По мнению финансового ведомства, компания не имеет права принять к вычету НДС при покупке товаров в розницу, даже если сумма налога выделена в кассовом чеке отдельной строкой. Не получится включить НДС и в состав расходов при расчете налога на прибыль. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 24.01.2017 № 03-07-11/3094 .
Ситуация, которую рассмотрели финансисты, на практике встречается сплошь и рядом. Работнику выданы под отчет денежные средства на покупку, к примеру, канцтоваров. К авансовому отчету сотрудник приложил кассовый чек, в котором отдельно выделена сумма НДС. Счет-фактура отсутствует. Вопрос: можно ли в данном случае принять к вычету НДС? И если нет, то правомерно ли этот налог отнести на расходы при расчете налога на прибыль?
Отметим, что проблема является весьма актуальной. Дело в том, что с 1 июля 2017 г. все чеки ККТ будут содержать и сумму НДС, и ставку налога. Ведь с этой даты продавцы полностью перейдут на новый тип касс. А среди обязательных реквизитов кассового чека, печатаемых этими ККТ, значатся сумма и ставка НДС (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54‑ФЗ).
Свой ответ специалисты Минфина России начали с общих положений главы 21 НК РФ. Они указали, что перечень документов, на основании которых производится вычет сумм НДС, содержится в п. 1 ст. 172 НК РФ. В него включены:
счета-фактуры, выставленные продавцами;
документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в РФ;
документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
иные документы в случаях, предусмотренных для вычета НДС, уплаченного компанией непосредственно в бюджет, а также в составе командировочных и представительских расходов (п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ).
Исходя из этого, финансисты сделали вывод, что Налоговым кодексом не предусмотрены особенности вычета НДС в отношении товаров, приобретаемых в розничной торговле. Поэтому если у компании есть чек ККТ, пусть и с выделенной отдельно суммой налога, но счет-фактура отсутствует, налог к вычету принять нельзя.
Отметим, что суды не столь категоричны. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 13.05.2008 № 17718/07 указал, что согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Следовательно, если оплата товаров производилась с учетом НДС, данный налог покупатель вправе принять к вычету.
Что касается учета не принятого к вычету НДС в составе расходов при расчете налога на прибыль, то и здесь позиция Минфина не в пользу компаний. Данную сумму НДС нельзя включить в стоимость приобретенных товаров, так как это не предусмотрено п. 2 ст. 170 НК РФ. А согласно п. 1 ст. 170 НК РФ в иных случаях суммы НДС, предъявленные покупателю при покупке товаров, не учитываются в расходах по налогу на прибыль.
Материал из merkassa
Общее описание
НДС является одним из основных налогов в РФ и его применение регулируется главой 21 части II Налогового кодекса РФ.
Виды ставок НДС применяемых в ККТ
На территории РФ действуют 5 ставок по налогу на добавленную стоимость -3 налоговые ставки и 2 расчетные :
Налоговые ставки:
НДС 0% НДС 10% НДС 18%
Расчетные ставки:
10/110 18/118
Эти ставки применяются в зависимости от категории товаров, работ, услуг.
Ставка НДС 18% применяется по умолчанию - во всех случаях, особо не оговоренныхст. 164 НК РФ .
Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, работ или услуг по специальному перечню.
Этот перечень установлен статьей 164 Налогового кодекса РФ и является закрытым - то есть ставку 0% по НДС можно применять только в тех случаях, которые предусмотрены этой статьей НК РФ и ни в каких других.
Ставка НДС 10% применяется при реализации указанных в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ товаров.
Расчетные ставки - 10/110 и 18/118 применяются, когда сумма НДС исчисляется расчетным методом. Тогда она определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Порядок расчета ставок
В цифрах выглядят эти формулы так:
- для 10-процентной ставки: 10 / (100 + 10);
- для 18-процентной ставки: 18 / (100 + 18).
Данный порядок не только вытекает из бухгалтерской практики, он еще и утвержден в п. 4 ст. 164 НК РФ .
