По соглашению о передаче имущества, являющегося предметом залога организация получила имущество. Основные средства были оприходованы на 08 сч.По результатам осмотра некоторое имущество не пригодно для дальнейшего использования из-за своих технических характеристик и состояния. Было принято решение о списании данных основных средств как металлолом. Как списать эти основные средства (свыше 40тыс.) и оприходовать металлолом? Какие бухгалтерские проводки? Какие документы необходимо оформить?

Данное основное средство следует ликвидировать. Но, прежде чем ликвидировать имущество, которое невозможно или невыгодно использовать, придется соблюсти ряд процедур и заполнить необходимые документы. Оформляют списание основного средства в следующей последовательности.

Такой алгоритм действий следует из пунктов 75–80 .

Фактическую стоимость основного средства, не введенного в эксплуатацию, спишите проводкой Дебет 91 Кредит 08, а полученный лом оприходуйте в общем порядке в виде возвратных отходов. При этом стоимость лома определите исходя из количества в нем драгметаллов и их цены на рынке.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

Со временем основные средства физически изнашиваются и морально устаревают. Если восстановить такой объект нельзя или дальнейшее его использование экономически нецелесообразно, то его ликвидируют и списывают с учета. Такой порядок установлен пунктом 29 ПБУ 6/01 и следует из пунктов и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Когда основные средства ликвидируют

Обычно основные средства ликвидируют и списывают с учета при следующих обстоятельствах:

Все это зачастую выявляют при очередной или внеплановой инвентаризации .

Документальное оформление

Прежде чем ликвидировать имущество, которое невозможно или невыгодно использовать, придется соблюсти ряд процедур и заполнить необходимые документы. Оформляют списание основного средства в следующей последовательности.

1. Создают ликвидационную комиссию и получают ее заключение.
2. Исходя из заключения руководитель принимает окончательное решение о ликвидации, частичной ликвидации и о списании имущества, оформив его приказом.
3. Составляют акт о списании основного средства.
4. Делают необходимые записи в учетных документах о списании объекта.
   • имущество морально устарело и физически изношено;
   • произошли авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация;
   • при хищении или недостаче узлов и агрегатов, без которых использование имущества невозможно, а их замена нецелесообразна;
   • выявлена порча имущества;
   • объект находится в стадии реконструкции, когда ликвидируют часть объекта.
5. Создают ликвидационную комиссию и получают ее заключение .
6. Исходя из заключения руководитель принимает окончательное решение о ликвидации, частичной ликвидации и о списании имущества, оформив его приказом .
7. Делают необходимые записи в учетных документах о списании объекта .

Такой алгоритм действий следует из пунктов 75–80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Для начала надо определиться с составом ликвидационной комиссии. В нее обязательно должны входить главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя.

Принять решение о списании основного средства можно после того, как ликвидационная комиссия проведет ряд мероприятий. А именно:

• проведет осмотр основного средства, если оно, конечно, не похищено и есть в наличии;
• оценит возможности и целесообразность восстановления объекта;
• установит причины ликвидации;
• выявит виновных лиц, если объект ликвидируют до истечения нормативного срока службы по чьей-либо вине;
• определит, возможно ли использовать отдельные узлы, детали или материалы ликвидируемого основного средства.

Результат комиссия оформляет заключением. Типовой формы для него нет. Поэтому можете разработать его форму самостоятельно. Главное, чтобы в ней были все необходимые реквизиты первичного документа. Утверждает форму руководитель приказом к учетной политике . Выглядеть заключение ликвидационной комиссии может, например, вот так . Данный порядок следует из частей и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008. *

Ситуация: можно ли провести ликвидацию основных средств, если один или несколько членов комиссии отсутствуют

Нет, нельзя.

Хотя формально такого ограничения нет. Тем не менее подписать заключение комиссии должны именно те люди, которые проводили необходимые мероприятия . Такое требование установлено для всех первичных документов. Убедиться в этом вы можете в пунктах и части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Поэтому провести ликвидацию в отсутствие членов комиссии и в результате использовать неверно оформленное заключение нельзя.

Как же тогда поступить, если кто-то из членов ликвидационной комиссии заболел или ушел в отпуск? В таком случае стоит издать приказ за подписью руководителя об изменении состава комиссии или назначении временно исполняющего обязанности члена комиссии.

Ситуация: может ли главный бухгалтер быть председателем комиссии при ликвидации основного средства

Да, может.

Председателем комиссии может быть любой сотрудник, в том числе и главный бухгалтер. Никаких ограничений на этот счет в Методических указаниях , утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , нет. Председателя комиссии, так же как и ее членов, назначает руководитель организации приказом .

В любом случае в состав комиссии должны входить: главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники ( Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Ситуация: нужно ли оформлять приказ руководителя организации о ликвидации основного средства

Да, нужно.

Приказ руководителя организации о ликвидации основного средства служит основанием для составления акта по форме № ОС-4 (ОС-4а). Кроме того, оформлять приказ о ликвидации основных средств зачастую требуют и большинство налоговых инспекторов (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320 и УМНС России по г. Москве от 23 августа 2004 г. № 26-12/55121).

Типового образца приказа о ликвидации основного средства нет, поэтому его можно составить в произвольной форме .

После того как получено заключение комиссии о необходимости ликвидации основного средства и оформлен приказ руководителя, составляют акт о списании имущества. Для этого можно использовать типовую или самостоятельно разработанную форму. Во втором случае необходимо, чтобы в документе были все необходимые реквизиты . Как и любые другие первичные документы, которые используют в организации, выбранную форму утверждает приказом руководитель.

Ситуация: как обосновать списание основных средств, если они физически изношены или морально устарели

Обосновать списание изношенного основного средства можно, указав в акте, что дальнейшее использование имущества или его ремонт невозможны или нецелесообразны.

Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен». Это позволит избежать лишних вопросов при проверке. Если спор возникнет, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. № А05-3112/04-12).

На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, книгах, которые используете для учета хранения и движения основных средств. Это предусмотрено в пункте 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Обычно это типовые документы следующих форм:

• инвентарная карточка по форме № ОС-6 , если учитываете имущество обособленно;
• инвентарная карточка по форме № ОС-6а , когда основные средства учитываете в составе групп объектов;
• инвентарная книга по форме № ОС-6б , могут применять малые предприятия .

Типовые формы актов утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 .

При ликвидации, демонтаже и разборке основного средства можно получить отдельные материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество надо оприходовать. Это установлено в пункте 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

Оформить поступление объектов, полученных при разборке основных средств, можно и типовыми документами. Например:

• накладной по форме № М-11 – применяют при ликвидации основных средств, за исключением зданий и сооружений;
• актом по форме № М-35 – если материалы были получены при разборке зданий, сооружений.

Типовые формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а

Бухучет

Ликвидацию основных средств важно не только правильно задокументировать, но и грамотно отразить в бухучете. Сам объект нужно списать со счета 01 . Кроме того, необходимо отразить и все расходы, связанные с ликвидацией имущества.

Со следующего за ликвидацией месяца прекратите начислять амортизацию. Это следует из пункта 22 ПБУ 6/01.

При ликвидации основного средства его остаточную стоимость спишите на прочие расходы. Это необходимо, только если вся первоначальная стоимость не была уже списана и срок полезного использования еще не истек. Остаточную стоимость спишите в том периоде, в котором составили ликвидационный акт и соблюли все необходимые формальности. Такой порядок следует из пункта 29 ПБУ 6/01 и пункта 11 ПБУ 10/99.

Cписание остаточной стоимости отразите следующими проводками:

– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет , , ).

