способствует правильному исчислению себестоимости продукции, исключает необоснованное ее колебание по отчетным периодам, содействует объективному выявлению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Непогашенная часть расходов будущих периодов показывается в балансе отдельной статьей.

Рассмотренный порядок учета затрат по освоению новых видов производства не распространяется на те виды производств, затраты по освоению которых осуществляются за счет фонда освоения.

Часть расходов будущих периодов, которые следует списать в данном месяце и включить в себестоимость, рассчитывают в ведомости № 15 аналитического учета расходов будущих периодов или в специальных расчетах.

Суммирование и распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Следующим этапом учета затрат производства является суммирование, распределение и списание расходов, сгруппированных на счетах: 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 252 «Общепроизводственные расходы» и счете 26 «Общехозяйственные расходы» в порядке расположения указанных кодов счетов.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования накапливаются на субсчете 251, в ведомости № 12. Суммируют эти расходы по корреспондирующим счетам (вертикально) и по статьям расходов (горизонтально), что позволяет контролировать выполнение сметы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себестоимость продукции основного и вспомогательных производств; распределяют на различные виды изделий исходя из их величины в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы данного вида продукции. Для этого исчисляют сметные (нормативные) ставки расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по каждому объекту калькуляции.

Сметную (нормативную) ставку исчисляют по формуле Н = = СР, где Н — сметная (нормативная) ставка, С — сумма сметных расходов на один час работы оборудования и Р — количество приведенных машиночасов работы оборудования. Последняя величина исчисляется путем умножения машиночасов различных групп оборудования, используемого при изготовлении единицы одного вида продукции, на поправочный коэффициент.

Поправочные коэффициенты определяют по группам оборудования, однородным по производственным характеристикам, например прессы для штамповки деталей, токарные станки, фрезерные станки и т. п.

При составлении плана предприятия по группам оборудования рассчитывают сметную сумму расходов на один час работы. Затем, приняв расходы по содержанию и эксплуатации оборудования по любой группе за единицу, по отношению к ней рассчитывают поправочные коэффициенты для всех остальных групп. Группы оборудования и поправочные коэффициенты могут быть разработаны централизованно по распоряжению министерств (ведомств). Далее на основе технологической документации определяют количество машиночасов работы всех групп оборудования, используемого при изготовлении изделия. Исчислив количество приведенных машиночасов, определяют расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на один приведенный машино-час на планируемый период, сметную сумму расходов по содержанию и эксплуатации оборудования делят на все количество приведенных машиночасов, рассчитанных на тот же период.

При без цеховой структуре управления величину «С» исчисляют в целом по предприятию исходя из сметы и приведенных машиночасов.

Процентные отношения сметных (нормативных) ставок на один час работы оборудования к заработной плате производственных рабочих, исчисляемые при составлении плана предприятия, используются при распределении фактических расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Фактические расходы по содержанию и эксплуатации оборудования за месяц, как правило, распределяются пропорционально сметным (нормативным) ставкам и количеству полученной продукции в натуральном выражении по всем видам изделий. Поэтому необходим следующий порядок расчета: к количеству товарной продукции по всем видам прибавляют условное количество тех же видов в незавершенном производстве на конец месяца и вычитают их количество на начало месяца. На полученное таким, образом по каждому виду количество изделий умножают сметную (нормативную) ставку; произведения суммируют и получают сумму расходов по содержанию и эксплуатации оборудования за отчетный период по норме. Сопоставив фактические расходы, учтенные по ведомости № 12, с нормативными расходами, определяют отклонение, т. е. разницу между фактической и нормативной суммами, которую затем распределяют по изделиям пропорционально нормативным суммам.

Условное количество изделий в незавершенном производстве (машино-комплекты) рассчитывают двумя способами: по трудоемкости и заработной плате. При первом способе определяют количество человеко-часов, использованных на изготовление изделий в незавершенном производстве, затем это количество делят на трудоемкость одного изделия в человеко-часах. При втором способе сумму основной заработной платы производственных рабочих в незавершенном производстве делят на сумму заработной платы на одно изделие.

