Вэд по импорту бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет вэд

В этой статье мы расскажем об основных действиях, которые совершают бухгалтеры организаций-импортеров. Материал адресован компаниям, применяющим общую систему налогообложения, и закупающим товар для дальнейшей перепродажи у поставщиков из других стран (кроме Беларуси и Казахстана).

Открыть паспорт сделки

Очень часто в обязанности бухгалтера в числе прочего входит оформление паспорта сделки по импортному контракту. Правда, в некоторых компаниях за паспорта сделок отвечают другие службы: менеджеры, специалисты по таможенным операциям и т.д. Но даже и в этом случае бухгалтеры обычно вносят свой вклад — например, собирают бумаги, взаимодействуют с сотрудниками банка.

Что же такое паспорт сделки? Это документы и сведения, которые импортер обязан передать в банк, где открыт валютный счет, и откуда будут перечисляться деньги зарубежному поставщику. По сути, паспорт сделки является инструментом, позволяющим контролировать соблюдение валютного законодательства.

Паспорт сделки открывают не всегда. Он необходим только в ситуации, когда общая сумма контракта превышает в эквиваленте 50 тысяч долларов США по курсу Центробанка на день подписания. Об этом говорится в пункте 3.2 Инструкции Банка России от 15.06.04 № 117-И и в пункте 1.2 Положения Банка России от 01.06.04 № 258-П.

Чтобы оформить паспорт сделки, нужно заполнить специальный бланк. В нем есть поля для всевозможных данных: реквизитов иностранного контрагента, даты, номера и суммы контракта, валюты и пр.

Кроме того, необходимо собрать пакет документов. В него войдет контракт, разрешение органа валютного контроля (если оно требуется) и другие. Передать их можно как в бумажном, так и в электронном виде.

Получив заполненный бланк и документы, сотрудники банка должны открыть паспорт сделки. Добавим, что за нарушение правил оформления паспортов сделок для импортеров предусмотрен штраф: для должностных лиц от 4 тыс. до 5 тыс. руб., а для юридических лиц — от 40 тыс. до 50 тыс. руб. (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ).

Определить дату перехода права собственности на товар

Чтобы правильно отразить импортную сделку в бухгалтерском и налоговом учете, нужно точно знать, в какой момент к импортеру перешло право собственности на товар.

Многие допускают ошибку, полагая, что право собственности переходит одновременно с рисками и обязанностью нести расходы. На самом деле покупатель может принять риски и затраты в один день, а право собственности на импортную продукцию к нему перейдет в другой.

О моменте перехода рисков можно судить по термину, используемому в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс». Так, если в контракте применяется аббревиатура FOB, это означает, что покупатель принимает все риски утраты или повреждения, как только продавец погрузит товар на борт судна в оговоренном порту. Термин CIP означает, что риски переходят к покупателю в пункте назначения, обозначенном в контракте и т.д.

Что касается права собственности, то момент его перехода может быть прописан отдельным пунктом контракта (к примеру, по дате выпуска в свободное обращение согласно отметке на ГТД). Но иногда подобное упоминание отсутствует. В этом случае все зависит от того, законами какой страны по условиям сделки руководствуются продавец и импортер.

Если это российское законодательство, то нужно применять положения Гражданского кодекса. В нем говорится, что в зависимости от особенностей договора право собственности переходит в момент вручения товара покупателю, перевозчику или отделению связи (ст. 458 ГК РФ). А при передаче через третье лицо — в момент получения коносамента или другого товаросопроводительного документа (п. 3 ст. 224 ГК РФ).

Если это законодательство страны поставщика, то бухгалтеру придется разбираться в тонкостях зарубежных правовых актов. Такой вариант является самым рискованным, и на практике импортеры стараются по возможности его избегать.

Учитываем таможенные платежи

Величину таможенных пошлин и сборов рассчитывают сотрудники таможни. Перечислить эти платежи нужно в процессе таможенного оформления.

Пошлины начисляются как процент от таможенной стоимости товара. Импортер должен учесть пошлины в налоговом и бухгалтерском учете в рублевом эквиваленте по курсу на день уплаты.

Таможенные сборы представляют собой фиксированную сумму в рублях.
В бухгалтерском учете и пошлины, и сборы необходимо включить в стоимость товара. Это прямо следует из пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В налоговом учете таможенные платежи можно учесть одним из двух способов: либо отнести на текущие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо включить в стоимость товара (п. 2 ст. 254 НК РФ). Налогоплательщик вправе выбрать любой из двух вариантов, и закрепить его в учетной политике.

Обратите внимание: если в налоговом учете организация списывает таможенные платежи в расходы, то в бухучете придется отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Пример 1

Компания приобрела импортный товар. Величина таможенной пошлины составила 2 800 долларов США, сумма таможенного сбора — 2 000 руб. Таможенные платежи перечислены 18 октября 2011 года (курс 30,737 руб. за доллар). Бухгалтер сделал проводки:

- 86 064 руб. (2 800 дол. х 30,737 руб./дол.) — перечислены таможенные платежи;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Взаиморасчеты с таможней» КРЕДИТ 51
- 2 000 руб. — перечислены таможенные сборы;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Взаиморасчеты с таможней»
- 88 064 руб. (86 064 + 2 000) — таможенные платежи включены в стоимость товара

В учетной политике компании закреплено, что для целей налогообложения таможенные пошлины и сборы включаются в текущие расходы. В связи с этим появилась проводка:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 613 руб. (88 064 руб. х 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство.

Отразить стоимость доставки и хранения

В бухгалтерском учете услуги по транспортировке и хранению импортного товара следует включить в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете у организации есть право выбора: можно списать на текущие затраты, а можно — на стоимость импортированной продукции.

Если способ учета, выбранный компанией для целей налогового учета, отличается от способа, применяемого в бухучете, необходимо показать отложенное налоговое обязательство.

Учитываем НДС

Налог на добавленную стоимость по импортной поставке также рассчитывают таможенники. Заплатить нужно в процессе таможенного оформления.

В дальнейшем «импортный» НДС можно принять к вычету. Для этого нужно выполнение следующих условий: товар поставлен на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ) и предназначен для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пример 2

Организация импортирует продукцию зарубежного завода-изготовителя для дальнейшей продажи на российском рынке. Сумма НДС, перечисленного на таможне, равна 70 000 руб. После уплаты налога бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Взаиморасчеты с таможней» КРЕДИТ 51
- 70 000 руб. — перечислен НДС на таможне;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 «Взаиморасчеты с таможней»
- 70 000 руб. — отражен НДС, уплаченный на таможне.

После того, как товар поставлен на учет и отражен по дебету счета 41, бухгалтер принял к вычету «импортный» НДС и сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 70 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Отражаем стоимость товара и курсовые разницы

Курс, по которому импортер должен учесть зарубежный товар, зависит от момента перечисления денег иностранному поставщику.

Если импортер расплатился авансом, то стоимость товара нужно отражать в учете по курсу, действующему на дату оплаты. Позже, когда право собственности перейдет к импортеру, пересчитывать стоимость не нужно. Данное правило действует как для бухгалтерского учета (п. 9 ПБУ 3/2006), так и для налогового (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если импортер перечислил деньги после того, как получил право собственности на товар, стоимость отражается в учете по курсу на дату перехода права собственности, и в момент оплаты не корректируется. Это справедливо и для бухгалтерского учета (пп. 3 и 6 ПБУ 3/2006), и для налогового (п. 10 ст. 272 НК РФ). На день оплаты и в БУ и в НУ необходимо показать .

Бывает, что одна часть платы за товар переведена авансом, а вторая — после перехода права собственности. В этом случае стоимость также формируется двумя частями: первая часть — по курсу на день предоплаты, вторая часть — по курсу на день перехода права собственности. Причем, по второй части нужно показать курсовую разницу.