Помимо списания остаточной стоимости при ликвидации основных средств может понадобиться отразить затраты на разборку и демонтаж объекта. Указанные траты отразите в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся. Это предусмотрено в пункте 31 ПБУ 6/01 и пункте 11 ПБУ 10/99 .*

От того, кто проводит ликвидацию основного средства, зависит и оформление проводками затрат на эти работы. Вот, например, три варианта:

Вариант 1. Ликвидацию проводит специальное подразделение организации . Например, ремонтная служба. В этом случае сделайте следующие проводки:

Дебет 23 Кредит 70 (68, 69...)
– отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23
– списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Вариант 2. В организации нет специального подразделения, ликвидацию проводите без привлечения сторонних подрядчиков. Поэтому при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 70 (69, 68, 10...)
– учтены расходы на ликвидацию основного средства.

Вариант 3. Ликвидирует основное средство привлеченный подрядчик. Расходы, связанные с оплатой его услуг, отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , , , и ).

Ситуация: нужно ли в бухучете включать в первоначальную стоимость нового объекта расходы, связанные с ликвидацией старого основного средства, и его остаточную стоимость

Только расходы, непосредственно связанные с вводом в эксплуатацию нового объекта, нужно учитывать в его первоначальной стоимости. В том числе и на ликвидацию старого основного средства. Остаточную же стоимость списывайте единовременно на прочие расходы в любом случае.

Что касается расходов на саму ликвидацию, то их как раз можно учесть в первоначальной стоимости нового объекта, если, конечно, эти затраты с ним связаны. В противном случае учет затрат на ликвидацию зависит от того, кто выполняет работы .

Ситуация: как отразить в бухучете ликвидацию объекта незавершенного строительства

Стоимость капитальных вложений спишите в прочие расходы. Отражать и оформлять ликвидацию основного средства не нужно.

Ведь имущество еще не было учтено в составе основных фондов на счете 01 «Основные средства». Поэтому создавать комиссию, оформлять акт о списании основного средства и вносить записи в инвентарную карточку не нужно.

Затраты на строительство объекта учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Независимо от причины выбытия объекта незавершенного строительства эту операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08
– списана фактическая стоимость незавершенного строительства.

Все операции надо подтверждать оправдательными документами. Такое требование установлено в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Специальных унифицированных форм по списанию объектов незавершенного строительства нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидации , продаже и безвозмездной передаче основного средства.

Как правило, при ликвидации основного средства остаются материалы, например металлолом. Оприходуйте их по рыночной цене. В дальнейшем материалы могут быть использованы в производстве или реализованы.

Поступление материалов при ликвидации основного средства отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1
– оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства.

Реализацию материалов (лома) отразите в составе прочих доходов. Себестоимость реализованных материалов (лома) спишите на прочие расходы. Проводки будут такие:

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации материалов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана себестоимость материалов (лома).

Ситуация: как отразить в бухучете выбытие (ликвидацию) основных средств, которые содержат драгметаллы, и их передачу на утилизацию за плату. Сведения о драгметаллах изначально не известны

Выбытие и утилизацию основных средств отразите в общем порядке. Но в актах на списание и в инвентарных карточках объектов укажите сведения о драгметаллах.

Выбытие ОС

В бухучете остаточную стоимость основного средства спишите на прочие расходы . Сделайте это на дату составления ликвидационного акта (п. 29 ПБУ 6/01 , п. 11 ПБУ 10/99).

Утилизация

Помимо списания остаточной стоимости при ликвидации основных средств отразите затраты на их утилизацию . Передачу имущества на утилизацию оформите актом приема-передачи . Этот документ будет основанием включить траты на утилизацию в прочие расходы того периода, к которому они относятся. Это предусмотрено в пункте 31 ПБУ 6/01 и пункте 11 ПБУ 10/99.

Вот как отразить в бухучете расходы на утилизацию:

Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены расходы на утилизацию основного средства;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный утилизатором.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , ). *

Принятие к учету лома

Основанием для проводки может служить акт приема-передачи лома .

Если продавец лома (ваша организация) – плательщик НДС, то на дату передачи начислите этот налог. Ведь покупатель лома и отходов драгоценных металлов сам непосредственно не осуществляет их переработку и аффинаж. Освобождение по подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ в данном случае не действует. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-05/11 , от 9 августа 2010 г. № 03-07-11/350 , от 27 июня 2007 г. № 03-07-11/200 .

В учете сделайте проводку:

– начислен НДС по отгруженному лому.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).

Сумму налога рассчитайте исходя из предварительной цены продажи. Ее определяют исходя из примерного количества драгметаллов в ломе, которое рассчитал утилизатор.

Главбух советует: не начисляйте и не платите НДС с реализации лома, который содержит драгметаллы. Скорее всего, отстаивать такой подход придется в суде. И в этом вам помогут следующие аргументы.

Реализация лома с содержанием драгоценных металлов для производства драгметаллов и аффинажа освобождена от обложения НДС. При этом подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не ставит в зависимость право на применение льготы от того, кому реализуется лом. Это может быть как непосредственный переработчик, так и заготовитель-утилизатор. Главное, чтобы лом был реализован для переработки и извлечения драгоценных металлов.

Разделяют такую точку зрения и арбитражные суды. Например, в постановлениях ФАС Московского округа от 31 октября 2008 г. № КА-А40/10352-08 , Уральского округа от 16 ноября 2005 г. № Ф09-4575/05-С2 , постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 апреля 2015 г. № А60-41079/2014 .

Продажа лома

После того как утилизатор предоставит данные аффинажного завода о количестве содержащихся драгметаллов, определите окончательную цену продажи. Так как право собственности уже перешло, отразите реализацию лома. Выручку включите в состав прочих доходов (пункты , ПБУ 9/99).

Сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации лома исходя из окончательной цены.

Себестоимость реализованного лома спишите на прочие расходы (п. 11 , абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99). В учете сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные на аффинаж»
– списана себестоимость лома в оценке на дату принятия его к учету.

Если фактическая цена продажи выше предварительной (количество драгметалла по данным аффинажного завода больше чем по данным утилизатора), то увеличьте налоговую базу по НДС . Оформите корректировочный счет-фактуру . На основании этого документа доначислите НДС с разницы, которая образовалась в результате увеличения цены сделки. Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Если фактическая цена продажи ниже предварительной, НДС, ранее переплаченный в бюджет, продавец может принять к вычету .

В учете сделайте записи:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженному лому» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС по отгруженному лому (цена сделки увеличена);

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженному лому» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторно. Скорректирован НДС по отгруженному лому в сторону уменьшения (цена сделки уменьшена);

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженному лому»
– отражен НДС, начисленный при отгрузке лома.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета , , ).

Учет и отчетность по драгметаллам

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитывайте в составе внереализационных расходов. К ним относят:

• остаточную стоимость ликвидируемого основного средства;
• расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации основного средства.

При кассовом методе расходы на ликвидацию отразите по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации. Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ .

Особого порядка списания недоначисленной амортизации при кассовом методе налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому эти суммы следует относить на расходы так же, как и при методе начисления. То есть на дату оформления акта о списании основного средства.

В ряде случаев затраты на ликвидацию учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Так, расходами не признают любые затраты, которые экономически не обоснованны, документально не подтверждены и не направлены на получение доходов.

Кроме того, расходы нельзя учесть, если в течение эксплуатации основное средство использовали в деятельности, которая не направлена на извлечение доходов. Такое имущество для целей налогообложения прибыли не амортизируется. Его ликвидация также никак не повлияет на расчет налога на прибыль.