На практике применяют сметные (нормативные) ставки, исчисленные в процентах к заработной плате производственных рабочих. Для этого достаточно взять нормативные суммы заработной платы из распределительной ведомости и процентное отношение расходов в нормативной калькуляции и исчислить расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования по норме.

Против суммы нормативной заработной платы проставляют сметные ставки расходов в процентах и исчисляют нормативную сумму расходов.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают в себестоимость , т. е. распределяют их между товарным выпуском и незавершенным производством. В производствах с незначительным объемом незавершенного производства (по отношению к выпуску продукции) эти расходы включают в незавершенное производство по нормам, а всю сумму отклонений включают в себестоимость товарного выпуска продукции.

В целях сокращения трудоемкости при исчислении сметных (нормативных) ставок в производствах, выпускающих большую номенклатуру изделий, сметные (нормативные) ставки расходов исчисляют не по каждому виду изделий, а по важнейшим из них или по группе изделий, близких между собой по конструкции, применяемым материалам, технологическим процессам, трудоемкости и т. п., при условии, что эти виды изделий занимают значительный удельный вес в группе по выпуску продукции. Для остальных изделий применяют процентное отношение (сметной (нормативной) ставки к основной заработной плате производственных рабочих, выпускающих изделие. При изготовлении мелких изделий и выполнении небольших заказов; например в инструментальных и ремонтных цехах, допускается упрощенный метод исчисления сметных ставок — на один рубль основной заработной платы производственных рабочих. В этом случае сметные ставки на один рубль заработной платы устанавливают раздельно по механизированному и ручному труду.

Во вспомогательных производствах, изготовляющих однородную продукцию, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования распределяют пропорционально основной зарплате производственных рабочих.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 затрат по цеху в том же порядке, что и учет затрат во вспомогательных производствах.

Открывают ведомость на месяц. Документы, на основании которых производят записи в ведомость, рассмотрены ранее.

После того как записаны все суммы этих расходов, в ведомости № 12 подсчитывают итоги но статьям номенклатуры и расходы но корреспондирующим счетам. Такое построение ведомости позволяет сравнивать затраты по каждой статье со сметой общепроизводственных расходов, т. е. контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям (путем анализа элементов затрат по статьям). Итоги по корреспондирующим счетам записывают в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

После подсчета их распределяют и списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

В отраслях промышленности, где производят один продукт, а также на простых производствах нет необходимости распределять общепроизводственные расходы. Их списывают с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство».

Иначе дело обстоит в обрабатывающих отраслях промышленности, которые производят различную и сложную продукцию и в которых всегда имеется незавершенное производство. В этих отраслях цеховые (общепроизводственные) расходы распределяются между видами продукции, выпущенной из производства и оставшейся в незавершенном производстве. Кроме того, цеховые расходы включаются в себестоимость забракованной продукции и в затраты на исправление брака.

Общепроизводственные расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

В отдельных отраслях промышленности, например химической, они распределяются пропорционально суммам затрат на обработку (основные, затраты без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов). Применение на предприятиях одного из указанных методов распределения данных расходов обусловлено характером производства и предусматривается в отраслевых инструкциях. В отраслевых инструкциях могут устанавливаться н другие методы распределения данных расходов.

Суммовые расходы по норме определяют по нормативному проценту, полученному из нормативной калькуляции.

Распределенные общепроизводственные расходы отражают по кредиту счета 25 и по дебету счетов, указанных в ведомости распределения.

Общехозяйственные расходы. Учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15. Ведомость открывают на месяц, она является регистром аналитического учета по Счету 26 «Общехозяйственные расходы». Основанием для записи сумм расходов в ведомость служат данные разработочных таблиц распределения затрат и расчеты.

После записей всех затрат подсчитывают итоги ведомости по горизонтали и вертикали. Итоги по горизонтали — это расходы по статьям номенклатуры, а итоги по вертикали отражают суммы по кредитуемым счетам, корреспондирующим с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы включают в себестоимость продукции.