Настройка ставок НДС в опциях ККТ
За настройку отображения ставок НДС при печати на чеке, а также за методику расчета в ККТ отвечают опции №: 62 и 63
Для выполнения настроек, необходимо войти в меню "Программирование", далее выбрать пункт "Опции" и используя клавиши навигации сделать необходимые настроки указанных опций используя следующую информацию:
- опция 63 - расчет выделяемых (10/110 и 18/118, и, при установленной опции 62, НДС 10% и НДС 18%) производит с СУММЫ операции, а не с цены единицы товара
- при установке опции 62 в 1 и установке опции 63 в 1 расчёт НДС становится не за единицу товара а за сумму по чеку.
Организация находится на общей системе налогообложения. При отправке писем через Почту России мы получаем чек ККМ с выделением НДС, а счет-фактуру не предоставляют. Можем ли мы брать данный НДС к учету? Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете. И если можно учитывать данный НДС, то как нам отразить данные суммы в книге покупок?
В связи с этим входной НДС необходимо списывать в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли. В бухучете делается проводка: Дебет 91-2 Кредит 19 – списан НДС за счет собственных средств организации. В книге покупок кассовый чек не регистрируется.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, если счет-фактура отсутствует*
Нет, нельзя.
По общему правилу получить вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, можно только на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Единственное исключение из этого правила – командировочные расходы в виде оплаты проезда и найма жилья. При оплате сотрудником таких затрат основанием для вычета «входного» НДС могут быть не счета-фактуры, а бланки строгой отчетности * (п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Иных особенностей для вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным подотчетными лицами, в налоговом законодательстве не предусмотрено. Следовательно, в остальных случаях принять к вычету НДС, оплаченный сотрудником, при отсутствии счета-фактуры нельзя.* Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335 , от 9 марта 2010 г. № 03-07-11/51 , МНС России , .
В сфере розничной торговли и услуг, оказываемых непосредственно населению, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной при выдаче покупателю других документов, в том числе кассовых чеков (п. 1 ст. 172 , НК РФ). Однако, по мнению контролирующих ведомств, это правило не распространяется на покупку товаров (работ, услуг) подотчетными лицами с целью их дальнейшего использования в предпринимательской деятельности организации и предъявления к вычету «входного» НДС. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо считать кассовый чек аналогом счета-фактуры и принимать на его основании НДС к вычету организация не вправе* ( , письма Минфина России от 19 марта 2004 г. № 04-03-11/42 , МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15 , от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268). Позицию контролирующих ведомств разделяют некоторые суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2005 г. № А66-7929/2004).
Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, которую нельзя принять к вычету или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Нет, нельзя.
В пункте 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что входной НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. За исключением входного налога, учтенного в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В этом случае входной НДС учитывается при расчете налога на прибыль в составе стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) можно, если выполняются требования
С 01.01.2019 18%-я ставка НДС вырастет до 20%. В связи с этим нужно провести ревизию договоров с контрагентами и внести в те, исполнение которых перейдет на 2019 год, соответствующие изменения. Вы, как бухгалтер, вряд ли будете заниматься этим самостоятельно. Но проинформировать об этом ваших специалистов по договорам необходимо.
Кстати, 20%-ую ставку в некоторых документах вы можете встретить уже в 2018 году .
Программистам нужно дать задание обновить ПО для контрольно-кассовой техники, чтобы в 2019 году в чеках отражалась ставка 20% или 20/120. Это станет возможно, как только вступит в силу соответствующий приказ ФНС, вносящий изменения в форматы фискальных документов (см. письмо ФНС от 03.10.2018 № ЕД-4-20/19309@).
Бухгалтеру же важно правильно начислять налог. Чтобы не ошибиться, исходите из того, что новая ставка будет применяться к отгрузкам, производимым с 01.01.2019. В отношении переходящих договоров это означает следующее.
НДС с реализации
Если товар отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) в 2018 году, а оплачен в 2019-м, НДС нужно начислить в 2018 году по ставке 18%. При получении оплаты в 2019-м корректировать налог не требуется.