Например, если ликвидируют имущество, закрепленное за домом отдыха, деятельность которого не относится к деятельности обслуживающих производств и хозяйств , то затраты на его демонтаж при расчете налога на прибыль не учитывают. Ведь такое подразделение не оказывает платные услуги по размещению отдыхающих. Расходы на ликвидацию такого имущества не являются экономически обоснованными, поскольку они не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Если после полной ликвидации основных средств будут оприходованы оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Сделать это нужно независимо от того, будет полученное имущество в дальнейшем использовано в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58 .

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если применяете кассовый метод , отражайте доходы в виде стоимости сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете ().

Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражают в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. В налоговом учете это будет внереализационный доход.

При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость соответственно в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, связанных с ликвидацией основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения, при расчете налога на прибыль использует метод начисления

ООО «Альфа» в октябре ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль.

Ликвидация производится силами собственного ремонтного цеха. Стоимость работ по ликвидации составила 3000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по июнь включительно) – 150 000 руб.

В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 2000 руб.

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 150 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 50 000 руб. (200 000 руб. – 150 000 руб.) – списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;

Дебет 23 Кредит 70 (10, 69, 68...)
– 3000 руб. – отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 23
– 3000 руб. – списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 10-5 Кредит 91-1
– 2000 руб. – оприходованы пригодные к использованию запасные части, поступившие в результате ликвидации автомобиля.

В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов:
– остаточную стоимость основного средства – 50 000 руб. (200 000 руб. – 150 000 руб.);
– стоимость работ ремонтного подразделения по ликвидации основного средства – 3000 руб.

В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших от ликвидации, в сумме 2000 руб.

В ноябре материалы, поступившие от ликвидации, были реализованы на сторону. При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в составе расходов стоимость реализованных деталей в сумме 2000 руб.

Ситуация: нужно ли в налоговом учете расходы, связанные с ликвидацией старого основного средства, и его остаточную стоимость включать в первоначальную стоимость нового объекта

Затраты на ликвидацию старого основного средства включите в первоначальную стоимость нового имущества, только если они связаны с вводом объекта в эксплуатацию. При этом остаточную стоимость ликвидируемого основного средства включать в первоначальную стоимость нового объекта не нужно.

По общему правилу при расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств нужно учитывать в составе внереализационных расходов. Это в равной степени относится как к остаточной стоимости ликвидируемых основных средств, так и к расходам на их ликвидацию. Об этом сказано в пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Однако затраты на ликвидацию старых основных средств, которые непосредственно связаны с установкой или возведением нового объекта, признать в расходах единовременно нельзя. Они должны быть учтены в первоначальной стоимости нового основного средства (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Внимание: особый порядок действует в отношении затрат на выкуп недвижимости под снос, на месте которой будет построен новый объект.

По общему правилу первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете нужно определять как сумму фактических расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Так как ликвидируемое строение не будет использовано для извлечения дохода, в составе амортизируемого имущества его учесть нельзя. Поэтому затраты на выкуп ветхого строения под снос необходимо учесть в первоначальной стоимости нового объекта. Это следует из пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18418 и от 7 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6914 .

Если основное средство выбывает из-за хищения, необходимо провести инвентаризацию . О том, как учесть убыток от списания имущества при краже, виновники которой не установлены, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации .

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете хищение части основного средства. Объект после кражи потерял свою работоспособность и требует ремонта

В налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, признавайте во внереализационных расходах.

Правда, чтобы уменьшить базу для расчета налога на прибыль, нужно соблюсти ряд условий . В частности, все расходы надо документально подтвердить. А при хищении для этого вам понадобится постановление о приостановлении уголовного дела от следственных органов. До этого момента признать ущерб во внереализационных расходах нельзя.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства

Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.

Ликвидация . Согласно специальной норме, установленной пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261 .

При ликвидации основного средства объекта обложения НДС не возникает ().

Продажа объекта . В этой ситуации в базу для расчета налога на прибыль включите доход от реализации. Его можно уменьшить на стоимость создания объекта. Это следует из и подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Такая позиция подтверждена и налоговой службой (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12075.1).

При продаже объекта нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача . Имущество стоимостью свыше 3000 руб. дарить коммерческим организациям запрещено. Исключение есть только для коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе . Если объект безвозмездно передан некоммерческой организации, нужно заключить договор дарения. Такие правила установлены в , пункте 1 статьи 575 и Гражданского кодекса РФ.

При безвозмездной передаче в налоговом учете доходов не возникает. Стоимость переданного имущества и расходы, связанные с его передачей, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Этот порядок следует из положений статей , и пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Безвозмездную передачу признают реализацией. Поэтому нужно начислить и заплатить НДС . Налог в этом случае считают исходя из рыночных цен . Поступать так предписано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 исходя из пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Постоянные и временные разницы

При выбытии недоамортизированных основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Такое возможно, например, из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, это произойдет, если в бухгалтерском и налоговом учете по-разному:

• определяют первоначальную стоимость;
• начисляют амортизацию;
• устанавливают сроки полезного использования;
• применяют повышающие (понижающие) коэффициенты.

Разницы также возникнут, если доходы и расходы при расчете налога на прибыль определяют кассовым методом и при этом в бухучете неоплаченное основное средство уже амортизируют.

В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02.

Ситуация: как организации на ОСНО отразить в учете временные разницы, возникшие при ликвидации недоамортизированного основного средства. Стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете отличается

В случае выбытия активов сумму еще не погашенных отложенных налоговых активов или обязательств спишите на счет 99 «Прибыли и убытки» (абз. 4 п. 17 , абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция к плану счетов).

Пример списания временных разниц при ликвидации недоамортизированного основного средства. В бухгалтерском и налоговом учете организация применяет разные методы начисления амортизации

ООО «Альфа» в январе ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему организация начисляет в бухучете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным методом.

В конце года станок пришел в негодность в результате пожара. Начисленная сумма амортизации составила:

• по данным бухучета – 90 000 руб.;
• по данным налогового учета – 87 000 руб.

В связи с тем что амортизационные отчисления в бухучете больше, чем в налоговом, в учете возникает вычитаемая временная разница , приводящая к появлению отложенного налогового актива (п. , ПБУ 18/02).

Каждый месяц в течение всего периода начисления амортизации бухгалтер отражал отложенный налоговый актив проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив в связи с разными способами начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

На момент ликвидации вычитаемая временная разница составила 3000 руб. (90 000 руб. – 87 000 руб.). Отложенный налоговый актив на момент ликвидации равен:
3000 руб. ? 20% = 600 руб.

После того как пришедший в негодность станок был списан с баланса, бухгалтер организации сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 09
– 600 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.

НДС

Сумму входного НДС, предъявленного подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

В некоторых случаях основное средство списывают до окончания срока его полезного использования. Например, когда ликвидируют автомобиль, не подлежащий после ДТП ремонту. О восстановлении входного НДС, принятого к вычету при приобретении досрочно списываемых основных средств, см. Нужно ли восстанавливать входной НДС при досрочном списании основных средств, по которым не полностью начислена амортизация .

Ситуация: нужно ли начислять НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом при ликвидации основного средства

Ответ на этот вопрос зависит от целей ликвидации. Возможны два варианта.

Вариант 1 . Допустим, ликвидация основных средств не связана с новым строительством, расширением производства, техническим перевооружением. В этом случае строительно-монтажные работы по ликвидации, выполненные хозспособом, НДС не облагают. Например, НДС не нужно начислять на стоимость работ по ликвидации морально или физически изношенных основных средств.