Пример 3

По контракту с иностранным поставщиком компания закупила товар на сумму 150 000 евро*. 8 октября 2011 года импортер перечислил предоплату в сумме 100 000 евро (курс 43,2614 руб. за евро). Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 52
- 4 326 140 руб. (100 000 евро х 43,2614) — перечислена предоплата

13 октября 2011 года к импортеру перешло право собственности на товар (курс 42,8785 руб. за евро). В бухучете появились проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Основные расчеты»
- 6 470 065 руб. (4 326 140 руб. + (50 000 евро х 42,8785 руб./евро)) — отражена закупочная стоимость товара;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Основные расчеты» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
- 4 326 140 руб. — зачтена предоплата

21 октября 2011 года импортер окончательно рассчитался с поставщиком, перечислив ему оставшиеся 50 000 евро (курс 42,9858 руб. за евро). Бухгалтер создал проводки:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Основные расчеты» КРЕДИТ 52
- 2 149 290 руб. (50 000 евро х 42,9858) — перечислены деньги в счет оплаты товара;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 субсчет «Основные расчеты»
- 5 365 руб. (50 000 евро х (42,9858 - 42,8785) — показаны расходы, возникшие из-за уменьшения курса евро.

В налоговом учете стоимость товара составила 6 470 065 руб. В октябре 2011 года бухгалтер включил во внереализационные расходы в сумме 5 365 руб.

* Для простоты мы не учитываем в данном примере таможенные платежи и стоимость доставки и хранения.

Под внешнеэкономической деятельностью следует понимать экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты по международным правилам.

Элементами внешнеэкономической деятельности могут быть прямые и портфельные инвестиции, услуги, экспортно-импортные сделки, товарные потоки, движение капитала, информационные технологии и т. д., рассмотренные на рис. 1 «Элементы внешнеэкономической деятельности».

Экономическими субъектами (участниками) внешнеэкономической деятельности в России выступают: государство и его органы управления; предприятия в разных организационных и социальных формах по различным видам деятельности; партнеры по совместной деятельности с образованием и без образования юридического лица; иностранные юридические лица и их представительства.

Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов (догово ров) с резидентами и нерезидентами, а сами операции пред ставляются объектами бухгалтерского учета.

Рис. 1. Элементы внешнеэкономической деятельности

В современных условиях реформирования с учетом требований международных стандартов и полной самостоятельности организаций при проведении внешнеэкономической деятельности (ВЭД) необходимо совершенствовать учетные процессы по разновидностям этой деятельности.

При этом методика бухгалтерского учета по широкому спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно обеспечить получение достоверной информации о предпринимательской внешнеэкономической деятельности. Главными задачами организации бухгалтерского учета всех разновидностей ВЭД являются:

Знание и неукоснительное соблюдение нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет операций ВЭД;

Ведение синтетического и аналитического учета движения товаров по товарным партиям;

Определение сущности методики учета специфических особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на контрактной основе;

Осуществление учета операций ВЭД в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях, пересчет необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета;

Организация налогового учета по видам ВЭД на контрактной основе;

Формирование учетной политики с использованием специфических особенностей методики бухгалтерского учета по видам ВЭД и формам исполнения;

Формирование учетной политики для налогообложения по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных товаров ВЭД и формам исполнения;

Обеспечение детального учета всех затрат и финансовых результатов по видам товаров, работ, услуг и по каждому контракту (договору);

Составление отчетности и представление ее в установленные сроки;

Формирование учетной информации для принятия управленческих решений;

Организация валютного контроля на микроуровне по всем видам ВЭД и контрактам (договорам).

Нормативно-правовой базой учета внешнеэкономической деятельности являются:

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ); Налоговый кодекс РФ (НК РФ); Таможенный кодекс РФ (ТмК РФ); Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; Закон от 10 декабря 2003 г. № 164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»; Закон «О бухгалтерском учете»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция к его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 31н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ/3-2000); Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ/20-03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н и другие ПБУ; Положения и указания Центрального банка России.

Базовым документом, определяющим валютное регулирование в стране, является Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Данный закон определяет основные принципы валютны: операций в стране, полномочия и функции органов валютно го контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в части владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также их ответственность за соблюдение валютного законодательства. Закон состоит из 5 глав и 28 статей. В первой главе «Общие положения» раскрываются такие понятия, как: валюта Российской Федерации; иностранная валюта; внутренние ценные бумаги; внешние ценные бумаги; валютные ценности; резиденты; нерезиденты; уполномоченные банки; валютные операции; принципы валютного регулирования и валютного контроля.

Во второй главе «Валютное регулирование» рассматриваются темы:

Органы валютного регулирования;

Валютные операции между резидентами и нерезидентами;

Регулирование Центробанком валютных операций движения капитала;

Валютные операции между резидентами;

Внутренний валютный рынок Российской Федерации;

Счета (вклады) нерезидентов, открываемые на территории Российской Федерации;

Ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

Резервирование;

Предварительная регистрация.

Глава 3 «Репатриация (возвращение) резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации и обязательная продажа части валютной выручки» посвящена рассмотрению следующих тем:

Репатриации резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации;

Паспорта сделки: обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

В гл. 4 «Валютный контроль» в Российской Федерации рассмотрены:

Органы и агенты валютного контроля;

Права и обязанности органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц;

Права и обязанности резидентов и нерезидентов;

Ответственность за нарушение актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

В главе 5 «Заключительное положение» рассмотрены действия резидентов и нерезидентов по выполнению данного закона.

Основополагающими законодательными актами, регулирующими ВЭД, являются Закон РФ «О таможенном тарифе» (ТТ) и ТмК РФ.

Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 июня 1993 г. № 5003-1 (с изменениями от 8 августа 2001 г.) признает приоритет международного права над национальным в области внешней торговли.

Таможенный кодекс РФ изложен в 6 разделах, объединяющих 439 статей. Названия разделов и статей раскрывают основные сферы ВЭД, ее участников и сопоставимый объем регулирования их правоотношений.

На базе вышеназванных законов органами исполнительной власти различного уровня - от Правительства РФ до ГТК РФ, Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и других органов - формируются подзаконные акты, раскрывающие механизм таможенно-тарифного регулирования, процедуры его применения и связанные с этим действия субъектов ВЭД.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ 29 июля 1998 г. № 34Н, Законом «О бухгалтерском учете», стандартами бухгалтерской учета, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, приказами и указаниями Центрального банка к Министерства финансов Российской Федерации, таможенных и налоговых органов.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности имеет ряд особенностей.

Учет операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью, ведется в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях.

Инвалютный рубль - это чисто учетная денежная единица, получаемая путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка России. При этом учет чаще всего ведется параллельно в иностранной валюте и инвалютных рублях.

Характерным для учета внешнеэкономической деятельности является наличие понятия «учетная единица», за которую принимается товарная партия. Товарная партия - количество товара, отгруженное (поступившее) по одному контракту и оформленное одним транспортным или складским документом. Как правило, товарная партия не подлежит дроблению.

В бухгалтериях предприятий всех форм собственности, включая совместные предприятия, учет осуществляется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Для организации более детального учета и отражения специфики операций внешнеэкономической деятельности целесообразно при составлении рабочего плана счетов выделять субсчета первого порядка (код из трех знаков) и субсчета второго порядка (код из четырех знаков), третьего порядка (код из пяти знаков), четвертого порядка (код из шести знаков). При этом подобные субсчета могут применяться по всем разделам рабочего плана счетов. Таким образом, организации средних размеров составляют рабочий план счетов, который значительно отличается от сложившегося стереотипа упрощенного рабочего плана счетов. За счет введения субсчетов с многозначными кодами количество счетов может увеличиваться до 700-1000 и более.