Если в 2018 году была получена 100%-я предоплата под отгрузку 2019 года, НДС с аванса в 2018 году вы начисляете по ставке 18/118, эту же сумму в 2019 году принимаете к вычету. Налог с отгрузки в 2019-м рассчитываете уже по ставке 20%. Дата заключения договора и факт предоплаты на ставку по отгрузке не влияют . Повышение налога нужно согласовать в договоре с покупателем.
Если в 2018 году получена частичная предоплата под отгрузку 2019 года, в 2018 году начисляете НДС с аванса по ставке 18/118. В 2019 году отгружаете ТРУ по ставке 20%, берете к вычету НДС с частичного аванса в сумме, рассчитанной по ставке 18/118. Если в 2019 году будет еще аванс, налог с него нужно посчитать и взять к вычету уже по ставке 20/120. Здесь также потребуется согласование с покупателем изменения стоимости.
«Входящий» НДС
Если товар куплен в 2018 году, а отгружен в 2019-м, «входной» НДС берете к вычету по ставке 18%, налог с отгрузки начисляете по ставке 20%.
Если товар получен от продавца в 2018 году, а оплачен в 2019-м, «входной» НДС берете к вычету по ставке 18%.
Если товар оплачен в 2018 году, а получен в 2019-м, НДС с аванса в 2018 году берете к вычету по ставке 18/118. В 2019 году после принятия товара на учет восстанавливаете налог по ставке 18/118 и принимаете к вычету уже по ставке 20%, согласованной с продавцом.
Ошибочно пробит чек с НДС - что делать? Порядок действий продавца в данном случае зависит от многих факторов. Все об указании НДС в чеке во всех деталях в нашей статье.
Нужно ли указывать НДС в чеке?
В кассовом чеке, распечатываемом на инновационной онлайн-кассе, должны отражаться реквизиты в перечнях, установленных:
1. Ст. 4.7 закона «О ККТ» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
Речь идет, в частности, об указании каждого товара и общей суммы по чеку при раздельном отображении ставки НДС (включая нулевую) и величины налога, если хозяйствующий субъект этот налог платит.
2. Форматами фискальных документов, введенными в действие приказом ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@.
Эти форматы предписывают владельцам онлайн-касс обеспечивать указание данных об НДС (плательщиком налога):
- в кассовых чеках, выдаваемых клиентам;
- в сообщениях для оператора фискальных данных (ОФД), который передает сведения о платежах на кассе в ФНС;
- в массивах фискальных данных, которые применяются при обработке фискальных данных длительного хранения.
Таким образом, данные по НДС при формировании чеков на онлайн-кассах предназначаются, во-первых, для покупателя (который может ознакомиться с ними, изучив чек), а во-вторых — для Федеральной налоговой службы (которая получает фискальные данные через интернет от ОФД).
Но что позволяет говорить о том, что чек с НДС пробит ошибочно?
Что может быть не так с НДС в чеке?
Речь может идти:
1. Об ошибочных действиях продавца, которые приводят к тому, что:
- пробивается чек, в котором НДС не указан, хотя это нужно было сделать;
- пробивается чек, в котором НДС указан, хотя этого не требовалось.
2. О некорректной настройке онлайн-кассы, которая приводит к тому, что продавец, не имея возможности откорректировать настройку, вынуждено совершает какую-либо из указанных ошибок.
К виновному лицу могут быть применены санкции в порядке, установленном трудовым или гражданским законодательством. Однако ФНС это мало волнует: для налоговиков важнее установить связь между фактом совершения какой-либо из указанных ошибок в отражении НДС по чеку и определить, появляются ли в этом случае основания считать нарушенным налоговое законодательство.
Изучим, какими могут быть последствия совершения указанных ошибок с точки зрения возможных санкций в отношении налогоплательщика со стороны ФНС.
Ошибочно пробит чек с НДС: последствия для владельца онлайн-кассы
Итак, первый сценарий — когда НДС не отражен в чеке, выданном покупателю, хотя это требовалось по закону.
Для покупателя, поскольку он — физлицо, на практике не играет никакой роли, есть ли в чеке сведения об НДС или нет, поскольку:
- к вычету налог он не примет;
- если придется возвращать товар, сумма будет в любом случае та же, что была до этого отдана в кассу.