Вариант 2 . Основные средства могут быть ликвидированы в рамках нового строительства, расширения производства или технического перевооружения. Тогда стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, облагают НДС. Ведь одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС к строительно-монтажным относятся работы, носящие капитальный характер. Об этом сказано в .

технического перевооружения (абз. 5 п. 2.1 Методических положений, утвержденных пункта 3.1 Методических положений, утвержденных , подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Сумму налога можно принять к вычету в том квартале, в котором он начислен (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

УСН

Налоговые последствия ликвидации основного средства при упрощенке зависят от того, как вы определяете базу для расчета единого налога. Это, конечно, относится к расходам, связанным с ликвидацией.

Если же базу для расчета единого налога определяете как разницу между доходами и расходами , то уменьшить ее можно только на определенные расходы . Например, при расчете единого налога можно учесть:

• стоимость материалов, которые были использованы при ликвидации основного средства. Например, специального инструмента или необходимых расходных материалов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• зарплату сотрудников, задействованных в ликвидации основного средства (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на проведение ликвидации основных средств. Из этого правила есть исключение. Если проводите ликвидацию в рамках реконструкции, достройки, технического перевооружения, то такие расходы нужно включить в первоначальную стоимость самого объекта. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.17 и абзаца 9 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Помимо расходов при ликвидации может возникнуть и доход. Независимо от способа определения базы для расчета единого налога порядок тут будет один.

Материальные ценности, которые получены при ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учтите в составе внереализационных доходов. Доход определите исходя из рыночной стоимости имущества . Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 13 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Если в дальнейшем реализуете такие материалы, то их стоимость в расходах не учитывайте. Это объясняется тем, что такие расходы не предусмотрены Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-06/2/30601 .

ЕНВД

На расчет базы для расчета ЕНВД расходы и доходы от ликвидации основных средств не влияют. Ведь плательщики налога облагают им вмененный доход по определенным видам деятельности исходя из физических показателей и специальных коэффициентов . Конечно, если физический показатель зависит от количества ликвидируемого имущества, то сумма налога к уплате может измениться. Так произойдет, например, если ликвидируете автомобиль, который был занят в перевозке грузов . Все это следует из Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли начислить НДС при выполнении работ по ликвидации основного средства хозспособом, если организация переведена на уплату ЕНВД

Ответ на этот вопрос зависит от причины ликвидации.

Возможны два варианта.

Вариант 1 . Ликвидацию основных средств проводят в рамках нового строительства для собственных нужд. Например, для расширения производства или технического перевооружения. В этом случае стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, облагают НДС. Так поступают, в частности, когда строительно-монтажные работы выполняют при сносе ветхого здания, на месте которого строят новый производственный корпус (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Для расчета НДС к строительно-монтажным относят работы капитального характера. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91 .

Работы по ликвидации носят капитальный характер, только если они проводятся в рамках нового строительства, расширения производства или технического перевооружения . Причем только если это обоснованно и подтверждено проектно-сметной документацией. Это следует из абзаца 5 пункта 2.1 и пункта 3.2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37 , и подтверждено в письме Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 .

Правда, принять к вычету уплаченный НДС плательщик ЕНВД не вправе. Ведь новый объект будут использовать в деятельности, не облагаемой НДС. Вместе с тем, входной НДС с покупок для выполнения строительно-монтажных работ из бюджета возместить можно. Ведь они приобретены для использования в операции, облагаемой НДС (). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222 .

Вариант 2 . Ликвидация основных средств не связана с новым строительством, расширением производства, техническим перевооружением. В этом случае строительно-монтажные работы по ликвидации, выполненные хозспособом, НДС не облагают. Например, НДС не нужно начислять на стоимость работ по ликвидации основных средств вследствие их морального или физического износа.

ОСНО и ЕНВД

Если основное средство одновременно используется и в облагаемой ЕНВД деятельности, и в той, что на общей системе налогообложения, то затраты на ликвидацию нужно распределить . Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Затраты же на ликвидацию основного средства, используемого только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Когда основное средство ликвидируют подрядным способом, входной НДС, предъявленный подрядчиком, распределяйте .

Если же ликвидация основного средства выполнена хозспособом, на стоимость выполненных работ нужно начислить НДС, если они связаны с новым строительством (расширением производства, техническим перевооружением) .

Если объект, построенный взамен ликвидированного, будет использован как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, то налог по работам, выполненным хозспособом, нужно распределять:

• принять к вычету – в части, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения;
• включить в стоимость работ – в части, относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 170, пунктов). Это связано с тем, что порядка распределения доходов, полученных при совмещении режимов, законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Пример отражения в налоговом учете поступления материалов от демонтажа основных средств. Организация применяет общий режим налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно. В городе, где работает «Гермес», розничная торговля переведена на ЕНВД.

В июле в результате ликвидации служебного автомобиля «Гермеса» ВАЗ-2109 были получены годные к использованию материалы на сумму 2000 руб. Автомобиль используется в обоих видах деятельности организации.

При расчете налога на прибыль в июле бухгалтер включил в состав внереализационных доходов всю стоимость материалов, полученных от ликвидации (2000 руб.).

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Галины Орловой, внештатного консультанта ФСС России

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Ольги Красновой, директора БСС «Система Главбух»

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Нины Ковязиной , заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

• Пункт 1
• Пункт 2
• Пункт 3

Из статьи журнала « », №, месяца 2013
Название статьи

Оприходование металлолома проводки (стружка с производства) и реализация данного лома (сдача металлолома за оплату). Как данные операции отражаются в декларациях по налогу на прибыль и НДС? У организации произошли расхождения доходной части декларации по налогу на прибыль и выручки и раздела 7 декларации по НДС.

Разберем оприходование металлолома и его реализацию (проводки). Как данные операции отражаются в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, читайте в статье.

Металлическую стружку, которую можно сдать как металлолом, нужно оприходовать как возвратные отходы на счет 10.

Сдачу стружки в металлолом в учете нужно отражать как реализацию материалов.

Подробный порядок учета и бухгалтерские проводки приведены в рекомендациях «Системы Главбух».

При этом реализация металлолома освобождена от налогообложения НДС (ст. 149 НК РФ) и такие операции показываются в Разделе 7 декларации по НДС. При этом для целей налогообложения прибыли выручка от сдачи лома определяется в общем порядке (льгот нет).

Поэтому в такой ситуации и должно быть несоответствие данных деклараций по налогу на прибыль и НДС.

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» vip-версия

В процессе производственной деятельности организации могут образовываться отходы. Если отходы не представляют ценности, то есть не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации, то их считают безвозвратными отходами. Подробнее этот вид отходов рассмотрен в рекомендации Как отразить в бухучете и при налогообложении безвозвратные отходы (технологические потери при производстве). Если же отходы могут быть использованы или проданы, то их считают возвратными отходами.

Оприходование металлолома: документы

Передачу возвратных отходов на склад оформляйте требованием-накладной по форме № М-11 (п. 57, 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Если материалы перерабатывала другая организация, то поступление результата и отходов обратно оформите приходным ордером по форме № М-4. Подробнее о том, как оприходовать отходы на склад, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов.

Оприходование металлолома проводки

В бухучете оприходование металлолома отражайте следующим образом:

Дебет 10 (16) Кредит 20 (21, 23...)
– оприходованы возвратные отходы на склад.