Для распределения данных расходов нормативную зарплату, относящуюся к объектам калькуляции, суммируют по предприятию в целом. Сумму зарплаты, относящуюся к исправлению брака, исключают, так как данные расходы распределяются только на годную продукцию. Принимается в расчет также заработная плата, относящаяся к другим объектам распределения общехозяйственных расходов (к капитальному ремонту основных средств). К нормативной заработной плате производственных рабочих по объектам калькуляции прибавляют суммы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования по норме.

Одна из задач бухгалтерского учета производства — правильная организация учета потерь производства (потерь от брака и простоев). Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины и виновников и суммы, подлежащие возмещению.

Потери от брака в производстве. Значительный удельный Вес в непроизводительных затратах предприятия составляют потери от брака в производстве.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю, и внешний, выявленный покупателем.

Учет затрат и потерь от брака ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве» в ведомости затрат по цеху (№12).

По дебету счета отражаются себестоимость неисправимого брака и затраты по исправлению. По кредиту счета в журнале ордере № 10/1 отражаются суммы возмещения потерь от брака, взысканные с виновников; суммы, полученные от поставщиков в связи с некондиционным качеством поставленного ими сырья; стоимость неисправимого брака по ценам возможного использования (лом). Счет закрывают путем переноса сальдо (суммы потерь от брака) в себестоимость продукции: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 28 «брак в производстве».

Брак оформляют извещениями или актами и документами о выработке, в которых отмечают количество принятых годных изделий и забракованных. В этих же документах составляют калькуляцию неисправимого брака и указывают суммы, подлежащие взысканию с виновных. В документах и в учетных регистрах причины и виновников брака записывают кодом.

Потери от внешнего неисправимого брака, Внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были наготовлены забракованные, изделия, а позднее! Стоимость изделия уже списана со счета 20 «Основное производство». Поэтому внешний неисправимый / брак оценивают по производственной себестоимости, т. е. включая и общехозяйственные расходы. Кроме того, к потерям от брака относят транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия,

Потери от брака продукции, списываемые на счет 20, входят в себестоимость того изделия, по которому обнаружен брак. В незавершенное производство потерн от брака не включают. Однако в индивидуальных и мелкосерийных производствах, где потерн относят на определенный заказ, по которому выявлен брак, потери от брака будут включены в заказ, не законченный производством.

Потери от внешнего брака, которые относятся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичных изделий, выработанных в текущем отчетном месяце. Если в отчетном периоде такие изделия не вырабатывались, то потери от внешнего брака распределяют между товарной продукцией по методу распределения общезаводских расходов. На счет 28 списывают также суммы превышения против установленных норм затрат на гарантийный ремонт продукции.

Затраты в пределах норм на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, когда на выпускаемые изделия установлен гарантийный срок эксплуатации, относят на счет 20 «Основное производство» по статье калькуляции «Прочие производственные расходы».

В случаях выпуска изделий по индивидуальным заказам, когда устанавливается гарантия и создается гарантийный резерв за счет прибылей, затраты по гарантиям списывают за счет этого резерва.

Потери от простоев. По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.

К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные неподачей энергии со стороны, не поступлением материалов или топлива и т. п. Такие простои оформляют актом, утверждаемым директором предприятия. В акте дают характеристику простоя, его продолжительность в днях или часах, с указанием времени начала и конца простоя, рассчитывают потери от простоя, определяют причины и виновников.

Расходы по простоям из-за внешних причин складывается из основной заработной платы рабочих за время простоя, дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование, а также стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя. Все эти затраты отражаются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» но статье «Потерн от простоев».

На израсходованные за время простоя суммы предъявляют претензию виновной организации. При этом дополнительно к указанным суммам начисляют расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. До получения возмещения потерь в учетных регистрах не записывают суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» по той же статье и дебету счета 51 «Расчетный счет».

В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованного топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» по статье «Потери от простоев».