Например, при шестизначных кодах рабочий план счетов может состоять из 700 счетов, а счет 20 «Основное производство» может насчитывать более 50 счетов, среди них:

20-6001 Затраты на производство цех 1;

20-6002 Затраты на производство цех 2;

20-6003 Затраты на производство цех 3;

20-6004 Затраты на производство цех 4;

20-6005 Затраты на производство цех 5;

20-6010 Незавершенное производство;

20-6011 Потребление сырья;

20-6013 Потребление упаковочных материалов;

20-6015 Потребление прочих материалов;

20-6017 Цеховые расходы;

20-6018 Общехозяйственные расходы;

20-6019 Потребление электроэнергии;

20-6020 Потребление воды;

20-6021 Автотранспортные расходы;

20-6022 Потребление газа;

20-6023 Потребление тепла;

20-6024 Материалы из вспомогательного цеха;

20-6031 Зарплата будущих периодов;

20-6032 Начисление на зарплату будущих периодов;

20-6201 Внешние услуги по ремонту;

20-6202 Ремонт зданий и производственных объектов;

20-6205 Уборка производственных помещений;

20-6206 Арендная плата за землю;

20-6207 Налог на пользование автодорогами;

20-6208 Налог на владельцев автотранспортных средств;

20-6209 Налог на землю;

20-6210 Плата за воду;

20-6212 Расходы по служебным легковым автомашинам;

20-6213 Перерасход, недостачи, ликвидация;

1520-6214 Почтово-телеграфные расходы;

20-6215 Вывоз мусора, уборка территории;

20-6216 Услуги по ремонту;

20-6218 Услуги по охране;

20-6219 Маркетинговые услуги;

20-6220 Прочие услуги;

20-6221 Образцы;

20-6222 Услуги по сертификации;

20-6223 Лабораторные испытания;

20-6231 Страхование автотранспорта;

20-6231 Прочее страхование;

20-6301 Проценты за кредит и ссуды;

20-6302 Комиссия/услуги банка;

20-6401 Зарплата, премии основным и производственным рабочим;

20-6402 Начисление на зарплату основным производственным рабочим;

20-6431 Зарплата будущих периодов;

20-6432 Начисление на зарплату будущих периодов;

20-6433 Командировочные и представительские расходы;

20-6511 Прочие затраты;

20-6801 Амортизация основных средств;

20-6802 Амортизация нематериальных активов;

20-6803 Списание инвентаря и спецодежды;

20-9999 Счет закрытия

Аналогичную детализацию могут иметь: счет «Общехозяйственные расходы» - 80 субсчетов; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 50 субсчетов и т. д. При этом по каждой группе счетов ведется «Счет закрытия» как результирующий, который является аналогом синтетического счета. Такая детализация рабочего плана счетов позволяет полностью обеспечить информацией потребности управленческого учета, производить разносторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и обеспечить прозрачность отчетности, достигнуть высокой аналитичности учета, позволяющей существенным образом повысить уровень всестороннего контроля.

В небольших организациях, ведущих учет внешнеэкономической деятельности, могут использовать субсчета первого и второго порядка. Например, по разделу IV «Готовая продукция и товары» можно открыть субсчета первого порядка для учета товаров:

41-2 «Реэкспортные товары»;

41-3 «Импортные товары».

В целях контроля необходимо отразить конкретный этап движения и местонахождения товара: к субсчету 41-3 можно открыть шесть субсчетов второго порядка; к счету 45 «Товары отгруженные» могут быть открыты субсчета:

первого порядка - 45-1 «Экспортные товары отгруженные»;

второго порядка - 45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам»;

45-13 - «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;

45-15 - «Экспортные товары в пути за границей»;

45-16 - «Экспортные товары в переработке и на комиссии»;

45-17 - «Экспортные товары, снятые с экспорта»;

45-18 - «Экспортные товары, отгруженные, но не отфактурованные».

К счету 90 «Продажи» можно открыть субсчета второго порядка:

90-21 «Реализация экспортных товаров комплектного оборудования и др.»;

90-22 «Реализация реэкспортных товаров комплектного оборудования и объектов»;

90-23 «Реализация экспортных товаров и услуг в счет оказания безвозмездной помощи»;

90-11 «Реализация экспортных товаров и услуг»;

90-12 «Реализация комплектного оборудования»;

90-13 «Реализация законченных строительств объектов за границей»;

1790-14 «Реализация услуг по техническому содействию»;

90-15 «Реализация реэкспортных товаров».

По разделу V «Денежные средства» при необходимости могут быть открыты 20 и более субсчетов первого и второго порядка, что облегчает предприятию контроль за движением валютных средств.

Наиболее многочисленными могут быть субсчета по разделу VI «Расчеты». Например, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно предусмотреть субсчет первого порядка 60-1 «Расчеты с поставщиками РФ по акцептованным счетам» и 6 субсчетов второго порядка:

60-11 «Расчеты с иностранными поставщиками»;

60-12 «Векселя, выданные в Российской валюте»;

60-13 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;

60-14 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;

60-15 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;

60-16 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусматривается субсчет первого порядка 62-1 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», к которому открываются субсчета второго порядка:

62-11 «Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо»;

62-12 «Расчеты с иностранными покупателями по доку- ! ментам на акцепте»;

62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по откры-тому счету»;

62-14 «Расчеты с иностранными заказчиками по удержанным суммам»;

62-15 «Расчеты с иностранными покупателями по предо- j ставленному коммерческому кредиту»;

62-17 «Заказчики иностранные по строительству объек-тов за границей»;

62-18 «Заказчики иностранные по предъявленным счетам по техническому содействию».

К субсчету первого порядка 62-2 «Расчеты с организациями РФ по импортным операциям» могут быть открыты субсчета второго порядка:

62-21 «Расчеты с заказчиками РФ за поставленные импортные товары»;

62-22 «Расчеты с заказчиками РФ за поставленные импортные товары, просроченные платежом»;

62-23 «Расчеты с заказчиками РФ за импортные товары на ответственном хранении ввиду отказа от акцепта».

К субсчету первого порядка 62-3 «Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте» предусматриваются субсчета второго порядка:

62-31 «Векселя, полученные в иностранной валюте»;

62-32 «Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте, просроченные платежом».

Здесь возможно открытие более 40 субсчетов первого и второго порядка. При необходимости предприятие может открывать и новые субсчета первого и второго порядка.

Также имеет свои особенности учет издержек обращения.

К издержкам обращения относятся затраты внешнеторговой фирмы по содержанию аппарата управления (заработная плата и премии персоналу, отчисления в пенсионный фонд, на социальные, медицинские и другие виды страхования во внебюджетные фонды; затраты на служебные командировки, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы по охране и проч.); а также торгово-операционные расходы (содержание консигнационных складов, приобретение образцов товаров, суммы износа основных средств, нематериальных активов, оплата информационных услуг).

Хозяйственные операции, связанные с импортом товаров, входящие в состав издержек обращения, необходимо подразделять на издержки, производимые в иностранной и национальной валюте.

Основанием для отражения произведенных расходов являются следующие документы: табеля учета использование рабочего времени, счета поставщиков, расходные требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов.

Учет издержек обращения ведется на счете 44 «Расходь: на продажу». Для отражения совершенных операций необходимо выделить на данном счете два субсчета: «Коммерческие расходы» и «Административно-управленческие расходы». Текущий аналитический учет коммерческих расходов и издержек обращения ведется в ведомости № 15, синтетический - в журналах-ордерах, мемориальных ордерах, Главной книге. При этом сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Распределению подлежат транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит. Издержки распределяют следующим образом:

Суммируют транспортные расходы и расходы по уплате процентов за кредит на начало месяца и произведенные за отчетный месяц;

Суммируют стоимость товаров, реализованных в течение месяца, и остаток товаров на конец месяца;

Исчисляют средний процент указанных издержек к общей стоимости реализованных и нереализованных товаров;

Полученный средний процент умножают на стоимость нереализованных товаров и находят сумму транспортных расходов и процентов за кредит по этим товарам. Остальная часть расходов относится к реализованным товарам и списывается на счет 90 «Продажи».