В бухучете у организации есть выбор, как определить стоимость возвратных отходов – по цене реализации или возможного использования (п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, можно использовать следующую методику расчета стоимости возвратных отходов.*

Порядок уплаты налогов по операциям, связанным с образованием возвратных отходов, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Оприходование металлолома от списания основных средств при ОСНО: оценка возвратных отходов

Оприходование металлолома и оценка стоимости возвратных отходов в налоговом учете зависит от дальнейшей цели их использования:

• если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;
• если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие принципы оценки возвратных отходов установлены пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Цену возможного использования следует определить с учетом того, что результат использования отходов будет меньше, чем у исходного сырья, которое было у организации в начале производственного цикла, или отходы будут использованы не по прямому назначению. Например, обрезки ткани могут быть использованы для производства ветоши. В этом случае стоимость обрезков будет значительно ниже, чем у первоначального материала. Порядок определения цены возможного использования в налоговом учете закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). Например, можно использовать следующую методику расчета стоимости возвратных отходов.

Ситуация: как оценить возвратные отходы, которые будут реализованы на сторону, если в момент их оприходования цена реализации неизвестна

Если организация планирует продать возвратные отходы, то она должна отразить их по цене фактической реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). На эту сумму уменьшаются материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

В некоторых случаях на момент оприходования возвратных отходов цена их реализации неизвестна. В таких случаях финансовое ведомство разрешает оценивать возвратные отходы по рыночной цене. После реализации организация должна учесть полученную выручку при расчете налога на прибыль.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 26 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/49, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/595 и от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591.

ОСНО: материальные расходы

В налоговом учете на сумму возвратных отходов уменьшайте материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно уменьшить материальные расходы на сумму возвратных отходов при расчете налога на прибыль

Возвратные отходы учтите в момент их сдачи на склад. При этом метод, применяемый организацией (метод начисления или кассовый), значения не имеет. Такой вывод можно сделать на основании статей 271, 272,273 Налогового кодекса РФ. Дату передачи возвратных отходов определяйте по первичным документам (ст. 313, 252 НК РФ). Например, по дате требования-накладной по форме № М-11.

Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС с возвратных отходов в виде лома цветных металлов

Да, нужно, если отходы организация будет продавать.

Если эти отходы будут использованы в производстве, то есть в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать налог не нужно.

Если же организация будет продавать отходы, то НДС необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дело в том, что реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Сергей Разгулин,

Оприходование металлолома и его реализация: документальное оформление

Оприходование металлолома и продажу материалов оформляйте накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) или товарной накладной (форма № ТОРГ-12). При перевозке материалов к покупателю автотранспортом дополнительно оформите товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т). Такие правила установлены пунктом 120 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Если для целей перевозки привлекается специализированная организация, то оформите также транспортную накладную, которая приравнивается к договору перевозки грузов (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).

Если организация является плательщиком НДС, выставите покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Бухучет

В бухучете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, отнесите к прочим доходам и расходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). Отразите продажу следующими проводками:*

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60...)

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом);

– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности).

Переход права собственности позже отгрузки

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (позже отгрузки), то продажу материалов отразите в бухучете с использованием счета 45 «Товары отгруженные». Проводки в этом случае будут выглядеть следующим образом:

Дебет 45 Кредит 10
– переданы материалы покупателю;

Дебет 45 Кредит 23 (20, 60...)
– списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке);

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости отгруженных материалов (если операция облагается этим налогом);

Дебет 91-2 Кредит 45
– списана себестоимость материалов на дату перехода права собственности (реализации) включая расходы, связанные с реализацией;

Дебет 62 (76, 73...) Кредит 91-1
– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности);

Дебет 91-2 Кредит 76
– отражен НДС с выручки от реализации.

Способы оценки материалов

Чтобы определить цену списываемых материалов (т. е. сумму, которая списывается со счета 10), используйте один из способов их оценки:

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• ФИФО;
• по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости списываемых материалов закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль выручка от продажи материалов признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:*

• при методе начисления моментом получения дохода признается дата перехода права собственности на материалы (п. 3 ст. 271 НК РФ);
• при кассовом методе выручка признается в момент получения оплаты за отгруженные материалы (п. 2 ст. 273 НК РФ). Предварительную оплату (аванс), полученную от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что материалы еще фактически не переданы покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Выручку от реализации материалов в налоговом учете можно уменьшить:

• на расходы, связанные с продажей реализуемых материалов (к ним относятся расходы по хранению, упаковке, обслуживанию и транспортировке) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• на цену приобретения (создания) этих материалов по данным налогового учета (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При продаже материалов их стоимость, включаемую в расходы, определите исходя из фактических затрат на их приобретение или создание (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Это означает, что использовать методы оценки ФИФО, ЛИФО и по средней себестоимости в этом случае нельзя.

Если реализуются материалы, полученные в результате ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, ликвидации (полной или частичной) основных средств либо выявленные как излишки при инвентаризации, то в расходах можно учесть их рыночную стоимость, по которой они были учтены в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Положения абзаца 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, которые позволяют включать в состав расходов рыночную стоимость материалов, полученных в результате модернизации, реконструкции и технического перевооружения основных средств, введены в действие со 2 сентября 2010 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года (п. 5 ст. 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).

Расходы в виде себестоимости реализованных материалов признавайте:

• при расчете налога на прибыль методом начисления в момент перехода права собственности к покупателю (реализации) (п. 1 ст. 272 НК РФ);
• при расчете налога на прибыль кассовым методом в период, когда выполнены два условия: материалы оплачены поставщику и реализованы, то есть получена оплата от покупателя (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

Справочники: Начисление НДС в различных ситуациях

Реализация ломаи отходов черных и цветных металлов, образующихся в процессе собственного производства. Лицензии на реализацию лома у организации нет* При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе собственного производства, НДСорганизации платить не нужно. При этом иметь лицензию для того, чтобы воспользоваться льготой, организация не должна* Льгота предусмотрена подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Лицензии на реализацию ломацветных и черных металлов, образующихся в процессе собственного производства, не требуется (п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. № 1287). Поэтому положения пункта 6статьи 149 Налогового кодекса РФ не применяются. Правомерность применения льготы по таким операциям подтверждается арбитражной практикой* (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 октября 2010 г. № А70-14723/2009, Московского округа от 18 сентября 2008 г. № КА-А40/8850-08, от 31 июля 2008 г. № КА-А40/5507-08, от 9 июня 2008 г. № КА-А40/4858-08, от 5 июня 2008 г. № КА-А40/4872-08, Северо-Западного округа от 29 мая 2008 г. № А56-22397/2007)

Металлолом, полученный в результате демонтажа списанных основных средств, подлежит сдаче специализированной организации. Могут ли учреждения воспользоваться средствами от его реализации? Как в бухгалтерском учете отразить эту операцию? Является ли реализация металлолома объектом обложения НДС? Нужно ли учитывать доход, полученный от реализации металлолома, при определении налоговой базы по налогу на прибыль? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Общие положения

Созданной в учреждении постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов принимается решение о списании объекта основных средств в связи с физическим или моральным износом и оформляется акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Списание движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности, регулируется Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 №  834 (далее - Положение № 834).

Согласно пп. «д» , «е» п. 4 Положения №  834 федеральные казенные учреждения должны согласовывать списание недвижимого и движимого имущества с федеральными органами государственной власти (федеральными государственными органами), в ведении которых они находятся.

Федеральным бюджетным и автономным учреждениям предоставлена самостоятельность в принятии решения в отношении списания движимого имущества (за исключением особо ценного движимого имущества (далее - ОЦДИ), закрепленного за ними на праве оперативного управления или приобретенного ими за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества) (пп. «ж» п. 4 Положения №  834 ).

Кроме того, федеральные бюджетные и автономные учреждения вправе принимать самостоятельно решение о списании ОЦДИ, находящегося у них на праве оперативного управления и приобретенного за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (пп. «к» п. 4 Положения №  834 ).