Кассовый чек должен соответствовать форматам фискальных документов (ст. 1.1 закона № 54-ФЗ). Поэтому, если сведения об НДС отражены на чеке для покупателя, но будут отсутствовать в сообщениях для ОФД и в массивах фискальных данных, то ФНС может и в этом случае применить штрафы.
В п. 4 ст. 14.5 КоАП РФ предусмотрены строгие штрафы за некорректные порядок и условия применения ККТ и несоблюдение требований к кассовой дисциплине и самому аппарату:
- 1500-3000 руб. для должностных лиц;
- 5000-10 000 руб. для юридических лиц.
Обеспечение присутствия в чеке всех предусмотренных законом реквизитов — один из критериев соблюдения порядка и условий применения ККТ.
Чек напечатан без НДС: порядок действий продавца
Таким образом, продавцу при выдаче покупателю чека без НДС нужно:
1. Если покупатель не ушел, сформировать чек с признаком «возврат прихода», а затем — новый чек с признаком «приход», в котором НДС уже будет указан.
2. Если покупатель ушел, сформировать чек с признаком «возврат прихода», а затем — чек коррекции с признаком «приход» и указанием НДС.
Во втором случае чек коррекции нужно дополнить объяснительной от продавца, в которой будет рассказано о причинах неуказания НДС в чеке.
Если проблема в указании сведений об НДС в сообщениях для ОФД и в массивах фискальных данных, то от продавца здесь, как правило, ничего не зависит. Нужно вызывать специалиста, чтобы он настроил онлайн-кассу на правильное включение НДС в фискальные документы.
Следующий сценарий — когда НДС указывается в чеке, выдаваемом покупателю (как вариант — когда еще и онлайн-касса настроена на указание НДС в сообщениях для ОФД и массивах) при том, что по закону этого не требуется.
НДС указан неплательщиком НДС: нужно ли что-то предпринимать?
Основной вопрос здесь — наличие аналогии между выдачей чека с НДС и оформлением счета-фактуры.
Если фирма, которая не платит НДС, выдает контрагенту счет-фактуру, в которой НДС выделен, то у данной фирмы возникает обязанность по исчислению и уплате соответствующего налога (постановление ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА-А41/16458-10).
Означает ли это, что при выдаче покупателю чека с НДС у магазина появляется обязанность исчислить и уплатить данный налог?
Судебная практика и разъяснения ведомств позволяют говорить о том, что такой обязанности у владельца онлайн-кассы не возникает (постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П, информация ФНС России от 15.08.2014).
Указанные акты были изданы до принятия закона № 54-ФЗ в редакции, регулирующей применение онлайн-касс. Но разъяснения, указанные в них, ссылаются на нормы НК РФ, действующие практически без изменений до сих пор.
Более существенная проблема состоит в том, что начисленный НДС будет включен в отпускную цену товара, и покупатель, таким образом, переплатит. С этой точки зрения переплату, разумеется, нужно вернуть. Это можно сделать:
- распечатав чек на возврат прихода;
- оформив новый чек на приход;
- вернув денежные средства клиенту — в размере НДС.
На случай возможных проверок кассиру желательно составить объяснительную по поводу ошибочного пробития чека с НДС. Кроме того, будет уместно внести изменения в настройки онлайн-касс так, чтобы НДС без лишней надобности не включался в фискальные документы.
Итоги
Если владелец онлайн-кассы — плательщик НДС, то сведения о налоге должны быть, во-первых, отражены на чеках, выдаваемых покупателям, а во-вторых — включены в состав фискальных документов, отправляемых в ОФД. Нарушение хотя бы одного из условий сопровождается штрафами по ст. 14.5 КоАП РФ. Если продавец не платит НДС, но указывает его в чеке, то это не сопровождается какими-либо правовыми последствиями.
Узнать больше об особенностях использования онлайн-касс вы можете в статьях:
- «Нужна ли онлайн-касса для ИП на УСН?» ;