Свою специфику имеет и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы неизбежны при упаковке, погрузке, транспортировке, экспедировании груза и др. Они составляют значительную долю в структуре затрат и зависят в первую очередь от базисных условий поставок. Коммерческие расходы включают затраты на подготовку товара к отгрузке (проверку качества, количества), на погрузку товара и продукции, на перевозочные средства внутреннего перевозчика товара к месту назначения внутри страны, погрузку товара на международный транспорт, а также затраты по перевозке международным транспортом, страхование в пути; затраты по перегрузке, выгрузке в пути и месте назначения, по оплате таможенных пошлин; банковские расходы, налоги, сборы, недостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли, недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм убыли в тех случаях, когда виновники не установлены; потери по недостачам и хищениям ценностей в связи с отказом суда за необоснованностью исков.

Основанием для отнесения той или иной суммы затрат к коммерческим расходам являются следующие первичные документы: счета транспортно-экспедиторских организаций, таможенные декларации, платежные поручения и выписки банка, акты приемки работ и проч.

Для синтетического учета коммерческих расходов используется субсчет 44-1 «Коммерческие расходы». В целях обеспечения правильного и точного учета коммерческих расходов можно выделить три субсчета второго порядка:

44-11 «Коммерческие расходы по экспорту»;

44-12 «Коммерческие расходы по импорту»;

44-13 «Прочие коммерческие расходы».

Группировка затрат на этих субсчетах позволяет обеспечить контроль за расходованием средств и, следовательно, дает возможность следить за эффективностью внешнеторговых сделок.

По окончании месяца коммерческие расходы списываются либо на счет 45 «Товары отгруженные» (при учете реализации по оплате), либо на счет 90 «Продажи» (при учете реализации по погрузке). Аналитический учет коммерческих расходов следует вести по контрактам. Только в таком случае можно определить затраты по каждой сделке и суммы, подлежащие списанию на реализованную продукцию (товар).

Группировка затрат на аналитических счетах позволяет оп ределить себестоимость реализованных импортных товаров (работ, услуг), обеспечить контроль за расходованием средств по импортным и другим операциям, а следовательно, дае: возможность следить за эффективностью каждой внешнеторговой сделки.

Основной обязанностью импортера по внешнеторговому контракту (договору) является уплата покупной цены. Экспортер обязан поставить товар того качества и количества и в те сроки, которые предусмотрены контрактом. Из этого видно, что позиции сторон внешнеэкономической сделки совершенно разные. Такое различие вызывает и разный подход к выбору и включению в контракт согласованных условий платежа. Импортер подходит к решению этого вопроса с позиции обеспечения максимальной надежности условий поставки товара, экспортер - с позиции обеспечения максимальной надежности платежа. Поэтому при составлении внешнеторгового контракта с целью обеспечения безубыточности и рентабельности импортно-экспортных операций, кроме установления цены товара, важное значение имеет определение валютно-финансовых условий.

Под валютными условиями понимают определение валюты цены, валюты платежа, курса пересчета, оговорки, позволяющие избежать курсовые потери.

Под финансовыми условиями предусматривают: условия расчета, т. е. будет ли товар продаваться за наличные деньги или в кредит, а также форму расчета (инкассо, аккредитив, открытый счет, аванс); средства расчета (чек, вексель) и различные способы обеспечения надежности использования обязательств, имея в виду банковские гарантии, штрафные санкции на случай неплатежа или задержки платежа. На характер валютно-финансовых условий существенное влияние оказывают нормы национального валютного законодательства стран-партнеров, наличие межправительственных соглашений, в которых предусмотрены статьи по валютногфинансо-вым вопросам: международные конвенции (по чеку, векселю) в банковской практике, а также сложившиеся правила и обычаи применения во внешней торговле инкассовой и аккредитивной форм расчетов и банковских гарантий.

Следует иметь в виду, что при выработке условий расчета большую роль играют персональные качества покупателя, степень его кредитоспособности, авторитета (как партнера) и характер взаимоотношений с фирмой, с которой заключается сделка.,

При подписании внешнеторгового контракта важно включать в него такие валютно-финансовые условия, которые могут устранить или уменьшить валютные риски, связанные с колебаниями курсов валют, обеспечить выполнение контрактных условий и своевременное получение экспортной выручки, исключить чрезмерную иммобилизацию валютных ресурсов в импортных операциях.

Особое внимание необходимо обратить на валютные условия внешнеторговых контрактов. Известно, что в современных условиях ни одна валюта в мире не может считаться устойчивой, а колебания валютных курсов в течение года часто бывают значительными, и в этой связи даже элементы условий платежа приобретают большое значение. Вот почему при заключении контракта целесообразно предусмотреть защитные оговорки от риска валютных потерь.

Валютной ценой товара при импортно-экспортных сделках теоретически может быть любая свободно конвертируемая валюта (СКВ), предпочтительнее из мировых валют - Доллар США, английский фунт стерлингов, евро, японская иена. Однако при этом должны быть учтены и особенности той или иной страны.

В случаях, когда валюта цены не совпадает с валютой платежа, то в условия контракта включается курс пересчета, т. е. текущий рыночный курс на день платежа или на день, предшествующий дню платежа.

В практике внешнеторговых отношений выработаны несколько способов снижения курсовых потерь, среди которых выбор валюты цены является наиболее простым и часто применяемым методом в контрактах с наличной формой платежа. Чаще всего экспортер стремится фиксировать цену в «сильной валюте», а платеж - в другой, национальной валюте партнера.

Импортер стремится, наоборот, заключить контракт в «слабой» валюте, курс которой по прогнозам должен понизиться к моменту платежа. Поэтому удачно выбранная валюта цены может помочь избежать потерь, связанных с неблагоприятными изменениями валютного курса и получением прибыли. В этой связи в контрактах с рассрочкой платежа нужно применять оговорки на базе готовых счетных единиц (СДР).

И все же универсального метода обеспечения валютных интересов участников импортно-экспортных операций пока не существует. Выбор формы защиты от возможных валютных потерь во внешнеторговом контракте зависит от характера и вида сделки, страны партнера, условий, валюты расчета и целого ряда других факторов.

При выработке условий расчетов важно определить, в какой стадии движения товара будет производиться его оплата - единовременно или путем нескольких взносов. Надо учесть, что расчеты бывают наличными (т. е. без предоставления рассрочки платежа) и в кредит, хотя возможно сочетание этих форм, когда часть контрактной суммы покупатель оплачивает в авансово-наличной форме, а на оставшуюся часть предоставляется кредит.

В случаях получения и предоставления кредитов стороны согласовывают и фиксируют в контракте все основные условия: сроки кредитования, соотношения между авансово-наличной и кредитной частями суммы контракта, размеры процентной ставки и ее начисления, порядок погашения задолженности по процентам и кредиту. При этом используется широко распространенная в мировой практике основная форма предоставления «Фирменного кредита» - вексельная, которая отличается простотой оформления и надежно защищает интересы экспортера.

Как правило, средством обеспечения возврата кредита выступает переводной вексель (срочная тратта). В таких случаях переводной вексель выписывается экспортером на импортера и вместе с товарными документами направляется в обслуживающий коммерческий банк. Покупатель получает товарные документы в своем банке, письменно подтверждает свое согласие на оплату векселя в указанный срок и в полной сумме. Иногда по договоренности между покупателем и продавцом обязательство по погашению кредита оформляется не траттами, а простыми векселями, предъявляемыми импортером в пользу экспортера, где четко сформулированы обязательства должника заплатить указанную сумму в обозначенный срок.

Важно учитывать международную практику способов предотвращения неплатежа или задержки платежа: платежные гарантии крупных первоклассных банков, в основном банков-корреспондентов, включая резервные аккредитивы этих банков, а также авали векселей крупными банками, которые являются поручительством за выполнение должником своих обязательств по оплате векселя, или акцепты векселей банками, или поручительства крупных кредитных фирм, государственных организаций страны заемщика.

Необходимо использовать государственные органы страхования экспортных кредитов, страхующих коммерческие риски (риск задержки платежа, риск неплатежа и другие риски).

При заключении контракта немаловажное значение имеет I выбор оптимальной формы расчетов.