Однако списание недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства) и ОЦДИ, закрепленного учредителем за федеральными бюджетными и автономными учреждениями на праве оперативного управления либо приобретенного ими за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества, эти учреждения обязаны согласовывать с федеральными органами государственной власти (федеральными государственными органами), осуществляющими функции и полномочия учредителя (пп. «з» , «и» п. 4 Положения №  834 ).

В рамках Положения № 834 Минкультуры издан Приказ от 03.10.2011 №  957 , которым утвержден Порядок согласования Минкультуры РФ решения о списании особо ценного движимого имущества, а также федерального недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства), закрепленного за подведомственными Минкультуры РФ организациями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления .

Перечень документов, необходимых для принятия решения о списании федерального имущества, в том числе недвижимого (включая объекты незавершенного строительства) и особо ценного движимого имущества, закрепленного за подведомственными Минкультуры организациями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, утвержден Приказом Минкультуры РФ от 03.10.2011 №  956 .

В результате оформленный комиссией акт о списании утверждается руководителем учреждения либо самостоятельно, либо после согласования с федеральным органом государственной власти (федеральным государственным органом), в ведении которого оно находится.

По завершении процедуры согласования списания объекта имущества и утверждения акта он подлежит демонтажу.

Бухгалтерский учет

По завершении демонтажных работ на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) объект списывается с регистров бухгалтерского учета.

Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

Металлолом, полученный в ходе разборки списываемого имущества, подлежит оприходованию. При этом его фактическая стоимость определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за его доставку (п. 106 Инструкции №  157н ).

Принятие металлолома к бухгалтерскому учету отражается следующей записью:

Полученный металлолом в дальнейшем реализуется специализированной организации.

Реализация металлолома является одним из видов приносящей доход деятельности. Причем казенные учреждения могут осуществлять такую деятельность, если такое право предусмотрено их учредительными документами (ст. 161 БК РФ ).

Бюджетные и автономные учреждения вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующие этим целям, при условии, что такая деятельность указана в их учредительных документах (уставах) (п. 4 ст. 9.2 Федерального закона №  7-ФЗ, п. 7 ст. 4 Федерального закона №  174-ФЗ ).

Однако распоряжаться средствами, полученными от такой деятельности, они будут по-разному:

• казенные учреждения обязаны эти средства направить в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (ст. 161 НК РФ );
• бюджетные и автономные учреждения вправе распоряжаться ими самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ , п. 8 ст. 2 Федерального закона №  174-ФЗ , Письмо Минфина РФ от 16.04.2012 №  02-04-10/1305 ).

При реализации стоимость металлолома списывается на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230). Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

В бухгалтерском учете начисление дохода от реализации металлолома следует оформить следующей корреспонденцией счетов:

Автономным учреждением производится списание пришедшего в негодность оборудования (иное движимое имущество) на основании оформленного в установленном порядке акта. Оборудование было приобретено за счет средств от приносящей доход деятельности. Стоимость оборудования 58 000 руб. амортизация начислена в размере 100%.

Полученный в результате разборки оборудования металлолом принят к учету по рыночной цене в сумме 20 000 руб. (цифры условные), который затем был реализован сторонней организации. Доход от этой операции составил 24 000 руб. Денежные средства поступили на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов:

В бюджетном учете казенного учреждения при отражении операции по реализации металлолома следует учитывать некоторые особенности.

Так при перечислении специализированной организацией денежных средств на счета учета доходов бюджета порядок отражения в бюджетном учете операций по реализации металлолома будет зависеть от того, является ли казенное учреждение администратором доходов бюджета.

При этом используются следующие счета:

• 1  303  05  000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Этот счет применяется, если учреждение не является администратором доходов от реализации металлолома;
• 1  210  02  440 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет от выбытия материальных запасов». Применять этот счет будет учреждение, являющееся администратором соответствующих доходов бюджета.

Казенное учреждение реализовало полученный от разборки оборудования металлолом. Доход от этой операции составил 18 000 руб. Рыночная стоимость металлолома составила 17 000 руб. Денежные средства были перечислены организацией в доход бюджета. Учреждение является администратором доходов, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет.

В бюджетном учете казенного учреждения эта операция будет сопровождаться следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходован металлолом по рыночной стоимости	1 105 36 340	1 401 10 172	17 000
Начислен доход от реализации металлолома	1 205 74 560	1 401 10 172	18 000
Списана стоимость металлолома	1 401 10 172	1 105 36 440	17 000
Начислена задолженность по перечислению в бюджет денежных средств от реализации металлолома	1 304 04 440	1 303 05 730	18 000
Отражено поступление денежных средств от сдачи металлолома в доход бюджета на основании извещения (ф. 0504805) с соответствующими отметками администратора кассовых поступлений в бюджет	1 303 05 830	1 205 74 660	18 000

Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что учреждение является администратором доходов от реализации металлолома.

В этом случае в бюджетном учете казенного учреждения эта операция будет отражена следующим образом:

Налогообложение

НДС. Исходя из положений пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождается от налогообложения.

При этом следует учитывать положения п. 6 ст. 149 НК РФ ,в соответствии с которым операции по реализации лома и отходов цветных металлов не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Аналогичное мнение выразил Минфинв Письме от 17.07.2013 №  03-03-05/27903 .

Исходя из пп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 №  99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» деятельность, связанная сзаготовкой, хранением, переработкой и реализацией лома черных металлов, цветных металлов, является лицензируемой.

Лицензирование деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов регулируется Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 № 1287 .

Пунктом 1 этого документа установлено, что порядок лицензирования указанной деятельности распространяется на учреждения, осуществляющие деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, за исключением реализации лома черных и цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц в процессе собственного производства.

Согласно Федеральному закону от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее - Федеральный закон № 89-ФЗ) под понятием «лом и отходы цветных и черных металлов» следует понимать пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства:

• изделия из цветных и черных металлов и их сплавов;
• отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и черных металлов и их сплавов;
• неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.

Положения Федерального закона № 89-ФЗ позволяют расширенно толковать понятие «лома, образовавшегося у юридических лиц в процессе собственного производства».

Поэтому можно сделать вывод, что реализация отходов и лома черного и цветного металла, образовавшихся в процессе собственного производства, не является лицензируемым видом деятельности в соответствии с законодательством РФ и освобождается от обложения НДС независимо от наличия у налогоплательщика лицензии на ведение деятельности по заготовке, переработке и реализации металлолома.

В подтверждение этого вывода можно привести решение ФАС ЦО, представленное в Постановлении от 22.10.2010 № А08-764/2009-16-20 . В нем указано, что наличие лицензии для применения льготного налогообложения является обязательным условием в случаях, когда вид деятельности подлежит обязательному лицензированию в соответствии с действующим законодательством. Судьи пришли к выводу, что отсутствие лицензии не препятствует налогоплательщику воспользоваться правом на освобождение от налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с нормами ст. 149 НК РФ , если для осуществления данных операций не требуется наличия лицензии.

Налог на прибыль. В статье 251 НК РФ перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако операций, связанных с реализацией металлолома, в данном перечне нет.

Поэтому доход, полученный от реализации металлолома, учреждения должны учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, стоимость материалов (в том числе металлолома), полученных при разборке списываемых основных средств, учитывается во внереализационных доходах (п. 13 ст. 250 НК РФ ). В то же время согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход, полученный от реализации металлолома, учреждение вправе уменьшить на его стоимость, учтенную во внереализационных доходах.

Таким образом, выручка от реализации металлолома может быть уменьшена на его рыночную стоимость, ранее учтенную в составе внереализационных доходов при списании оборудования.