Суммирование затрат производства

После того как отражены затраты по цехам, а в ведомостях № 12 подсчитаны и сбалансированы итоги, суммируют итоги всех цеховых ведомостей № 12. Итоговые данные записывают на оборотной стороне одной из ведомостей в таблице «Всего по корреспондирующим счетам». Суммы итогов по горизонтали должны балансироваться с суммами итогов по вертикали гр. 20. Выверенные данные являются основанием для записи издержек производства по счетам синтетического учета в журнале ордере № 10.

Далее необходимо определить затраты и результаты производственной деятельности предприятия в целом; установить, как выполняются смета производства, план себестоимости продукции и задания по ее снижению. Для этого затраты на производство, учтенные в ведомостях № 12 и 15, следует обобщить по предприятию в целом как по экономическим элементам, так и по направлениям затрат и определить оборот по кредиту на счетах синтетического учета для записи в Главную книгу.

Издержки производства сводят по предприятию в журнале ордере № 10. Этот журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости — кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство, — по горизонтали.

Порядок записей в журнал-ордер № 10 следующий. Итоги сводки по цехам основного и вспомогательных производств (включая данные по счету 28) записывают в первой его части.

Данные ведомостей № 12, подсчитанные по горизонтали, показывают затраты цехов по дебету счетов, т. е. по направлениям, а по вертикали — по кредиту счетов, т. е. по элементам. Итог дебета счета 252 «Общепроизводственные расходы» должен равняться итогу кредита этого счета в гр. 19, аналогично и по счету 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

После записи и выверки в журнале-ордере № 10 общепроизводственных затрат на производство записывают данные из ведомости № 15.

Данные журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в журнал-ордер № 10/1 по строке «По журналу-ордеру № 10». Журнал-ордер № 10/1 является продолжением журнала-ордера № 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере № 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Расчет затрат производства по экономическим элементам. Смету затрат производства составляют без внутреннего и внутризаводского оборота. Поэтому для сопоставимости учетных данных со сметой необходимо из общего оборота исключить внутренний и внутризаводской обороты.

Учет и оценка незавершенного производства

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, — затраты незавершенного производства. Прежде, чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.

Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т. п. на всех стадиях обработки, следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства. В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их. Себестоимость выпущенной продукции при этом определяют по следующему расчету: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные н списанные суммы, а также незавершенное производство на конец месяца. Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции.

На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства при позаказном способе учета обычно особой оценки незавершенного производства не делают. Стоимость его определяется затратами на незаконченные заказы.

В крупносерийных и массовых производствах незавершенное производство оценивают ежемесячно. Различие способа проведения оценки зависит от применяемого метода учета затрат на производство.

Для определения цеховой себестоимости продукции данного цеха необходимо оценить остатки незавершенного производства по затратам только данного цеха. В этих целях оценивают незавершенное производство и указывают «по затратам своего цеха», т. е. по цеховым затратам, возникшим впервые.

Как видно из приведенных расчетов оценки незавершенного производства, основным критерием является определение суммы прямых затрат. Прямые затраты (материалы и основная заработная плата) исчисляют на основании действующих норм по каждому калькуляционному объекту (изделию, детали и т. п.).

Остальные расходы определяют в процентах к суммам прямых затрат:

Транспортно-заготовительные расходы и возвратные отходы к нормативной стоимости материалов;

Дополнительная зарплата производственных рабочих в процентах, установленных в нормативной калькуляции, к основной зарплате по норме;

Отчисления на социальное страхование в процентах к сумме двух величин (основной и дополнительной зарплаты по норме);

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования рассчитаны по сметным ставкам (расходам) за час работы оборудования и количеству затраченного нормированного времени работы оборудования, но с последующим расчетом их к сумме основной зарплаты по норме;

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы к сумме двух показателей по норме (зарплаты и расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования). Применяют и упрощенный способ оценки незавершенного производства: сумму заработной платы не исчисляют по операциям, а берут среднюю 50% полной оплаты того цеха, в котором находится незаконченное изделие, а по предыдущим цехам — полную оплату.

Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии, в состав которых входят работники диспетчерского бюро, бухгалтерии и. мастера участков. Результаты инвентаризации оформляют актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям (операциям) их обработки. Акт инвентаризации незавершенного производства составляют на годные детали, узлы и т. П.

Акты инвентаризации незавершенного производства передают в производственную группу бухгалтерии, где их обрабатывают, т. е. составляют сличительные ведомости на расхождение, если они имелись, оценивают фактические остатки незавершенного производства, регулируют соответствующими записями в учетных регистрах выявленные излишки и недостачи незавершенного производства. Практически эти расчеты выполняют по группам или видам изделий в калькуляционных ведомостях или в ведомостях аналитического учета производства,

В себестоимость незавершенного производства не включают потери от брака, стоимость износа инструментов специального назначения. Указанные затраты относят только на выпуск готовой продукции. Если потери от брака относятся к определенному заказу, который не закончен к концу месяца, они включаются в себестоимость незавершенного производства.

Выше изложен порядок оценки незавершенного производства в крупносерийных ц массовых производствах. В добывающих отраслях при исчислении себестоимости выпущенной продукции незавершенное производство не принимают во внимание. В тех производствах, в которых себестоимость незавершенного производства представляет собой по отношению к стоимости выпуска продукции незначительную величину (в легкой и других отраслях промышленности), его оценивают по сокращенной номенклатуре статей калькуляции, т. е. не включают общезаводские расходы, а иногда и цеховые расходы.

Особенности аналитического учета основного производства и калькуляции себестоимости продукции при нормативном методе

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» при нормативном методе ведут в ведомости учета производства.

Строку «Незавершенное производство на начало месяца» заполняют по данным аналогичной ведомости за прошлый месяц.

Сумма изменения норм незавершенного производства увеличивает нормативные затраты текущего месяца, если нормативы изменяются в сторону уменьшения, поэтому при составлении отчетной калькуляции эту сумму включают в себестоимость продукции со знаком плюс.

Незавершенное производство на конец месяца периодически (иногда раз в квартал) исчисляют по фактическому наличию (ИСПОЛЬЗУЮТ данные инвентаризации и нормативной себестоимости) выпуск продукции также оценивают по нормативной себестоимости. Поэтому всегда норматив незавершенного производства на начало месяца плюс затраты отчетного месяца минус выпуск и списания должны быть равны незавершенному производству по нормативной себестоимости на конец месяца. Такое совпадение выведенного теоретически остатка с фактическими данными следует считать нормальным. Однако на предприятиях часто бывают расхождения. Если из расхождений исключить недостачи и излишки, выявленные инвентаризацией незавершенного производства, то останутся расхождения, обусловленные неправильным учетом отклонений, в том числе неправильным документированием отклонений (например, надлежащим образом не оформлена замена материалов), выписан материал на исправление брака без должной оценки в документе, выписаны наряды на работы, которые практически не выполнялись (приписки), и т. п.

После того как в ведомость учета производства записаны затраты по нормам и отклонениям от норм, исчисляют себестоимость товарной продукции.

Себестоимость выпущенной товарной продукции по нормам рассчитывают путем умножения нормы затрат по нормативной калькуляции на количество выпуска изделий или групп изделий. Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции необходимо определить долю изменений норм и отклонений от норм, падающую на эту продукцию.

Здесь возможны два варианта:

1) изменения норм и отклонения от норм относят на выпущенную продукцию и на незавершенное производство на конец месяца пропорционально нормативным затратам;

2) изменения норм и отклонения от норм относят полностью на выпущенную продукцию, а незавершенное производство на конец месяца исчисляют по нормативной стоимости.

На производствах с длительным технологическим циклом, как правило, переходящие остатки незавершенного производства занимают большой удельный вес по отношению к выпущенной продукции, поэтому изменения норм и отклонения от норм в данном случае включают в валовую продукцию.