Аккредитивная форма расчетов между поставщиками и покупателями получила достаточно широкое распространение во внешнеэкономической деятельности. «Популярность» аккредитивов обусловлена в первую очередь интересами поставщика, который гарантирует для себя безусловность платежа покупателем по не оформленной еще со своей стороны I отгрузке товара.

Аккредитив рассматривают как форму расчетов по внеш- ] неторговым сделкам, представляющую собой одностороннее денежное обязательство банка, выдаваемое по поручению импортера - клиента-банка в пользу его участника (контрагента) по заключенному контракту - бенефициара, т. е. экспортера (бенефициар - лицо физическое или юридическое, в пользу которого выставлен аккредитив).

Аккредитив выставляется для расчетов с одним поставщиком. В заявлении о его открытии покупатель указывает наименование поставщика, дату и номер контракта, срок I действия аккредитива, сумму платежа и условия, при выполнении которых банк экспортера вправе перечислить требуемую сумму поставщику. Для импортера основанием оформления данного заявления служит извещение поставщика о его готовности отгрузить покупателю товар в согласованные с ним в контракте сроки.

Аккредитив выставляется за счет собственных средств импортера или за счет кредита банка. От того, за чей счет оформлен аккредитив, зависит и организация его учета.

Выставленный импортером аккредитив, подтвержденный извещением банка иностранного поставщика, в учете покупателя отражается записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

субсчет 11 «Аккредитивы за границей».

Кредит счетов 52 «Валютные счета»,

субсчет 2 «Текущий валютный счет», - если аккредитив оформлен за счет собственных средств импортера, или

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66-3 «Ссудный счет в инвалюте - на открытие аккредитивов за границей по импортным операциям», - когда он оформлен за счет заемных средств.

Например, документарный аккредитив - это поручение импортера своему банку произвести за его счет платеж экспортеру или акцептовать тратту (переводной вексель).

Если банки партнеров не имеют корреспондентских отношений, то в схеме появляются дополнительные банки, с которыми они состоят в корреспондентских отношениях.

Международной торговой палатой разработаны «Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов», в которых различают следующие виды аккредитивов:

Отзывной - аккредитив, который может быть отозван или аннулирован выставившим его банком (банком-эмитентом) в любой момент без предварительного уведомления экспортера. Для экспортера отзывной аккредитив связан с риском понести убытки, так как в случае отзыва аккредитива подготовленный для экспорта товар не может быть отправлен импортеру. Поэтому отзывной аккредитив является более дешевым.

Безотзывной - не может быть отозван или изменен ранее окончательного срока его действия без согласия экспортера (бенефициара).

Подтвержденный - аккредитив, за выполнение которого отвечает не только банк импортера, но и банк экспортера (подтверждающий банк). Эту ответственность за определенное вознаграждение берет на себя банк экспортера по просьбе банка импортера.

Неподтвержденный - аккредитив, по которому банк экспортера не отвечает за его исполнение, но должен проверить подлинность аккредитива по внешним признакам.

Переводный (делимый, дробный, трансферабельный, переуступаемый) - в соответствии с этим аккредитивом лицо, в пользу которого открыт аккредитив, имеет право дать поручение банку выплатить определенную сумму с аккредитива полностью или частично другому лицу.

Аккредитив считается переводным, если об этом есть прямое указание банка-эмитента.

Револьверный (возобновляемый) - аккредитив, который по мере его использования пополняется. При открытии аккредитива на нем указывается лимит остатка. Аккредитивы для расчетов за импортируемые товары и услуги открываются российскими банками на основании заявления импортера, оформленного на бланке установленной формы с подписями двух должностных лиц, удостоверенного печатью предприятия.

Помимо заполнения всех указанных в заявлении реквизитов необходимо указать курс и способ пересчета валютной цены в валюту платежа, если они не совпадают.

Не позднее трех дней со дня приема заявления на открытие аккредитива банк оформляет аккредитив и направляет его авизующему банку.

При исполнении аккредитива возникают расходы в виде банковских комиссий за выполнение операций.

Участники расчетов импортно-экспортных операций и банки при применении аккредитивной формы руководствуются «Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов», разработанными в России в 30-х гг. XX в. и с тех пор периодически пересматриваемыми Международной Торговой Палатой (МТП), в том числе:

«Руководство МТП по операциям с документарными аккредитивами" (публикация МТП № 515), «Новые стандартные формы документарных аккредитивов» (публикация МТП № 516) и др.

Аккредитивная форма расчетов широко распространена за рубежом. В России эта форма расчетов в будущем будет наиболее популярной, так как она дает гарантии поставщику получить оплату за отгруженный товар в установленные сроки.

В бухгалтерии учет аккредитивов ведут на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открывают следующие субсчета:

- «Аккредитивы внутри страны»;

- «Аккредитивы за границей»;

- «Чековые книжки».

Наиболее распространенной схемой корреспонденции счетов является:

Дт 55, Кт 51 (52, 66) - при открытии аккредитива;

Дт 55, Кт 91 - при положительной курсовой разнице, связанной с изменением курса иностранной валюты;

Дт 91, Кт 55 - при отрицательной курсовой разнице;

Дт 60, Кт 55 - при использовании аккредитива по оплате задолженности российским или иностранным поставщикам;

Дт 51 (52), Кт 55 - при возврате неиспользованных сумм и закрытии аккредитива.

В системе расчетных отношений значительное место занимает инкассовая форма операций, утвержденная Правлением Центрального банка РФ.

По надежности платежа документарное инкассо уступает аккредитиву. В России эта форма стала реже применяться из-за роста неплатежей.

Документарное инкассо, или инкассо товарных документов, представляет собой поручение экспортера своему банку получить с импортера сумму платежа, предусмотренную в контракте, против передачи ему товарных и других документов, и зачислить выручку на его счет.

По расчетам в форме документарного инкассо действуют Унифицированные правила по инкассо, утвержденные Международной Торговой палатой (МТП), вступившие в силу с 1 января 1996 г. (публикация МТП № 522). В них указаны Действующие стороны, участвующие в расчетах, даны их определения и роль:

Доверитель - лицо, поручающее банку произвести расчеты и передающее ему документы (экспортер);

Банк-ремитент - банк, которому доверитель передает документы;

Инкассирующий банк - любой банк, участвующий в операции, кроме банка-ремитента;

Представляющий банк - инкассирующий банк, который передает документы плательщику;

Плательщик - лицо, которому передаются документы для оплаты.

Для импортеров инкассовая форма расчетов выгоднее аккредитивной, так как не происходит замораживания денежных средств до осуществления платежа.

Импортер получает инкассовое поручение от банка не позднее следующего дня с момента получения банком документов от иностранного банка. Для получения товарных и других документов он должен передать банку разовое или генеральное обязательство об оплате. На инкассовом поручении ставится срок его оплаты. Если срок не указан, то инкассовое поручение должно быть оплачено в течение двух недель со дня получения документов банком импортера.

Импортер имеет право отказаться от оплаты полностью или частично. Для этого он представляет в письменном виде в банк в установленный срок мотивированный отказ с указанием причин и возвращает документы. При невыполнении этих условий банк имеет право самостоятельно списывать со счета плательщика сумму перевода иностранному банку.

Банковские переводы - более распространенная форма расчетов. Она представляет собой операцию направления платежного поручения одним банком другому, а при наличии особой межбанковской договоренности - банковского чека или других платежных документов.

По импортированной продукции плательщик в заявлении на перевод указывает номер документа, срок оплаты, место платежа (банк, город, страна), срок прибытия груза и некоторые другие реквизиты. Если сумма перевода выражена в валюте цены контракта, а платеж должен быть совершен в другой иностранной валюте, то в заявлении на перевод должен быть указан курс пересчета валюты цены в валюту платежа или способ определения данного курса. Курсовые разницы регулируются за счет перевододателя с отражением образовавшейся разницы по тому же счету, что и основной платеж.

К заявлению прилагается копия контракта с иностранным участником сделки.