В Письме Казначейства РФ от 28.12.2012 №  42-7.4-05/8.0-748 разъясняется порядок исполнения казенными учреждениями обязанности по уплате налога на прибыль. В нем указано, что исполнение бюджетных обязательств по уплате налога на прибыль осуществляется в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств. При этом бюджетными обязательствами являются расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. В письме также приведена следующая корреспонденция счетов, которой следует сопровождать в бюджетном учете начисление налога на прибыль и его перечисление в соответствующий бюджет:

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Успешная хозяйственная деятельность экономического субъекта не возможна без участия в ней основных и оборотных средств. Если сырье и материалы используются в производственном процессе только единожды, то основные фонды изнашиваются и приходят в негодность постепенно. В результате эксплуатация таких средств становится экономически нецелесообразной для предприятия, и их нужно списать. После чего остаются отходы в виде металлолома, запасных частей, что следует обязательно отразить в бухгалтерском учете и не забыть посчитать сумму дохода, подлежащего налогообложению при реализации металлолома. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется списание основных средств на металлолом.

Последовательность действий для списания ОС на металлолом

Если использование имущества стало экономически невыгодным для предприятия, то необходимо произвести определенные действия по его списанию, последовательность которых состоит в:

• создании ликвидационной комиссии с целью формирования ее заключения о состоянии имущества;
• принятии руководителем предприятия окончательного решения о ликвидации основных фондов и списании их в учете по результатам деятельности комиссии. Это оформляется приказом;
• формировании акта списания основных средств;
• внесении сведений об объекте, который списывают, в документы (о физическом и моральном износе либо о другой причине выбытия).

Как оформить списание основных фондов?

Списание основных фондов, вне зависимости от причины, как и любая другая хозяйственная операция, требует обязательного документального оформления. Чтобы такая операция была проведена с соблюдением законодательства, требуется обязательное наличие двух документов:

• приказа руководителя предприятия о ликвидации основного средства;
• акта на списание основного средства (или группы объектов).

Определенная стандартная форма приказа на сегодняшний день не установлена, а акт на списание должен быть унифицированным. В настоящее время используются такие разновидности этого документа:

• (кроме автотранспорта);
• (для автотранспорта);
• форма ОС – 4б (за исключением автотранспорта на группы имущества).

Акт списания заполняют в двух экземплярах, один из них отдают в бухгалтерию, а другой забирает материально-ответственное лицо. На основании этого документа, который скрепляется подписями всех членов ликвидационной комиссии, и утверждается руководителем, металлолом, полученный от ликвидации объекта, сдают на склад. Если списывают автотранспортное средство, к акту на списание прилагают документ, который подтверждает снятие его с учета в ГИБДД.

В документе в обязательном порядке следует указать первоначальную либо восстановительную стоимость, сумму износа за весь период эксплуатации, величину затрат, связанных со списанием имущества, данные о ценностях, полученных после его демонтажа.

Бухгалтерский учет списанных основных средств

Учет списания основных средств на металлолом основан на пп. 29-31 раздела 5 ПБУ 6/1 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (п.84).

Чтобы учитывать такие операции открывают отдельный субсчет по счету 01. В дебет его переносится первоначальная стоимость объектов, которые необходимо списать, а в кредит – начисленная амортизация по ним за период эксплуатации. После выбытия остаточная стоимость списывается с кредита этого субсчета на прибыли и убытки как операционные расходы. Туда же относятся расходы, возникающие в связи с процедурой ликвидации. По кредиту счета «Прибыли и убытки» отражаются доходы, связанные со списанием основного средства. К ним можно отнести стоимость металлолома, полученного от ликвидации объекта.

Расходы, образовавшиеся в результате демонтажа основных фондов возможно учитывать как:

• внереализационные (если списание обосновано моральным или физическим износом);
• чрезвычайные (если списание вызвано какой-либо чрезвычайной ситуацией).

Порядок корреспонденций счетов по списанию имущества в бухучете отличается и зависит от того, по какой причине они выбыли и некоторых других факторов.

Корреспонденция счетов
Дебет
	01	первоначальная (восстановительная) стоимость имущества, которое ликвидируется
02	01 (субсчет «Выбытие основных средств»	Списывается накопленный износ
91/2, 99		Списывается остаточная стоимость
91/2, 99	23, 25, 70, 69	Списываются расходы по ликвидации
		Оприходование металлолома, который получен после демонтажа

Бухгалтерский учет ОС, когда срок полезного использования истек

Это наиболее распространенная причина списания. После его окончания объект возможно эксплуатировать далее. При этом износ перестают начислять, как только его величина уравнивается с первоначальной стоимостью. Порядок документального оформления и составления проводок не зависит от того, сколько они использовались по назначению после списания.

После окончания ликвидации остаток по счету 01 по этому объекту, следует обнулить. Расходы, возникшие при демонтаже, учитывают по дебету счета 91, а металлолом, полученный от демонтажа, учитывают по дебету счета 10 на субсчете «прочие материалы».

Стоимость металлолома, полученного в ходе ликвидации основных фондов, определяют по рыночным ценам, а запчастей и других материалов корректируют с учетом их изношенности.

Пример #1 . После ликвидации полностью самортизировавшего станка, первоначальная стоимость которого составила 45000 рублей, получен металлолом, оцененный комиссией в 3000 рублей. Затраты на демонтаж составили 10000 рублей (зарплата рабочих 7000 руб., ЕСН – 3000 руб.).

Операции по ликвидации оборудования нужно отразить следующим образом:

Дт 01/субсчет «Выбытие ОС» Кт 01 = 45000

Дт 02 Кт 01/субсчет «Выбытие ОС» = 45000

Дт 10 Кт 91 «Прочие доходы» =3000

Дт91 «Прочие расходы» Кт 70 = 7000

Дт 91 «Прочие расходы» Кт 69 =37000

или Дт 23 Кт 70, а затем Дт 91 Кт 23 – на сумму зарплаты и ЕСН.

Бухгалтерский учет ОС, когда срок полезного использования не истек

Предприятию не всегда экономически выгодно использовать основные фонды, даже если они еще не полностью самортизировали. Это относится, прежде всего, к морально устаревшим объектам. Основные фонды могут списываться предприятием, если было принято решение изменить вид деятельности, а реализация таких объектов нерентабельна по разным причинам.

В этом случае его первоначальная стоимость будет больше, чем суммарный износ по нему. Это означает наличие сальдо по дебету счета 01, который следует списать на счет 91. При этом стоимость металлолома, которая получена после демонтажа, учитывается в том порядке, который изложен ранее.

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
01 (субсчет «Выбытие основных средств»	01	первоначальная (восстановительная) стоимость имущества, которое необходимо демонтировать
02	01 (субсчет «Выбытие основных средств»	Списание начисленного износа
91	О1 (субсчет «Выбытие основных средств»	Списание остаточной стоимости
	91	Оприходование металлолома, который получен от ликвидации

Ликвидировать основные фонды можно полностью и по частям. Например, когда объект большой, и демонтирована его часть, впоследствии она не заменена и функции остались неизменными, то можно говорить о частичной ликвидации. В результате уменьшается не только стоимость имущества, но и норма износа.

Пример #2 . Хозяйствующим субъектом принято решение ликвидировать устаревшее неисправное оборудование первоначальной стоимостью 20000 рублей. На его демонтаж было израсходовано материалов на 3000 рублей. Накопленный износ составил 15000 рублей. В результате демонтажа получено металлолома на 3000 рублей.