Для этого рассчитывают индексы изменений норм и отклонений от норм путем деления суммы отклонения или изменения на сумму затрат с остатком по нормам (незавершенное производство на начало месяца плюс затраты за месяц).

Индексы можно исчислять в виде коэффициентов или в виде процентного отношения. Приведем индексы, исчисленное как процентные отношения сумм изменений и сумм отклонений от норм к суммам затрат по нормам. Например, по статье «Основные материалы» индекс изменений составит 0,242%

Плановая себестоимость отражает средние нормы, планируемые на год, поэтому плановая калькуляция менее предпочтительна для контроля за совершением затрат в данный момент.

На практике допускаются исключения. Так, на предприятиях резиновой, обувной, трикотажной и других отраслей промышленности, где в течение года нормы не изменяются или изменяются незначительно, вместо нормативных калькуляций для текущего контроля за затратами производства используют плановые калькуляции. Кроме того, их применяют для учета отклонений в индивидуальных и мелкосерийных производствах и в строительстве.

На этих производствах составлять нормативные калькуляции трудно вследствие неповторимости изделий. Изменения норм в этих производствах учитывают как отклонения от норм. Плановые (сметные) калькуляции при этом не пересчитывают до конца выполнения заказа или окончания строительства.

Учет выпуска готовой продукции

Изделия, которые прошли все стадии технической обработки и соотве4ствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называются готовой продукцией.

Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке продукции остается в цехе.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказ) проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в таблице № 3 журнала-ордера № 10.

Основой расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счетов 20 «Основное производство» и «Транспортно-заготовительные расходы». Их переносят на первую строку расчета. Затем записывают суммы коррективов по статье «Издержки производства, связанные с неисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов». После записи сумм коррективов записывают стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца и подсчитывают фактическую себестоимость товарного выпуска продукции основного производства.

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале ордере № 10/1 по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 40 «Готовая продукция». Кроме того, в нашем примере ремонтно-механическим цехом выполнены работы по капитальному ремонту и изготовлению инструмента.

При необходимости, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости используется счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В настоящей главе порядок применения этого счета не рассматривается.

Счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — активно-пассивный, сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается, используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ. По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость при корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.; по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то по нормативной — в течение месяца, по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ, их объем списывается в корреспонденции со счетами 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация». Отклонения как разница между оборотами: а) сторнируются, если нормативные затраты выше фактических (Дт сч. 40, 45, 46, Кт сч. 37); б) дополняются записью (Дт сч. 40, 45, 46, (От сч. 37).

Предприятие самостоятельно принимает решение об использовании счета 37, так как фактически эту же роль выполняет счет 40 «Готовая продукция».

Итак, рассмотрев тему «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции», следует отметить, что независимо от видов собственности (государственная, частная, смешанная), организационно-правовых форм (акционерное, арендное, общество с ограниченной ответственностью и др.) или рода деятельности (производство товаров народного потребления, машиностроение, металлургия и пр.) каждое предприятие ориентируется прежде всего на выбор процесса производства. В процессе производства создаются условия для дальнейшего роста рентабельности или через него предприятие приходит к банкротству (несостоятельности). Поэтому тщательный учет затрат, контроль за соблюдением норм расхода, своевременно произведенные ремонтные работы, маркетинговые услуги, грамотное техническое и экономическое управление предприятием — пути достижения необходимых результатов деятельности, чему и способствует бухгалтерская (учетная) информация. | |

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции. Реферат: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Учет расходов по элементам затрат

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (3)

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (2)

Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводс

Система счетов для учета затрат на производство

Организация аналитического учета затрат на производство

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Учет расхода материалов на производство

Распределение заработной платы, премий, резерва на отпуска и отчислений органам социального страхования

Резервирование предстоящих расходов и платежей

Учет и распределение прочих затрат на производство

Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств

Суммирование и распределение расходов будущих периодов

Суммирование и распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Суммирование затрат производства

Учет и оценка незавершенного производства

Особенности аналитического учета основного производства и калькуляции себестоимости продукции при нормативном методе

Учет выпуска готовой продукции