При расчетах по коммерческому кредиту экспортер предоставляет импортеру возможность оплачивать товар в рассрочку. Часть суммы импортер перечисляет в момент получения товара; остальная сумма, согласно условиям контракта, погашается, как правило, равными долями с оплатой ссудного процента.

При учете расчетов по коммерческому кредиту целесообразно использовать субсчет 60-4 «Расчеты по коммерческому кредиту», с участием которого возможны следующие записи:

Дт 15 (41), Кт 60-4 - оприходование импортных товаров в счет коммерческого кредита;

Дт 97, Кт 60-4 - начисление процентов по коммерческому кредиту;

Дт 60-4, Кт 52 - погашение задолженности по коммерческому кредиту;

Дт 60-4, Кт 91 - положительная курсовая разница;

Дт 91, Кт 60-4 - отрицательная курсовая разница.

Расчеты по открытому счету - одна из форм коммерческого кредита, используется, когда между экспортером и импортером установлены длительные, тесные и систематические контакты. В этом случае экспортер отгружает товары и представляет импортеру документы, минуя банк, вместе с письмами-просьбами об оплате по данным документам и в сроки, установленные по соглашению сторон.

В таких случаях импортер оплачивает товар чеком, почтовым или телеграфным переводом в сроки, указанные в контракте. При этом нередко происходит большой разрыв во времени, и банк не имеет возможности осуществить контроль за своевременностью и полнотой платежа.

Вексельная форма расчетов. При расчетах векселями с иностранными партнерами следует руководствоваться международными правилами вексельного обращения, а при расчетах между российскими сторонами - Федеральным законом РФ от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О простом и переводном векселе». В случаях, когда вексель выписан в иностранной валюте, не имеющей хождения в месте платежа, эта сумма может быть уплачена в местной валюте по курсу Банка России на день срока платежа.

В бухгалтерии учет расчетов векселями ведут на субсчетах 60-5 «Расчеты по векселям выданным» и 62-5 «Расчеты по векселям полученным» по следующим схемам корреспонденции счетов:

Дт 60-5, Кт 51 (52) - погашение векселя;

Дт 60-2, Кт 60-5 - акцепт тратты, выписанной иностранным поставщиком;

Дт 97, Кт 60-5 - начисление процентов по векселю на дату его выписки;

Дт 60-5, Кт 91 - положительная курсовая разница, возникшая при вексельных расчетах в иностранной валюте;

Дт 91, Кт 60-5 - отрицательная курсовая разница.

При вексельных расчетах по экспорту могут быть следующие записи:

Дт 62, Кт 90-1 - предъявление счета покупателю за реализованную продукцию;

Дт 62-5, Кт 62 - перевод задолженности при акцепте векселя;

Дт 62, Кт 91 - сумма процентов по векселю;

Дт 52, Кт 62-5 - погашение задолженности по векселю;

Дт 91-9, Кт 99 - списание процентов на прибыль.

Все рассмотренные формы расчетов применяются во внешнеэкономических сделках как в чистом виде, так и в различных комбинациях.

Предприятия России осуществляют международные расчеты с иностранными партнерами через уполномоченные банки, которые имеют с иностранными банками корреспондентские отношения, т. е. договоренность с ними о порядке и условиях проведения банковских операций.

В мировой практике к основным формам расчетов относятся:

Инкассо;

Аккредитив;

100-процентный аванс (предоплата);

Банковский перевод;

Открытый счет;

Вексельная.

Во внешней торговле России основное место занимают такие документарные формы расчетов, как инкассо и аккредитив, которые обеспечивают интересы импортера и экспортера. И аккредитив, и инкассо применяются при продаже товаров за наличный расчет и в кредит. Что касается техники перевода средств из одной страны в другую, то они осуществляются с помощью чеков, векселей, банковских, почтовых, телеграфных переводов, с подключением к крупнейшей в мире коммуникационной сети, объединяемой Обществом Всемирных Межбанковских Финансовых Телекоммуникаций (СВИФТ).

При выборе формы расчетов следует исходить из надежности, преимуществ и недостатков той или иной формы расчетов, для чего надо иметь представление о содержании каждой формы расчетов, сложившихся в мировой практике.

1. В чем сущность внешнеэкономической деятельности?

2. Каковы задачи бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности в современных условиях хозяйствования?

3. Какова особенность бухгалтерского учета операций внешнеэкономической деятельности?

4. Как разрабатывается рабочий план счетов с учетом внешнеэкономической деятельности?

5. Какими документами оформляются операции внешнеэкономической деятельности?

6. Какие существуют формы расчетов по внешнеэкономической деятельности?

7. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета в бухгалтерии операции по различным формам расчетов?

В результате изучения главы 15 студент должен:

знать

o назначение, цели и задачи учета внешнеэкономической деятельности;
o особенности методики учета внешнеэкономической деятельности;
o валютное регулирование и валютный контроль при экспортных и импортных операциях;

уметь

o отражать в регистрах бухгалтерского учета импортные и экспортные сделки в иностранной валюте;

владеть

o навыками составления корреспонденции счетов по учету операций внешнеэкономической деятельности.

Сущность внешнеэкономической деятельности и задачи бухгалтерского учета

Под внешнеэкономической деятельностью (ВЭД) следует понимать экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты по международным правилам.

Главными задачами организации бухгалтерского учета всех разновидностей ВЭД являются:

- знание и неукоснительное соблюдение нормативных правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет операций ВЭД;
- ведение синтетического и аналитического учета движения товаров по товарным партиям;
- определение сущности методики учета специфических особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на контрактной основе;
- осуществление учета операций ВЭД в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях; пересчет необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета;
- организация налогового учета по видам ВЭД на контрактной основе;
- формирование учетной политики с использованием специфических особенностей методики бухгалтерского учета по видам ВЭД и формам исполнения;
- формирование учетной политики для налогообложения по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных товаров ВЭД и формам исполнения;
- обеспечение детального учета всех затрат и финансовых результатов но видам товаров, работ, услуг и по каждому контракту (договору);
- составление отчетности и представление ее в установленные сроки;
- формирование учетной информации для принятия управленческих решений;
- организация валютного контроля на микроуровне по всем видам ВЭД и контрактам (договорам).

Нормативной правовой базой учета во внешнеэкономической деятельности являются: ГК РФ; НК РФ; Таможенный кодекс Таможенного союза (далее - ТКТС); Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"; Закон о валютном регулировании; План счетов и Инструкция по его применению; Положение по бухучету и отчетности; Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н (далее - ПБУ 3/2006); ПБУ 20/03.

Базовым документом является Закон о валютном регулировании, который определяет основные принципы валютных операций в стране, полномочия и функции органов валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в части владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также их ответственность за соблюдение валютного законодательства.

Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе" признает приоритет международного права над национальным в области внешней торговли.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности регулируется Положением по бухучету и отчетности, Законом о бухучете, стандартами бухгалтерского учета, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, приказами и указаниями Банка России и Минфина России, таможенных и налоговых органов.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности имеет ряд особенностей.

Так, учет операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью, ведется в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях.

В бухгалтериях предприятий всех форм собственности, включая совместные предприятия, учет осуществляется на основе Плана счетов и Инструкции по его применению.

При этом подобные субсчета могут применяться но всем разделам рабочего плана счетов. Таким образом, организации средних размеров составляют рабочий план счетов, который значительно отличается от сложившегося стереотипа упрощенного рабочего плана счетов. За счет введения субсчетов с многозначными кодами количество счетов может увеличиваться до 1 000 и более.

Например, при шестизначных кодах рабочий план счетов может состоять из 700 счетов, а счет 20 "Основное производство" может насчитывать более 50 счетов, среди них:

20-6001 "Затраты на производство цех 1";
20-6010 "Незавершенное производство";
20-6011 "Потребление сырья"и т.д.

Аналогичную детализацию могут иметь: счет 26 "Общехозяйственные расходы" - 80 субсчетов; счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 50 субсчетов и т.д. При этом по каждой группе счетов ведется счет закрытия как результирующий, который является аналогом синтетического счета.