Операции по демонтажу оборудования нужно отразить следующим образом:

Дебет 01/субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 = 20000

Дебет 02 Кредит 01/субсчет «Выбытие ОС» = 15000

Дебет 91 Кредит 01/субсчет «Выбытие ОС» = 5000 (недоамортизированная часть стоимости)

Дебет 10 Кредит 91 =3000(стоимость металлолома)

Дебет 91 Кредит 10 = 3000 (затраты на демонтаж)

или Дебет 23 Кредит 10, а затем Дебет 91 Кредит 23

Как поставить на приход металлолом, полученный от демонтажа?

Чтобы поставить на баланс металлолом, полученный от демонтажа основных фондов, необходимо составить акт об оприходовании МЦ, если демонтировано здание, и накладную в прочих случаях. В нем обязательно надо указать рыночную стоимость металлолома, которая в дальнейшем определит величину прочих доходов предприятия по таким операции. При определении стоимости отходов следует учесть дату их принятия к учету и рыночную оценку, то есть ту цену, которую возможно получить при реализации металлолома. Рыночная оценка может устанавливаться по-разному. Например, опираясь на официальные данные бирж, органов статистики, ценообразования, оценочной экспертизы, средств массовой информации, то есть на сведения любого официального источника.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1 . Возможно ли, что главный председателем ликвидационной комиссии назначен главный бухгалтер предприятия?

Да, такая ситуация возможна. Нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета не содержат каких-либо ограничений в этом вопросе. Таким образом, председателем комиссии по списанию основных фондов может быть любой работник предприятия, назначенный его руководителем.

Вопрос №2 . Обязательно ли оформление приказа руководителя организации, чтобы списать основное средство?

Да, такой документ необходимо оформить, поскольку на основании его заполняют акта формы ОС-4. Приказ можно составить произвольно, поскольку унифицированная форма его не установлена.

Вопрос №3 . Возможно ли списать основное средство, если при составлении акта списания присутствуют не все члены ликвидационной комиссии?

Нет, нельзя. Связано это с тем, что все члены комиссии обязаны поставить свою подпись на акте. Если подпись стоит, а работник не присутствовал, то такое действие будет признано незаконным. Поэтому, когда возникают непредвиденные обстоятельства, например, член комиссии заболел или ушел в отпуск, руководитель организации должен издать приказ, в котором назначит замену.

Вопрос №4 . Как правильно обосновать причину списания устаревшего, но не самортизировавшего в полном объеме основного средства?

Чтобы при проверке у налоговых органов не возникало вопросов, по какой причине списаны основные фонды, ее следует четко сформулировать и документально зафиксировать. Например, в акте списания надо указать на нецелесообразность последующего использования объекта из-за того, что ремонт выполнить нельзя, или потому, что он морально либо физически износился. На основании таких отметок нужно выполнить записи в инвентарных карточках или книгах учета основных средств ( , ОС-6а, ОС-6б).

Вопрос №5 . Как правильно показать в бухгалтерском учете операции, связанные с ликвидацией незавершенного строительства и оприходования полученного в результате этого металлолома?

Поскольку затраты на незавершенное строительство относят к капитальным вложениям, и пока они еще не переведены в состав основных фондов, то стоимость такого объекта при ликвидации нужно списать в прочие расходы:

Дебет 91 Кредит 08

Такая операция не требует создания ликвидационной комиссии приказом директора организации и оформления акта на списание основного средства. Но это не означает, что списание незавершенного строительства может не подтверждаться первичными документами. Необходимо составить акт в произвольной форме, поскольку законодательством не установлена унифицированная. Металлолом, оставшийся после ликвидации такого объекта, следует отразить в учете по рыночной стоимости в составе прочих доходов:

Дебет 10 Кредит 91

Вопрос №6. Как отразить на счетах бухучета реализацию металлолома?

При реализации металлолома:

Дебет 91 Кредит 10 – на списание стоимости

Дебет 62 Кредит 91 – на сумму выручки от продажи.

Перед тем как выбросить старые бытовые электроприборы можно извлечь из них выгоду в прямом смысле этого слова. Большинство электроприборов содержат , которые можно очень выгодно сдать в специализированные пункты приема. Конечно, разбирая только собственную сломанную технику больших денег заработать не удастся, но если подойти к делу серьезно и собирать металлолом по родственникам, друзьям и свалкам, то можно ощутимо пополнить семейный бюджет.

Основные источники меди.

Одним из самых дорогостоящих и распространенных металлов в бытовой является медь. Именно этот металл больше остальных привлекает внимание сборщиков лома, из-за своей дороговизны и широкому применению благодаря своим свойствам.
К примеру, старый ламповый телевизор может содержать медных деталей общим весом до 1,5 кг. Хуже обстоят дела с новыми моделями полупроводниковых телевизоров, однако и в них можно насобирать до 0,5 кг меди. Еще хорошим содержанием медных обмоток и запчастей отличаются компрессионные холодильники и электродвигатели, содержание меди в которых достигает 1 кг. Но зачастую медные детали в них находятся внутри алюминиевого или того хуже чугунного корпуса, что предполагает использования «болгарки» и значительно затрудняет добычу медного лома.
Можно достать медь для сдачи в металлолом и в таких прибора как: , стартеры, реле, магнитные пускатели, арматура люминесцентных ламп. Выход чистого металла в этих деталях не слишком велик, но благодаря их широкой распространенности и повсеместному применению относятся к довольно привлекательным источникам цветного лома.

Как правильно собирать медь?

Для оптимизации сбора металлолома необходимо выработать алгоритм сбора медносодержащих приборов, их доставки до места разбора, самого разбора и естественно сдачи в пункт приема. К основным источникам медного лома можно отнести свалки, строительные площадки и заброшенные трансформаторные будки. Местом разбора и хранения может послужить гараж. Можно конечно проводить разбор непосредственно на месте, но для этого придется постоянно иметь при себе весь необходимый инструмент, поэтому такой вариант подойдет только при наличии автомобиля.
Достать медь для сдачи в металлолом это еще половина дела. Самое важное это выгодно продать добытый металл. В течение года цены на лом цветных металлов могут сильно колебаться и поскольку лето это основной сезон добычи меди, сдавать ее в этот период крайне не желательно. Лучше хранить добытую медь до зимы и ждать повышения цены приема, так можно более выгодно сдать медь в металлолом.

Источники:

• Статья по сбору металлолома

Медь – широко распространенный металл, который одним из первых был освоен человеком. С давних времен, ввиду своей относительной мягкости, медь использовалась главным образом в виде бронзы – сплава с оловом. Встречается она как в самородках, так и в виде соединений. Представляет собой пластичный металл золотисто-розоватого цвета, на воздухе быстро покрывается окисной пленкой, придающей меди желто-красный оттенок. Как определить, содержится ли медь в том или ином изделии?

Инструкция

Для того чтобы найти медь, можно провести довольно простую качественную реакцию. Для этого настрогайте кусочек металла на стружку. Если вы хотите проанализировать проволоку, ее необходимо нарезать небольшими кусочками.

Затем налейте в пробирку немного концентрированной азотной . Осторожно опустите туда же стружку или куски проволоки. Реакция начинается практически сразу, и требует она большой аккуратности и осторожности. Хорошо, если есть возможность провести эту операцию в вытяжном шкафу или, в крайнем случае, на свежем , поскольку ядовитые , очень вредные для здоровья. Их легко увидеть, поскольку имеют они бурый цвет - получается так называемый «лисий хвост».

Образовавшийся раствор необходимо выпарить на горелке. Это также очень желательно делать в вытяжном шкафу. В этот момент удаляются не только безопасный водяной пар, но и пары кислоты, и оставшиеся окислы азота. Полностью выпаривать раствор не нужно.

← Вернуться