Такая детализация рабочего плана счетов позволяет полностью обеспечить информацией потребности управленческого учета, производить разносторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и обеспечить прозрачность отчетности, достигнуть высокой аналитичности учета, позволяющей существенным образом повысить уровень всестороннего контроля.

В небольших организациях, ведущих учет внешнеэкономической деятельности, могут использоваться субсчета первого и второго порядка. Например, по разделу IV "Готовая продукция и товары" можно открыть субсчета первого порядка для учета товаров:

41-5 "Реэкспортные товары";
41-6 "Импортные товары".

В целях контроля необходимо отразить конкретный этап движения и местонахождения товара: к субсчету 41-3 можно открыть шесть субсчетов второго порядка; к счету 45 "Товары отгруженные" могут быть открыты субсчета первого порядка 45-1 "Экспортные товары отгруженные" и второго порядка: 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам"; 45-13 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ"; 45-15 "Экспортные товары в пути за границей"; 45-16 "Экспортные товары в переработке и на комиссии";

45-17 "Экспортные товары, снятые с экспорта"; 45-18 "Экспортные товары, отгруженные, но неотфактурованные".

К счету 90 "Продажи" можно открыть субсчета второго порядка:

90-11 "Реализация экспортных товаров и услуг";
90-12 "Реализация комплектного оборудования";
90-13 "Реализация законченных строительств объектов за границей";
90-14 "Реализация услуг по техническому содействию";
90-15 "Реализация реэкспортных товаров";
90-21 "Реализация экспортных товаров комплектного оборудования";
90-22 "Реализация реэкспортных товаров комплектного оборудования и объектов";
90-23 "Реализация экспортных товаров и услуг в счет оказания безвозмездной помощи".

По разделу V "Денежные средства" при необходимости могут быть открыты более 20 субсчетов первого и второго порядка, что облегчает предприятию контроль за движением валютных средств.

Наиболее многочисленными могут быть субсчета по разделу VI "Расчеты". Например, к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" можно предусмотреть субсчет первого порядка 60-1 "Расчеты с поставщиками РФ но акцептованным счетам" и 6 субсчетов второго порядка:

60-11 "Расчеты с иностранными поставщиками";
60-12 "Векселя, выданные в российской валюте";
60-13 "Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам";
60-14 "Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений";
60-15 "Расчеты с иностранными поставщиками но коммерческому кредиту";
60-16 "Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте".

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предусматривается субсчет первого порядка 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям", к которому открываются субсчета второго порядка:

62-11 "Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо";
62-12 "Расчеты с иностранными покупателями по документам на акцепте";
62-13 "Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету";
62-14 "Расчеты с иностранными заказчиками по удержанным суммам";
62-15 "Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту";
62-17 "Заказчики иностранные по строительству объектов за границей";
62-18 "Заказчики иностранные по предъявленным счетам по техническому содействию".

К субсчету первого порядка 62-2 "Расчеты с организациями РФ по импортным операциям" могут быть открыты субсчета второго порядка:

62-21 "Расчеты с заказчиками РФ за поставленные импортные товары";
62-22 "Расчеты с заказчиками РФ за поставленные импортные товары, просроченные платежом";
62-23 "Расчеты с заказчиками РФ за импортные товары на ответственном хранении ввиду отказа от акцепта".

К субсчету первого порядка 62-3 "Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте" предусматриваются субсчета второго порядка:

62-31 "Векселя, полученные в иностранной валюте";
62-32 "Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте, просроченные платежом".

При необходимости организация может открывать и иные субсчета первого и второго порядка.

Также имеет свои особенности учет издержек обращения.

К издержкам обращения относятся затраты внешнеторговой фирмы по содержанию аппарата управления (заработная плата и премии персоналу, отчисления в Пенсионный фонд, на социальные, медицинские и другие виды страхования во внебюджетные фонды; затраты на служебные командировки, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы по охране и пр.), а также торгово-операционные расходы (содержание консигнационных складов, приобретение образцов товаров, суммы износа основных средств, нематериальных активов, оплата информационных услуг).

По хозяйственным операциям, связанным с импортом товаров, затраты, входящие в состав издержек обращения, необходимо подразделять на издержки, производимые в иностранной и национальной валюте.

Основанием для отражения произведенных расходов являются следующие документы: табели учета использования рабочего времени, счета поставщиков, расходные требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов.

Учет издержек обращения ведется на счете 44 "Расходы на продажу". Для отражения совершенных операций необходимо выделить на данном счете два субсчета: "Коммерческие расходы" и "Административно-управленческие расходы".

Текущий аналитический учет коммерческих расходов и издержек обращения ведется в ведомости, синтетический - в журналах-ордерах, мемориальных ордерах, Главной книге. При этом сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начато месяца. Распределению подлежат транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит.

Издержки распределяют следующим образом:

1) суммируют транспортные расходы и расходы по уплате процентов за кредит на начало месяца и произведенные за отчетный месяц;
2) суммируют стоимость товаров, реализованных в течение месяца, и остаток товаров на конец месяца;
3) исчисляют средний процент указанных издержек к общей стоимости реализованных и нереализованных товаров;
4) полученный средний процент умножают на стоимость нереализованных товаров и находят сумму транспортных расходов и процентов за кредит по этим товарам. Остальная часть расходов относится к реализованным товарам и списывается на счет 90 "Продажи".

Свою специфику имеет и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы неизбежны при упаковке, погрузке, транспортировке, экспедировании груза и др. Они составляют значительную долю в структуре затрат и зависят в первую очередь от базисных условий поставок. Коммерческие расходы включают: затраты на подготовку товара к отгрузке (проверку качества, количества), на погрузку товара и продукции, на перевозочные средства внутреннего перевозчика товара к месту назначения внутри страны, погрузку товара на международный транспорт, а также затраты по перевозке международным транспортом, страхование в пути; затраты по перегрузке, выгрузке в пути и месте назначения, по оплате таможенных пошлин; банковские расходы, налоги, сборы, недостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли, недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм убыли в тех случаях, когда виновники не установлены; потери по недостачам и хищениям ценностей в связи с отказом суда за необоснованностью исков.

Для синтетического учета коммерческих расходов используется субсчет 44-1 "Коммерческие расходы". В целях обеспечения правильного и точного учета коммерческих расходов можно выделить три субсчета второго порядка:

44-11 "Коммерческие расходы по экспорту";
44-12 "Коммерческие расходы по импорту";
44-13 "Прочие коммерческие расходы".

По окончании месяца коммерческие расходы списываются либо на счет 45 "Товары отгруженные" (при учете реализации по оплате), либо на счет 90 "Продажи" (при учете реализации но погрузке). Аналитический учет коммерческих расходов следует вести по контрактам. Только в таком случае можно определить затраты по каждой сделке и суммы, подлежащие списанию на реализованную продукцию (товар). Группировка затрат на аналитических счетах позволяет определить себестоимость реализованных импортных товаров (работ, услуг), обеспечить контроль за расходованием средств по импортным и другим операциям, а следовательно, дает возможность следить за эффективностью каждой внешнеторговой сделки.

БЛИЖАЙШИЕ ДАТЫ И СТОИМОСТЬ

Объем часов	Будни			Выходные			Базовая цена	Цена со скидкой	Цена для юр.лиц	Индивид. обучение	Записаться на курс
Объем часов	Утро 10 00 -14 05	День 14 10 -18 15	Вечер 18 30 -21 35	Утро 10 00 -14 05	День 14 10 -18 15	Вечер 18 30 -21 35	Базовая цена	Цена со скидкой	Цена для юр.лиц	Индивид. обучение	Записаться на курс
48			31.07-16.08 пн-ср-пт				24 843	18 800	20 680

Этот курс можно пройти в 3-х форматах:
1. – обучение по расписанию в нашем .
2. – обучение по расписанию с любого места, где есть интернет.
3. – обучение в любое время и с любого места, где есть интернет.
Объем курса - 48 академических часов,
из них: аудиторных – 32 академических часа, на выполнение самостоятельной практической работы - 16 академических часов

НАША МЕТОДИКА

Теория и практика в 1С - ОДНОВРЕМЕННО
Практика в программе 1С 8.3 на примере реальной компании
Углубленная практика с документами компании
Готовые конспекты лекций - больше времени на практику

Внимание! Оформление сертификата ИПБ +1450 руб. к стоимости курса. Оплата производится в момент заключения договора на обучение.

Для поступления требуется: - Диплом (Высшее образование или среднее специальное)
*Внимание! Если у Вас диплом на иностранном языке, в соответствии с 273 ФЗ "Об образовании" ст. 107, требуется перевод диплома на русский язык.
- Паспорт
По окончании курса Вы получите: - Удостоверение о повышении квалификации

ПРОГРАММА КУРСА

1. Валютный контракт. Особенность применения. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Особенности внешнеэкономических сделок. Правовое регулирование
Виды валютных контрактов, стороны валютного контракта
Переход права собственности. Варианты перехода права собственности
Условия поставки – понятие и термины (Инкотермс 2010)

Работа с документами:

Работа с наглядным материалом (валютный контракт). Практика применения

2. Валютный контроль. Валютное законодательство

Порядок осуществления валютного контроля за осуществлением валютных операций
Порядок регистрации сделки, состав документов, подтверждающих валютные операции, порядок их представления
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"

Работа с документами:

Работа с наглядным материалом (паспорт сделки, справка о валютных операциях, справка о подтверждающих документах). Практика применения

3. Декларирование товаров

Таможенное регулирование
Декларирование товаров. Декларация на товары
Формирование таможенной стоимости товаров. Способы определения таможенной стоимости. Корректировка таможенной стоимости товаров. Отражение транспортных расходов
Виды таможенных платежей. Порядок расчета и уплаты

Работа с документами:

Работа с наглядным материалом (декларация на товары, приложения к декларации на товары). Решение примера

4. Операции с валютой. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций в иностранной валюте

Активы и обязательства в валюте. Особенности учета. Требования ПБУ 3/2006
Порядок покупки и продажи валюты. Основные требования и условия
Бухгалтерский учет операций с валютой: покупка, продажа, расчеты с поставщиками, учет авансов. Понятие курсовой разницы. Переоценка. Основные бухгалтерские проводки
Особенности налогового учета валютных операций

Решение примера в программе 1С 8, практическое применение в программе 1С операций, связанных с покупкой/продажей валюты, переоценкой валюты, расчетом с поставщиками в валюте)

5. Учет импорта товаров. «Импортный» НДС. Импорт товаров в соответствии с Таможенным кодексом РФ

Импорт товаров в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС
Особенности учета импортных операций в бухгалтерском и налоговом учете
Формирование стоимости импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете
Формирование стоимости импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете при авансовых формах расчетов
Учет НДС при импорте. Особенности отражения «импортного» НДС в налоговой декларации
Формирование налоговой отчетности

Работа с документами и Практика в 1С:

Решение примера в программе 1С 8, практическое применение в программе 1С операций, связанных с покупкой импортного товара, расчетом с поставщиками в валюте, формирование книги покупок, заполнение налоговой декларации). Формирование налоговой отчетности

6. Учет импорта услуг

Импорт работ и услуг. Федерального закона от 13 октября 1995 года №157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»
Особенности внешнеэкономических контрактов на выполнение работ и услуг. Определение места реализации услуг. Документы, подтверждающие предоставление услуг
Основные бухгалтерские проводки
Особенности учета услуг международных перевозок
Налоговый агент. Учет НДС по работам, услугам, полученным от иностранных организаций, физических лиц. Налог на доходы, выплаченные иностранным организациям
Учет импорта операций по оказанию услуг нерезидентами при применении спецрежимов. Налоговая отчетность
Расчеты с бюджетом при выполнении функций налогового агента
Налоговая отчетность при импорте работ и услуг

Работа с документами и Практика в 1С:

Решение примера в программе 1С 8, практическое применение в программе 1С операций, связанных с оказанием услуг нерезидентом, расчеты с поставщиками в валюте, формирование книги покупок, заполнение налоговой декларации по НДС. Формирование налоговой отчетности

7. Учет экспорта товаров

Экспорт товаров в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС
Бухгалтерский учет экспортных операций
Порядок оплаты таможенных платежей
Налоговые ставки по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Порядок применения нулевой ставки НДС
Подтверждение нулевой ставки. Пакет документов, необходимых для подтверждения
Порядок возмещения «экспортного» НДС. Статья 176 главы 21 "Порядок возмещения налога"
Раздельный учет НДС
Учет экспортных операций при спецрежимах

Работа с документами и Практика в 1С:

Решение примера в программе 1С 8, практическое применение в программе 1С операций, связанных с экспортом, расчетами с иностранными покупателями в валюте, формирование записей в книге покупок. Формирование отчетных форм. Декларация НДС

8. Евразийский экономический союз

Определение таможенной стоимости согласно законодательства ЕЭС
Отражение импортных и экспортных операций в рамках ЕЭС
Расчет НДС при импорте товаров в Россию из стран ЕЭС
Момент определения налоговой базы
Порядок подтверждения импорта товаров из стран - участниц ЕЭС
Подтверждение импорта из стран ЕЭС
Декларация по косвенным налогам. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Условия принятия к вычету суммы уплаченного "ввозного" налога
Учет внешнеэкономических операций компаниями, находящимися на спецрежимах

Работа с документами и Практика в 1С:

Работа с наглядным материалом. Заполнение декларации по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской федерации с территории государств - членов ЕЭС. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Решение примера. Отражение операции в программе 1С 8.

ИТОГОВОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ

Пользуются очень большой популярностью среди главных бухгалтеров и руководителей. К сожалению, постоянно меняющееся валютное и налоговое Законодательство требует постоянного обновления знаний. Курсы по вэд в центре Руно требуют знаний основ бухгалтерского учета, поэтому для начинающих бухгалтеров с нуля они не подойдут.

Что вы узнаете из наших курсов по ВЭД для бухгалтеров

К сожалению, очень мало центров, которые предлагают курсы по валютным операциям, совмещенные с изучением программы 1С в части отражения валютных операций в программе 1С8. Мы наряду с теорией показываем, как в программе 1С8 отражаются валютные операции.

Итак, Закончив наши курсы для главного бухгалтера вэд, вы узнаете:

Как проводить операции, связанные с импортом и экспортом товаров и услуг
Как рассчитать НДС по операциям импорта и отражение НДС в декларации
Какие таможенные документы можно принимать к учету для расчета стоимости импортного товара и услуг
Каким образом отразить в программе 1С курсовые разницы по валютным операциям
Как вести расчеты с иностранными контрагентами и как отразить валютные операции в программе 1С8
Как не ошибиться в составлении отчетности при отражении валютных операций
И многое другое по программе курса

Почему наши курсы по валютным операциям очень эффективны.

1. Мы не читаем голую теорию.

Весь материал рассматривается на реальных и живых примерах. Так как учет валютных операций имеет свои особенности, преподаватель использует при решении примеров и задач таможенные документы и др. первичные документы в соответствии с последними изменениями Законодательства.

2. У нас нет скучных «начиток» лекций под диктовку

Так как основной принцип нашего обучения - это ПРАКТИКА, наши слушатели не пишут за преподавателем. Все конспекты мы приготовили для изучения заранее, и они доступны из личного кабинета студента.

3. С первого занятия - работа в программе 1С валютные операции

Сразу после теоретического материала преподаватель рассматривает примеры и тут же все операции этого примера вводятся в программу 1С 8.

И еще, почему выбирают наши курсы по ВЭД

Курс по валютным операциям ведет практик, профессионал своего дела Ботова Елена Витальевна. Она смогла сделать занятия интересными и увлекательными, любые вопросы от студентов обязательно найдут свой ответ. Поэтому основная часть наших слушателей этого курса - это бывшие студенты Елены Витальевны, их коллеги и друзья.